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簡(jiǎn)化長(cháng)期股權投資成本法核算的探索
根據《準則——投資》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“準則”）及注冊會(huì )計師教材《會(huì )計》對長(cháng)期股權投資成本法的相關(guān)規定，投資企業(yè)采用成本法核算時(shí)，應于被投資單位宣告分派利潤或現金股利時(shí)確認投資收益，且確認的投資收益僅限于被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現金股利超過(guò)被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，應作為初始投資成本的收回，沖減長(cháng)期股權投資成本。在具體處理時(shí)，應當分別投資年度和以后年度處理。一、采用的一般處理
（1）投資年度的利潤或現金股利的處理
投資企業(yè)投資年度應享有的投資收益=投資當年被投資單位實(shí)現的凈損益×投資企業(yè)持股比例×[當年投資持有月份÷全年月份（12）]（公式①）
應沖減初始投資成本的金額=被投資單位分派的利潤或現金×投資企業(yè)持股比例－投資企業(yè)投資年度應享有的投資收益（公式②）
如果公式②中前者大于后者，應按上述公式應沖減的投資成本；如果前者等于或小于后者，則不需要計算沖減初始投資成本的金額，應分得的利潤或現金股利全部確認為當期投資收益。
（2）投資年度以后的利潤或現金股利的處理
應沖減初始投資成本的金額=（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現的凈損益）×投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)已沖減的初始投資成本（公式③）
應確認的投資收益=投資企業(yè)當年獲得的利潤或現金股利－應沖減初始投資成本的金額（公式④）
如果公式③中前者大于后者，則按上述公式計算應沖減初始投資成本；如果前者等于或小于后者，則被投資單位當期分派的利潤或現金股利中應由投資企業(yè)享有的部分，應于當期全部確認為投資企業(yè)的投資收益。另外，如果公式③為負數時(shí)，應將原已沖減的初始投資成本再恢復增加長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值，但恢復增加數不能大于原沖減數。
二、“收益優(yōu)先法”的運用
筆者認為，上述公式復雜煩瑣，理解記憶困難，主要存在以下三方面不足：首先，對長(cháng)期股權投資投資收益的核算，應區分“投資年度”和“以后年度”，但實(shí)際工作中二者往往難于區分，有時(shí)還會(huì )產(chǎn)生混淆，這無(wú)疑會(huì )加大其計算和的工作量；其次，對投資以后年度應沖減初始投資成本金額的確定，需計算被投資單位累積分派的現金股利及累積實(shí)現的凈損益，導致投資年度越往后，計算的工作量會(huì )越大；再次，計算順序不統一，缺乏連貫性，對投資年度先確認投資收益，而對以后年度則先確認應沖減的初始投資成本。鑒于此，筆者提出簡(jiǎn)化處理方法。具體計算過(guò)程如下：
投資企業(yè)應享有的投資收益=上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現凈損益×投資企業(yè)持股比例（公式⑤）
應沖減初始投資成本的金額=投資企業(yè)當年獲得的利潤或現金股利－投資企業(yè)應享有的投資收益（公式⑥）
在公式⑥中，結果大于零時(shí)，其差額為應沖減的初始投資成本數；結果小于零時(shí)，其差額為應轉回的已經(jīng)沖減的初始投資成本數，但轉回增加數不能大于原沖減數；結果等于零時(shí)，既不沖減初始投資成本，也不轉回已經(jīng)沖減的初始投資成本，投資企業(yè)應將當年獲得的利潤或現金股利全部確認為投資收益。在運用此方法進(jìn)行長(cháng)期股權投資核算時(shí)，只需先直接確認投資企業(yè)的投資收益，故本文將此種確認投資收益的方法稱(chēng)為“收益優(yōu)先法”。
三、舉例說(shuō)明
甲企業(yè)2001年1月1日對乙公司進(jìn)行長(cháng)期股權投資，占乙公司有表決權資本的5%，乙公司當年實(shí)現的凈利潤于下年度2月宣告發(fā)放現金股利。2001年2月乙公司宣告分派現金股利100萬(wàn)元；2001年乙公司實(shí)現凈利潤200萬(wàn)元，2002年2月宣告分派現金股利180萬(wàn)元；2002年乙公司實(shí)現凈利潤280萬(wàn)元，2003年2月宣告分派現金股利280萬(wàn)元；2003年乙公司虧損50萬(wàn)元，2004年2月宣告分派現金股利150萬(wàn)元；2004年乙公司實(shí)現凈利潤600萬(wàn)元，2005年2月宣告分派現金股利300萬(wàn)元。甲企業(yè)具體會(huì )計處理如下：
⑴2001年，因“上年投資持有月份”為零，則應確認的投資收益為0，應沖減的初始投資成本為100×5%－0=5萬(wàn)元，即應沖減初始投資成本5萬(wàn)元。
借：應收股利 50 000
貸：長(cháng)期股權投資 50 000
⑵2002年，應確認的投資收益為200×5%=10萬(wàn)元，應沖減投資成本為180×5%－10=-1萬(wàn)元，即應轉回初始投資成本1萬(wàn)元。
借：應收股利 90 000
長(cháng)期股投資 10 000
貸：投資收益 100 000
⑶2003年，應確認的投資收益為280×5%=14萬(wàn)元，應沖減初始投資成本為280×5%－14=0，既不沖減也不轉回初始投資成本。
借：應收股利 140 000
貸：投資收益 140 000
⑷2004年應確認的投資收益為(-50)×5%= -2.5萬(wàn)元，即應沖減投資收益2.5萬(wàn)元，應沖減初始投資成本為150×5%－(-2.5)=10萬(wàn)元，即應沖減初始投資成本10萬(wàn)元。
借：應收股利 75 000
投資收益 25 000
貸：長(cháng)期股權投資 100 000
⑸2005年，應確認的投資收益為600×5%=30萬(wàn)元，應沖減初始投資成本為300×5%－30=-15萬(wàn)元，即應轉回初始投資成本，但轉回增加數不能大于原沖減數14萬(wàn)元(5－1＋10)，則初始投資成本只能轉回14萬(wàn)元。然而應收股利為300×5%=15萬(wàn)元，故最后只能確認投資收益15＋14=29萬(wàn)元。
借：應收股利 150 000
長(cháng)期股權投資 140 000
貸：投資收益 290 000
下面，以甲2005年的業(yè)務(wù)為例，若按準則的要求，則其具體處理如下：
首先，2005年屬于“以后年度”，應先確定應沖減的初始投資成本，再確認投資收益。
其次，應沖減的初始投資成本=[(100＋180＋280＋150＋300)－(200＋280－50＋600)]×5%－(5－1＋10)=-15萬(wàn)元，但轉回數不能大于原沖減數14萬(wàn)元(5－1＋10)，故初始投資成本只能轉回14萬(wàn)元。
最后，應確認的投資收益為300×5%＋14=29萬(wàn)元。
借：應收股利 150 000
長(cháng)期股權投資 140 000
貸：投資收益 290 000
由此可見(jiàn)，運用“收益優(yōu)先法”與運用準則規定的所得到的結果完全一致。相比之下，“收益優(yōu)先法”更直接、簡(jiǎn)便，易于理解。具體核算時(shí)，既不必區分“投資年度”和“以后年度”，也不需被投資單位累積分派的現金股利及累積實(shí)現的凈損益，計算過(guò)程大大簡(jiǎn)化。
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