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論作業(yè)本錢(qián)法在價(jià)值鏈會(huì )計中的運用
摘要：會(huì )計應該適應企業(yè)治理模式的變化。通過(guò)對價(jià)值鏈治理、價(jià)值鏈會(huì )計理論和作業(yè)本錢(qián)法的分析，提出了作業(yè)本錢(qián)法在價(jià)值鏈會(huì )計中運用的可行性、必要性。關(guān)鍵詞：作業(yè)本錢(qián)法；價(jià)值鏈治理；價(jià)值鏈會(huì )計
隨著(zhù)全球經(jīng)濟一體化的加快及信息化時(shí)代的到來(lái)，當前的企業(yè)發(fā)展模式已逐漸呈現出密切聯(lián)系、信息互換、合作共贏(yíng)的特點(diǎn)。面臨更加開(kāi)放的市場(chǎng)和更多對手的參與。企業(yè)要在競爭中獲勝，必須引進(jìn)保持企業(yè)長(cháng)期競爭上風(fēng)的新型治理模式——價(jià)值鏈治理。
1 價(jià)值鏈治理及價(jià)值鏈會(huì )計理論
1、1 價(jià)值鏈治理思想的提出
1985年，哈佛大學(xué)教授邁克爾·波特(Michael E，Por—ter)在其《競爭上風(fēng)(Competitive Advantage)一書(shū)中首先提出價(jià)值鏈概念。波特指出：“每一個(gè)企業(yè)都是在設計、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、發(fā)送和輔助其產(chǎn)品的過(guò)程中進(jìn)行種種活動(dòng)的集合體。所有這些活動(dòng)都可以用一個(gè)價(jià)值鏈來(lái)表明�！卑凑账挠^(guān)點(diǎn)，價(jià)值鏈一般包括內部后勤、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、外部后勤、市場(chǎng)銷(xiāo)售與服務(wù)等五項基本活動(dòng)和采購、技術(shù)開(kāi)發(fā)、人力資源治理與企業(yè)基礎設施等四項輔助活動(dòng)。
價(jià)值鏈治理是一種集成的治理方法，它以?xún)r(jià)值鏈為基本工具，通過(guò)對企業(yè)間信息的交換處理分析，對業(yè)務(wù)流程的有效整合優(yōu)化，從而降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)本錢(qián)。進(jìn)步整個(gè)價(jià)值鏈的效率，終極實(shí)現價(jià)值增值。它注重企業(yè)間的合作，以為合作將不再是以前的“零和”博弈，而是一種共贏(yíng)的結果。價(jià)值鏈治理思想著(zhù)重于將整個(gè)價(jià)值鏈拆分為多個(gè)價(jià)值活動(dòng)，即作業(yè)加以治理。作業(yè)是連接上下游企業(yè)的紐帶，也是價(jià)值鏈增值的來(lái)源。
1、2 價(jià)值鏈會(huì )計的提出
價(jià)值鏈會(huì )計的概念是由我國已故著(zhù)名會(huì )計學(xué)家閻達五教授首先提出來(lái)的。他以為所謂價(jià)值鏈會(huì )計就是；對企業(yè)價(jià)值信息及其背后深層次關(guān)系的研究。具體可表述為：是收集、加工、存儲、提供并利用價(jià)值信息，實(shí)施對企業(yè)價(jià)值鏈的控制和治理，保證企業(yè)的價(jià)值鏈能夠合規、高效、有序運轉，從而為企業(yè)創(chuàng )造最大化的價(jià)值增值和分配的一種治理活動(dòng)。
價(jià)值鏈會(huì )計并非會(huì )計學(xué)下的一個(gè)分支學(xué)科，而是傳統會(huì )計治理在信息化時(shí)代下，基于價(jià)值鏈理論的延伸。它的提出開(kāi)創(chuàng )了會(huì )計研究的新局面。
1、2、1價(jià)值鏈會(huì )計理論框架
閻達五教授等研究了構建價(jià)值鏈會(huì )計理論框架的思路題目。他們以為，構建價(jià)值鏈會(huì )計的理論框架是價(jià)值鏈會(huì )計研究的基本題目之一。其基本思路是，以強化價(jià)值鏈治理為主線(xiàn)，分別沿空間和時(shí)間兩個(gè)維度重構會(huì )計治理框架。在空間維度上，把原來(lái)的以單一企業(yè)形式存在的會(huì )計核算主體擴展為以?xún)r(jià)值鏈同盟形式存在的會(huì )計治理主體，把原來(lái)的以貨幣為計量手段的各會(huì )計核算對象擴展為以?xún)r(jià)值鏈形式存在的一切可以量化的會(huì )計治理對象。這樣，會(huì )計治理的視角就大為擴展，財務(wù)信息和非財務(wù)信息就同一為價(jià)值信息。
1、2、2 價(jià)值鏈會(huì )計維度分析
(1)時(shí)間維度分析。
價(jià)值鏈治理之所以較于傳統治理有更科學(xué)之處，不僅在于它將治理的空間范圍延伸至整個(gè)價(jià)值鏈，從而有利于在完整作業(yè)鏈下把握重要戰略環(huán)節，并產(chǎn)生協(xié)同效應；還在于它符合信息化時(shí)代治理要求，以事中適時(shí)控制為主的時(shí)間治理上的有效性。在時(shí)間維度上，應用信息技術(shù)，以會(huì )計實(shí)時(shí)控制為核心，以治理過(guò)程的時(shí)間序列為依據，分別以事前治理的統籌規劃、事中治理的實(shí)時(shí)控制和事后治理的分析考評為內容廣泛開(kāi)展全方位、全過(guò)程的會(huì )計治理。
(2)空間維度分析。
價(jià)值鏈的空間維度分析，可根據分析對象及角度不同分為企業(yè)內部?jì)r(jià)值鏈分析、橫向價(jià)值鏈分析、縱向價(jià)值鏈分析，通過(guò)三個(gè)分析來(lái)確立企業(yè)的競爭上風(fēng)和發(fā)展戰略。企業(yè)內部?jì)r(jià)值鏈治理夸大優(yōu)化內部作業(yè)間的聯(lián)系，辨明價(jià)值驅動(dòng)因素及利潤驅動(dòng)因素，進(jìn)步整體效率，控制戰略本錢(qián)，達到內部協(xié)同。橫向價(jià)值鏈分析指把企業(yè)置身于整個(gè)行業(yè)環(huán)境中，與行業(yè)內的其他企業(yè)通過(guò)一定的作業(yè)聯(lián)系起來(lái)，或僅僅通過(guò)對競爭對手的上風(fēng)分析，找出企業(yè)在橫向價(jià)值鏈中的戰略環(huán)節，構建企業(yè)特有的競爭上風(fēng)�？v向價(jià)值鏈分析將核心企業(yè)看作是整個(gè)行業(yè)價(jià)值環(huán)節中的一個(gè)，與上、下游相互依存，它的中心思想為構造價(jià)值鏈體系，幫助企業(yè)建立更持久的核心競爭力。
2 作業(yè)本錢(qián)法上風(fēng)分析
2、1 作業(yè)本錢(qián)法的核心思想
作業(yè)本錢(qián)法(Activity—Based Costing)簡(jiǎn)稱(chēng)ABC，是最近二十年來(lái)本錢(qián)治理理論發(fā)展的主要方向和成果。作業(yè)本錢(qián)法的核心思想就是首先將企業(yè)耗費的資源分配到作業(yè)上，再將作業(yè)分配到本錢(qián)對象上。由于引進(jìn)了“作業(yè)”這一載體進(jìn)行本錢(qián)的分配，作業(yè)本錢(qián)法相對于傳統的本錢(qián)分配方法更客觀(guān)地描述了資源與本錢(qián)對象之間的關(guān)系，使本錢(qián)核算的結果更加正確。作業(yè)本錢(qián)法不僅能夠提供正確的產(chǎn)品本錢(qián)、客戶(hù)本錢(qián)，也能夠提供部分本錢(qián)、職員本錢(qián)和作業(yè)本錢(qián)。這些豐富的本錢(qián)信息，為企業(yè)的治理決策提供了數據支持。
作業(yè)本錢(qián)法的基本思想是四要素：資源、作業(yè)、動(dòng)因和本錢(qián)對象；三個(gè)層次：包括資源到作業(yè)的分配，即資源動(dòng)因：作業(yè)引起資源消耗，當多個(gè)作業(yè)共同使用同一資源時(shí)，資源動(dòng)因便是分配資源耗費給各個(gè)作業(yè)形成作業(yè)本錢(qián)庫的依據；作業(yè)到本錢(qián)對象的分配，即作業(yè)動(dòng)因：將作業(yè)本錢(qián)庫中的本錢(qián)分配到本錢(qián)對象的依據；資源到本錢(qián)對象的分配，這里指可以直接回集到本錢(qián)對象的資源耗費。
2、2 作業(yè)本錢(qián)法與價(jià)值鏈會(huì )計的契合
作業(yè)本錢(qián)法區別于傳統本錢(qián)法，將作業(yè)作為本錢(qián)核算對象，以本錢(qián)動(dòng)由于用度分配基礎，克服了過(guò)往的以產(chǎn)品、產(chǎn)量為核算對象，以工時(shí)和機器臺時(shí)為用度分配標準的弊端，能夠提供更為精確的本錢(qián)信息。
價(jià)值鏈思想即通過(guò)對作業(yè)的有效評價(jià)和整合，在各個(gè)作業(yè)自身增值與作業(yè)的協(xié)同效應過(guò)程中帶來(lái)整個(gè)價(jià)值鏈的增值。價(jià)值鏈會(huì )計既是一種本錢(qián)計算方法，又是一種本錢(qián)治理制度。它與傳統的本錢(qián)計算方法不同之處在于它從以“產(chǎn)品”為中心轉為以“作業(yè)”為中心，通過(guò)對作業(yè)本錢(qián)的確認，通過(guò)對價(jià)值創(chuàng )造的作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行評價(jià)，以識別：盈利作業(yè)與非盈利作業(yè)，高盈利作業(yè)與低盈利作業(yè)；哪些是價(jià)值鏈上的關(guān)鍵環(huán)節或作業(yè)，哪些作業(yè)活動(dòng)適宜企業(yè)自己做，哪些作業(yè)應該轉于其他企業(yè)做。盡可能地消除不增加價(jià)值的作業(yè)，改善作業(yè)，從而盡量減少損失和浪費，增加作業(yè)價(jià)值。它旨在幫助企業(yè)建立一套與市場(chǎng)競爭相適應的、數字化的治理模式，優(yōu)化核心業(yè)務(wù)流程，降低企業(yè)組織和經(jīng)營(yíng)本錢(qián)，提升企業(yè)的市場(chǎng)競爭力。
作業(yè)治理的目的在于增加顧客價(jià)值以及從提供價(jià)值中獲利，它以作業(yè)本錢(qián)計算為主要信息源，包括作業(yè)分析、動(dòng)因分析和績(jì)效評估。這正符合了價(jià)值鏈會(huì )計治理思想最核心的要求，以作業(yè)為元素，不僅對于企業(yè)內部各環(huán)節整合，更是企業(yè)間，各價(jià)值鏈環(huán)節的結合點(diǎn)。 3 作業(yè)本錢(qián)法與價(jià)值鏈會(huì )計的有機結合
3、1 價(jià)值鏈會(huì )計中的作業(yè)本錢(qián)法
價(jià)值鏈夸大整體、聯(lián)系、多角度的觀(guān)點(diǎn)，價(jià)值鏈會(huì )計治理模式中的作業(yè)本錢(qián)法在深度和廣度上都有所延伸。它注重企業(yè)內外部環(huán)境的有機整合與協(xié)同，夸大作業(yè)間的相互作用，以為作業(yè)不僅僅是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的作業(yè)，而是從原料的供給終極擴展到顧客的整個(gè)價(jià)值鏈的環(huán)節，也不僅僅是實(shí)有的耗費有形本錢(qián)的作業(yè)，還包括虛擬耗費無(wú)形本錢(qián)的作業(yè)。所有這些作業(yè)都應是價(jià)值鏈會(huì )計的治理范疇，也都應是作業(yè)本錢(qián)法核算和治理的內容，
價(jià)值鏈會(huì )計中的作業(yè)本錢(qián)法突出了“過(guò)程治理”的作業(yè)治理，脫離了核算這一單一功能。它是建立在“過(guò)程觀(guān)”基礎上來(lái)熟悉作業(yè)和本錢(qián)的關(guān)系的，所指過(guò)程實(shí)在就是作業(yè)的集合即作業(yè)鏈。為了有效的控制本錢(qián)的發(fā)生以及進(jìn)一步降低本錢(qián)，作業(yè)本錢(qián)治理把本錢(qián)視為“作業(yè)過(guò)程的本錢(qián)”，借助于作業(yè)過(guò)程分析全面實(shí)施聯(lián)系的、動(dòng)態(tài)的治理控制。
3、2 作業(yè)本錢(qián)法在價(jià)值鏈會(huì )計中的運用
3、2、1 作業(yè)本錢(qián)法在價(jià)值鏈會(huì )計中的實(shí)施
識別價(jià)值鏈是有效使用作業(yè)本錢(qián)法的第一步，也是回集作業(yè)本錢(qián)的條件和依據。確定作業(yè)本錢(qián)法基本四要素，區分產(chǎn)品作業(yè)，將作業(yè)分為基礎作業(yè)和支持作業(yè)，明確資源動(dòng)因、作業(yè)動(dòng)因，有效地進(jìn)行本錢(qián)回集。并進(jìn)行標桿比較，核算產(chǎn)品本錢(qián)的目的是為了加強控制，為決策提供依據，應采用行業(yè)比較及自身比較，通過(guò)行業(yè)比較可以找出企業(yè)本錢(qián)控制的努力方向。通過(guò)自身比較可是找出企業(yè)內部降低本錢(qián)的突破點(diǎn)，通過(guò)行業(yè)標桿比較可以找出各項增值作業(yè)的行業(yè)最佳本錢(qián)，從而客觀(guān)地評價(jià)企業(yè)本錢(qián)水平，并正確熟悉到產(chǎn)品本錢(qián)的增值空間。事后評價(jià)是價(jià)值鏈會(huì )計的一個(gè)重要環(huán)節，作業(yè)標桿比較即體現了該過(guò)程的承上啟下的作用，既是對之前本錢(qián)的精確核算的總結，又是下一步作業(yè)增值的出發(fā)點(diǎn)。
價(jià)值鏈會(huì )計中的作業(yè)本錢(qián)法要求從價(jià)值鏈角度分析企業(yè)本錢(qián)行為的結構性影響因素。企業(yè)是環(huán)境的產(chǎn)物，企業(yè)外部環(huán)境和內部環(huán)境中的諸多因素在對企業(yè)的價(jià)值行為發(fā)生著(zhù)影響，并進(jìn)而影響企業(yè)的本錢(qián)。這些因素之間的相互作用，決定了企業(yè)的價(jià)值行為，但同時(shí)又沒(méi)有哪一種因素能成為企業(yè)本錢(qián)水平的唯一決定因素。分析其作業(yè)價(jià)值的影響因素，有助于企業(yè)從來(lái)源上判定其本錢(qián)行為，并對如何改變其本錢(qián)行為有一個(gè)深層次的熟悉。這包括水平一體化。即企業(yè)通過(guò)控制其規模、市場(chǎng)份額和影響的地域范圍進(jìn)行水平整合；垂直一體化，企業(yè)向上下游擴展和收縮核心業(yè)務(wù)；還有企業(yè)在整個(gè)價(jià)值鏈網(wǎng)絡(luò )中的定位治理，包括業(yè)務(wù)定位、技術(shù)定位、制度定位等。這些是企業(yè)在價(jià)值鏈中的定位，也是本錢(qián)的終極來(lái)源，通過(guò)重構企業(yè)價(jià)值鏈，有利于從戰略高度降低企業(yè)本錢(qián)。
3、2、2 作業(yè)本錢(qián)法在價(jià)值鏈會(huì )計維度上的應用
(1)作業(yè)本錢(qián)法在內部?jì)r(jià)值鏈中的運用。
分析企業(yè)內部?jì)r(jià)值鏈，應用作業(yè)本錢(qián)分析方法，有效降低內部本錢(qián)。同時(shí)在對價(jià)值進(jìn)行戰略治理、營(yíng)造企業(yè)核心競爭力的條件下，根據企業(yè)各個(gè)作業(yè)活動(dòng)在價(jià)值增值中的不同作用，將其細分為直接增值作業(yè)活動(dòng)、輔助增值作業(yè)活動(dòng)和非增值作業(yè)活動(dòng)。對于直接增值作業(yè)活動(dòng)在保持其增值效果不降低的條件下，盡可能進(jìn)步運行效率，減少資源耗費與占用；對于輔助增值作業(yè)活動(dòng)在維持其輔助作用不變的情況下，盡可能減少資源占用；對于非增值作業(yè)活動(dòng)應盡可能減少和清除。
(2)作業(yè)本錢(qián)法在橫向價(jià)值鏈中的運用。
通過(guò)與競爭對手作業(yè)本錢(qián)水平或增值水平的比較，制定適合自身的競爭策略。比如當競爭對手本錢(qián)較高時(shí)，企業(yè)可以采取低本錢(qián)擴張戰略，求得生存與發(fā)展。當競爭對手具有低本錢(qián)上風(fēng)時(shí)，企業(yè)可以避其鋒芒，專(zhuān)注增值水平高的環(huán)節，采用差異化戰略取得競爭上風(fēng)�？蓱脴藯U瞄準技術(shù)，通過(guò)將企業(yè)的業(yè)績(jì)現狀與已存在的具有可比性的最佳業(yè)績(jì)進(jìn)行對比后找出差距，以尋求精益求精企業(yè)作業(yè)活動(dòng)、業(yè)績(jì)水平的有效途徑。最佳經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)通常有三類(lèi)：內部標桿、競爭對手標桿、通用標桿。企業(yè)主要分析競爭對手的價(jià)值鏈構成，以及作業(yè)動(dòng)因和本錢(qián)水平，分析對手得以取得較高的增值水平和較低的作業(yè)本錢(qián)水平的原因和途徑，明白自身面臨的機會(huì )與威脅，明確企業(yè)需要改進(jìn)的方面，為企業(yè)持續性的改進(jìn)提供動(dòng)力和方向。
(3)作業(yè)本錢(qián)法在縱向價(jià)值鏈中的運用。
企業(yè)的價(jià)值生產(chǎn)過(guò)程可以向前、向后延伸至供給商、顧客環(huán)節，企業(yè)最大的競爭上風(fēng)可能就來(lái)自于對上述企業(yè)價(jià)值生產(chǎn)延展環(huán)節的分析。因此縱向價(jià)值鏈分析立足于企業(yè)，除了關(guān)注自身已參與的那一部分價(jià)值鏈的優(yōu)化外，還要關(guān)注從最初的原材料生產(chǎn)到終極產(chǎn)品銷(xiāo)售及其再循環(huán)之間的所有價(jià)值生產(chǎn)環(huán)節�？v向價(jià)值鏈概念將終極產(chǎn)品看作是一系列作業(yè)的集合體，企業(yè)是作業(yè)鏈中的一環(huán)或幾環(huán)。這種價(jià)值鏈是隨著(zhù)廣義的“作業(yè)鏈”的形成而形成的。這樣企業(yè)可以從最基本原材料的取得到終極產(chǎn)品使用后廢棄這一整體價(jià)值鏈的層次上分析產(chǎn)品的本錢(qián)和收益，從公道分享利潤的角度進(jìn)行戰略規劃。分析縱向價(jià)值鏈，一方面可以尋求企業(yè)在價(jià)值鏈上的發(fā)展空間，另一方面可以通過(guò)信息共享，建立起企業(yè)間的協(xié)作關(guān)系，增強企業(yè)同盟內所有成員的市場(chǎng)競爭力。企業(yè)縱向價(jià)值鏈分析主要分析從資源到產(chǎn)品直至顧客的價(jià)值運動(dòng)，綜合考慮本錢(qián)價(jià)值因素，通過(guò)價(jià)值分析、作業(yè)本錢(qián)分析尋求出企業(yè)內外部、上下游各個(gè)環(huán)節或活動(dòng)的本錢(qián)、收進(jìn)及報酬率，發(fā)現哪些環(huán)節或活動(dòng)具有較大的增值空間，哪些環(huán)節或活動(dòng)價(jià)值較低，由此決定向上下游并購或將自身價(jià)值鏈中一些價(jià)值較低的環(huán)節或活動(dòng)外包或出售，重構企業(yè)價(jià)值鏈，從根本上改變企業(yè)價(jià)值鏈構成。達到多方共贏(yíng)，進(jìn)步企業(yè)的競爭力和增值水平。從這個(gè)意義上講，縱向價(jià)值分析的本錢(qián)決策是戰略層面的、宏觀(guān)本錢(qián)決策題目，這一本錢(qián)決策對未來(lái)經(jīng)營(yíng)本錢(qián)的高低起決定作用。
(4)作業(yè)本錢(qián)法在時(shí)間維度上的運用。
價(jià)值鏈會(huì )計時(shí)間、空間兩個(gè)維度的治理是同步進(jìn)行、相互滲透的。作為作業(yè)本錢(qián)法，事前規劃主要在于企業(yè)作業(yè)定位、價(jià)值定位。對各項作業(yè)進(jìn)行猜測和規劃，哪些作業(yè)企業(yè)應該進(jìn)進(jìn)，哪些作業(yè)企業(yè)應該縮減，哪些作業(yè)增值空間大，哪些作業(yè)不具有增值能力，哪些是主要作業(yè)，哪些是輔助作業(yè)。作業(yè)的事前規劃治理是企業(yè)作業(yè)本錢(qián)法公道有效回集本錢(qián)的條件。作業(yè)的事中實(shí)時(shí)控制是價(jià)值鏈會(huì )計的核心，也是作業(yè)本錢(qián)法的核心。擺脫原來(lái)的核算單一功能，價(jià)值鏈會(huì )計中的作業(yè)本錢(qián)法夸大作業(yè)的過(guò)程治理，不僅僅是回集本錢(qián)，更多的是如何控制作業(yè)本錢(qián)。如何根據作業(yè)進(jìn)度情況，有效治理、及時(shí)調整本錢(qián)戰略，從而以最快的反應速度將本錢(qián)降到最低。而事后評價(jià)則既是對以完成作業(yè)本錢(qián)的精確核算與本錢(qián)治理方法總結，也是下一個(gè)治理過(guò)程制定的條件。
3、2、3 作業(yè)本錢(qián)法與業(yè)務(wù)流程重組的結合
業(yè)務(wù)流程重組的內涵是指基于信息技術(shù)的、為更好地滿(mǎn)足顧客需要服務(wù)的、系統化的企業(yè)組織工作流程及相關(guān)活動(dòng)，它突破了傳統勞動(dòng)分工理論的思想體系，夸大企業(yè)組織形式以“流程導向”替換原有的“職能導向”，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理提出了全新的思路。
業(yè)務(wù)流程重組是伴隨著(zhù)價(jià)值鏈治理思想的成熟和企業(yè)引進(jìn)信息及計算機技術(shù)而形成的ERP環(huán)境的要求而進(jìn)一步深化的。它以顧客價(jià)值為導向，結合價(jià)值鏈分析，在明確戰略環(huán)節的基礎上，集中企業(yè)資源培育具有發(fā)展潛力的核心業(yè)務(wù)和具有競爭上風(fēng)的戰略環(huán)節，同時(shí)把自己不具有競爭上風(fēng)或非核心的價(jià)值增值環(huán)節分離出往，外包給社會(huì )上具有比較上風(fēng)的企業(yè)。在滿(mǎn)足客戶(hù)服務(wù)的基礎上，使企業(yè)在本錢(qián)、質(zhì)量方面取得明顯改善，并建立持久競爭上風(fēng)。這完全符合價(jià)值鏈治理的主旨。在企業(yè)業(yè)務(wù)流程重組的同時(shí)，也伴隨著(zhù)會(huì )計業(yè)務(wù)流程的重組，這也對作業(yè)本錢(qián)法的應用提出了新的要求。
業(yè)務(wù)流程重組夸大流程導向，實(shí)在也可以理解為多個(gè)作業(yè)組合為導向，流程的再造也是作業(yè)的重整，突破了企業(yè)內部的職能部分，更是延伸到了上下游企業(yè)之間。作業(yè)本錢(qián)法在價(jià)值鏈會(huì )計中的有效運用，也必須和這些新興的治理思想結合起來(lái)，全面整合，實(shí)現企業(yè)價(jià)值最大化。
4 結語(yǔ)
競爭、顧客、變革已成為當今全球化市場(chǎng)的三大主要因素。面對信息化時(shí)代的企業(yè)治理要求，伴隨會(huì )計治理思想的變革，價(jià)值鏈會(huì )計已越來(lái)越受到業(yè)內人上推崇。作業(yè)本錢(qián)法是目前較為科學(xué)的核算體系，它的治理思路正符合了價(jià)值鏈會(huì )計對于本錢(qián)核算及本錢(qián)治理的要求，二者的有機結合必將為企業(yè)建立持久的核心競爭力。
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