會(huì )計核算中心有關(guān)問(wèn)題的探討

推行會(huì )計集中核算是我國財政收支改革的重點(diǎn)，它對規范會(huì )計核算，提高會(huì )計信息質(zhì)量，加強財政監督具有十分重要的作用。實(shí)行集中核算，會(huì )計核算中心是主體，本文對會(huì )計核算中心有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行探討。

　　

　　一、會(huì )計核算中心的職能

　　

　　會(huì )計核算中心是融會(huì )計服務(wù)和管理監督為一體的新型會(huì )計管理模式，其基本職能是：在納入集中核算單位的資金所有權、資金使用權和財務(wù)自主權不變的情況下，由會(huì )計核算中心代理各單位行使資金結算、會(huì )計核算職能，同時(shí)又行使財政資金的監督職能，對國庫來(lái)說(shuō)，它還行使了一部分支付功能。會(huì )計核算中心對各單位的財務(wù)收支采取“集中管理，統一開(kāi)戶(hù)，分戶(hù)核算”的辦法。納入集中核算的單位一律注銷(xiāo)銀行賬號，其各項資金的收支由核算中心嚴格按規定的標準和相應的科目列入預算，實(shí)行預算內外資金統管。單位所有開(kāi)支在單位領(lǐng)導審核批準的基礎上，再經(jīng)會(huì )計核算中心審核后入賬，從而保證了各預算單位開(kāi)支符合財務(wù)會(huì )計制度的要求，有多少錢(qián)，辦多少事，專(zhuān)款專(zhuān)用，可以有效地防止資金相互擠占、挪用。所以實(shí)行集中核算可以加強對核算單位日常的財務(wù)管理，提高財政資金的使用效率。而且，會(huì )計集中核算是國庫集中收付制度的有效補充，可以使財政監督深入到預算編制的各個(gè)環(huán)節，具體參與和了解預算編制及用款情況，從根本上提高預算的科學(xué)性和準確性。

　　

　　二、會(huì )計主體及責任的定位

　　

　　按照《新會(huì )計法》的要求，會(huì )計主體及責任仍然是納入集中核算中心的各單位，而不是會(huì )計核算中心。因為，實(shí)行集中核算后經(jīng)濟活動(dòng)的主體、權利沒(méi)有變，經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動(dòng)及財務(wù)收支活動(dòng)都由單位自行決定，會(huì )計核算中心不得干預。核算中心監督的重點(diǎn)是審核原始單據是否合法，內容是否符合國家財經(jīng)制度的規定等。至于單位經(jīng)濟活動(dòng)是否合法，經(jīng)濟活動(dòng)憑證的實(shí)際內容是否真實(shí)，會(huì )計核算中心無(wú)法監督和管理，必須由單位負責。核算中心對憑證進(jìn)行準確分類(lèi)、正確記錄、及時(shí)結賬、生成報表，及時(shí)向單位提供信息，做好會(huì )計檔案管理。

　　

　　三、會(huì )計核算中心會(huì )計人員的身份定位

　　

　　獨立性是確保會(huì )計人員依法履行職責的重要條件。在會(huì )針集中核算制度下，會(huì )計人員的編制、組織、人事、工資關(guān)系全部轉到會(huì )計核算中心機構，由其統一管理，從而改變了原來(lái)會(huì )計人員以單位管理為主的體制，保證了會(huì )計人員的獨立性。這樣，一方面可以防止單位負責人對會(huì )計人員進(jìn)行約束、控制甚至打擊報復，消除會(huì )計人員的后顧之憂(yōu)，使會(huì )計人員敢于監督；另一方面割斷了會(huì )計人員與各預算單位經(jīng)濟利益聯(lián)系，使會(huì )計人員個(gè)人利益不受單位經(jīng)濟狀況的影響敢于對會(huì )計資料的真實(shí)性、合法性、完整性進(jìn)行監督，有利于會(huì )計人員依法獨立履行職責。當然，這種獨立性決不是做“欽差大臣”，作為被管理單位的會(huì )計，還必須履行管理職能，對所管單位負責，為搞好財務(wù)管理出謀劃策，在上傳下達、化解矛盾、平衡關(guān)系方面做出努力。

　　

　　四、會(huì )計核算中心的會(huì )計核算、會(huì )計監督與各核算單位財務(wù)管理的定位
現階段會(huì )計集中核算工作依據的是“財務(wù)管理”與“會(huì )計核算、監督”相分離的原則，但分離不能造成脫節。會(huì )計核算中心的重點(diǎn)是行使日常的核算和監督職能，但參與各核算單位的財務(wù)管理、資金籌集、正確執行財政部門(mén)批準的經(jīng)費預算和財務(wù)計劃、財產(chǎn)物資管理、財務(wù)管理辦法、業(yè)務(wù)計劃的制定、當好領(lǐng)導的參謀和助手等職能不變�？傊�，會(huì )計核算中心應是各單位會(huì )計核算的承擔者，經(jīng)營(yíng)狀況的管理者，資金運行的監控者，財務(wù)關(guān)系的協(xié)調者，即溶核算、管理、監控、協(xié)調于一身，充分發(fā)揮其應有的職能，為領(lǐng)導的正確決策提供依據。各單位領(lǐng)導應積極支持核算中心人員到本單位調查研究，主動(dòng)接受會(huì )計監督，認真聽(tīng)取意見(jiàn)，對有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理方面的會(huì )議主動(dòng)要求核算中心人員參加，使會(huì )計核算中心與核算單位溶為一體。

　　

　　五、會(huì )計核算中心負責人與單位負責人的會(huì )計責任定位

　　

　　會(huì )計核算中心，只是會(huì )計管理體制的一種改革，并沒(méi)有改變核算單位的經(jīng)濟地位，且會(huì )計原始資料來(lái)源未變，資金使用權和財產(chǎn)所有權未變。因此，單位負責人仍然是單位會(huì )計行為責任主體，這也符合《會(huì )計法》的規定。但是由于會(huì )計核算集中后，會(huì )計資料的加工、整理，最后生成會(huì )計報表，提供會(huì )計信息，都由會(huì )計核算中心制作，因此，如果會(huì )計核算資料的真實(shí)性、完整性摻進(jìn)了雜質(zhì)，出現了問(wèn)題，會(huì )計核算中心負責人，以及負責會(huì )計核算的人員應有一定的責任，這也符合《會(huì )計法》的規定�？傊�，從劃分責任角度講，會(huì )計核算中心負責人，可視同總會(huì )計師的地位。從法的意義上說(shuō)，一個(gè)是單位負責人，一個(gè)是單位主管財務(wù)負責人，單位負責人掌握單位資金的審批、對外投資、財產(chǎn)處置權等，會(huì )計核算中心負責人應具有一定的建議權、否決權，使單位負責人的濫用權力受到一定的限制，從而更好地發(fā)揮會(huì )計監督作用。

　　

　　六、健全各項制度

　　

　　會(huì )計核算中心是集核算、監督、服務(wù)于一體的機構，必須按照“管理不越位、監督不缺位、服務(wù)要到位”的指導思想，加強各項管理工作，做到制度完善、管理規范、運作有序、監督有力，就要健全制度，應建立的主要制度有：

　　

　　1.規范運作程序，加強內部控制。會(huì )計集中核算必須根據經(jīng)濟業(yè)務(wù)的循環(huán)和存在的風(fēng)險，規范運作，加強內部控制，嚴明工作紀律，科學(xué)設計內部業(yè)務(wù)流程、崗位、控制點(diǎn)、每個(gè)崗位監督控制的主要內容。對資金的請用、撥付，原始憑證的傳遞、審核，賬務(wù)的處理，印鑒的保管，票據的領(lǐng)用等形成全方位的內部控制體系。同時(shí)還應公開(kāi)辦事程序、辦事制度及辦事原則，接受群眾監督。

　　

　　2.憑證審核制度。單位所有原始憑證都必須經(jīng)過(guò)核算中心審核無(wú)誤后，才能收支款項和進(jìn)行賬務(wù)處理。二是審核原始憑證的真實(shí)性、合法性。二是審核原始憑證的審批程序是否齊全。

　　

　　3.建立會(huì )計核算制度。一是核算中心應按照會(huì )計主體不變的原則，分戶(hù)建賬，集中核算；二是合理使用會(huì )計政策和會(huì )計估計；三是嚴格按賬務(wù)處理流程操作；四是及時(shí)編制財務(wù)會(huì )計報告，由會(huì )計主體單位負責人簽字蓋章后，再對外提供；五是分單位建立會(huì )計檔案并妥善保管。

4.建立崗位責任制度。在科學(xué)設定崗位的基礎上，應針對工作人員的各自分工建立崗位責任制度，定崗、定職、定責，嚴格考核，并建立相應的獎懲機制，增強工作責任和壓力，激發(fā)工作人員高效率完成本職工作的積極性和主動(dòng)性。

　　

　　5.建立票據管理制度。對票據實(shí)行“四定”：定管理人員，不相容職務(wù)分離，形成相互制約；定制度，對票據的購入、發(fā)出、核銷(xiāo)、回收等環(huán)節建立票據臺賬，相互簽字制約；定數量，即根據各單位業(yè)務(wù)需要核定供票數量；定期繳銷(xiāo)。

　　

　　6.建立人員素質(zhì)控制制度。核算中心應對人員的

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