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新會(huì )計準則科目研究
摘 要:2006年財政部出臺了新的會(huì )計準則,會(huì )計從業(yè)職員理解應用新會(huì )計準則有一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程。就新會(huì )計準則中的資產(chǎn)減值損失、 資產(chǎn)用度處理、負債用度處理相關(guān)科目進(jìn)行了深進(jìn)解讀。關(guān)鍵詞:新會(huì )計準則;解讀
1 “資產(chǎn)減值損失”科目中資產(chǎn)減值計提的解讀
準則指南中,一般企業(yè)資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)項目有28個(gè),可分為三種情況:(1)17個(gè)項目涉及到計提減值的規定。應收款項、其他應收款、存貨、可供出售金融資產(chǎn)、長(cháng)期股權投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、工程物資、消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)、商譽(yù)、采用本錢(qián)模式計量的投資性房地產(chǎn)共15個(gè)項目有計提減值的明確規定。另外,在“1231壞賬預備”科目的應用說(shuō)明中提到:對于確定無(wú)法收回的應收款項,按治理權限報經(jīng)批準后作為壞賬,轉銷(xiāo)應收款項,借記“壞賬預備”,貸記“應收票據”、“應收賬款”、“預支賬款”、“其他應收款”、“長(cháng)期應收款”等。這說(shuō)明預支賬款、長(cháng)期應收款2個(gè)項目也需要計提壞賬預備。(2)8項資產(chǎn)其性質(zhì)或計量屬性決定了不必計提減值。貨幣穩定作為現代會(huì )計的一個(gè)假設,貨幣資產(chǎn)項目就不存在減值的題目;交易性金融資產(chǎn)、按公允價(jià)值計量的投資性房地產(chǎn)均采用公允價(jià)值計量,其價(jià)值減損是通過(guò)后續再計量體現的(可供出售金融資產(chǎn)既按公允價(jià)值計量,也計提減值預備);應收票據、應收股利、應收利息期限短,發(fā)生減值的可能性極小,減值題目忽略不計;固定資產(chǎn)清理反映的是尚未清理完成的固定資產(chǎn)凈損失,已經(jīng)內含減值計提因素;研發(fā)支出中的用度化支出部分在期(月)末轉進(jìn)“治理用度”科目,無(wú)余額,資本化支出部分在期末是“準無(wú)形資產(chǎn)”,不存在減值跡象;遞延所得稅資產(chǎn)以增加所得稅用度、沖減資本公積等方式反映其價(jià)值減損。(3)3個(gè)項目準則指南中沒(méi)有明確規定是否計提減值。如一年內到期的非活動(dòng)資產(chǎn)、其他非活動(dòng)資產(chǎn)、長(cháng)期待攤用度等。
2 資產(chǎn)用度處理涉及收益、本錢(qián)、用度等科目的解讀
(1)資產(chǎn)購置用度處理。取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的手續費、過(guò)戶(hù)費、印花稅等稅費,作為投資損失借記“投資收益”科目;取得存貨發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可回屬于存貨采購本錢(qián)等交易用度計進(jìn)存貨本錢(qián),即采購材料發(fā)生的采購用度,借記“材料采購”科目或“在途物資”科目,采購商品發(fā)生的采購用度,記進(jìn)“庫存商品”科目;取得融資租賃資產(chǎn)發(fā)生的用度計進(jìn)租進(jìn)資產(chǎn)價(jià)值,借記“融資租賃資產(chǎn)”科目,經(jīng)營(yíng)租賃中出租人發(fā)生的初始直接用度,即在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的可回屬于租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等,計進(jìn)當期損益,假如金額較大則予資本化,在整個(gè)經(jīng)營(yíng)租賃期間內按照與確認租金收進(jìn)相同的基礎分期計進(jìn)當期損益;取得持有至到期投資發(fā)生的手續費、過(guò)戶(hù)費、印花稅等稅費記進(jìn)“持有至到期投資(利息調整)”科目;可供出售金融資產(chǎn),屬于企業(yè)的長(cháng)期資產(chǎn),企業(yè)持有的意圖和其本身的變現能力都不同于交易性金融資產(chǎn),取得時(shí)發(fā)生的手續費、過(guò)戶(hù)費、印花稅等稅費構成其進(jìn)賬本錢(qián),借記“可供出售金融資產(chǎn)(本錢(qián))”科目。長(cháng)期股權投資的交易用度處理分三種類(lèi)型:①同一控制下的企業(yè)合并形成的長(cháng)期股權投資,其包含交易用度的合并對價(jià)與取得被投資方所有者權益賬面價(jià)值的差額,調整資本公積,資本公積不足沖減的,調整保存收益。②非同一控制下合并形成的長(cháng)期股權投資,發(fā)生的直接相關(guān)用度計進(jìn)合并本錢(qián)。③其他方式取得的長(cháng)期股權投資,按非同一控制下的合并形成的長(cháng)期股權投資處理;投資性房地產(chǎn),外購和自行建造過(guò)程中發(fā)生的交易用度計進(jìn)本錢(qián);固定資產(chǎn)、工程物資發(fā)生的交易用度計人本錢(qián),固定資產(chǎn)的預計棄置用度,按現值計算確定應計進(jìn)固定資產(chǎn)本錢(qián)的金額和相應的預計負債;生物資產(chǎn),外購生物資產(chǎn)發(fā)生的交易用度計人生物資產(chǎn)本錢(qián)�？梢钥闯�,長(cháng)期資產(chǎn)的初始直接用度一般記進(jìn)其本錢(qián),短期資產(chǎn)的初始直接用度一般記進(jìn)當期損益(如交易性金融資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn),但存貨例外)。
(2)資產(chǎn)后續用度處理。交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(cháng)期股權投資、工程物資一般無(wú)后續用度。對于存貨的后續加工本錢(qián):①直接人工和按照一定方法分配的制造用度計人存貨本錢(qián)。②非正常消耗的直接材料、直接人工和制造用度,不能回屬于使存貨達到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出,不計進(jìn)存貨本錢(qián),在發(fā)生時(shí)確以為當期損益。③需要通過(guò)長(cháng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達到可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨借款用度可以資本化,否則只能用度化;融資租賃資產(chǎn),承租人應當在租賃期內按實(shí)際利率法將未確認融資用度進(jìn)行分攤,計進(jìn)“財務(wù)用度”或“在建工程”科目;投資性房地產(chǎn)的后續支出,符合投資性房地產(chǎn)確認條件的資本化,否則用度化;在建工程發(fā)生的治理費、征地費、可行性研究費、臨時(shí)設施費、公證費、監理費及應負擔的稅費等,借記“在建工程(待攤支出)”科目。自營(yíng)工程領(lǐng)用的工程物資、原材料或庫存商品的,應負擔的職工薪酬,輔助生產(chǎn)部分為工程提供的水、電、設備安裝、修理運輸等勞務(wù),及滿(mǎn)足資本化條件借款用度的借記“在建工程”科目。固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理用度等,滿(mǎn)足固定資產(chǎn)確認條件的,計進(jìn)固定資產(chǎn)本錢(qián),如有被替換的部分,應扣除其賬面價(jià)值,不滿(mǎn)足固定資產(chǎn)確認條件的修理用度等,在發(fā)生時(shí)計進(jìn)當期損益。即能增加資產(chǎn)價(jià)值的后續用度一般資本化,記進(jìn)該項資產(chǎn)的本錢(qián)。 (3)資產(chǎn)處置用度處理。融資租賃資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長(cháng)期股權投資元處置用度。交易性金融資產(chǎn)的處置用度,通過(guò)“投資收益”科目核算;庫存商品的處置用度通過(guò)“銷(xiāo)售用度”科目核算。投資性房地產(chǎn)的處置用度借記“其他業(yè)務(wù)收進(jìn)”或“主營(yíng)業(yè)務(wù)收進(jìn)”科目。固定資產(chǎn)的處置用度記人“固定資產(chǎn)清理”科目,在建工程在建設期間發(fā)生的工程物資盤(pán)虧、報廢及毀損凈損失借記“在建工程”科目,盤(pán)盈的工程物資貸記“在建工程”科目,由于自然災難等原因造成的在建工程報廢或毀損,減往殘料價(jià)值和過(guò)失人或保險公司等賠款后的凈損失,借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”科目�？梢钥闯�,除了在建工程外其他資產(chǎn)的處置用度均記進(jìn)相關(guān)損益。
3 負債用度處理涉及損益、負債、資產(chǎn)等科目的解讀
一般企業(yè)資產(chǎn)負債表19個(gè)負債類(lèi)項目中只有短期借款、交易性金融負債、應付票據、長(cháng)期借款、應付債券、長(cháng)期應付款等涉及到用度處理,且只有初始用度和后續用度,不涉及處置用度。
(1)初始用度的處理。企業(yè)承擔的交易性金融負債發(fā)生的交易用度,借記“投資收益”科目;對于應付票據,企業(yè)支付銀行承兌匯票的手續費,借記“財務(wù)用度”科目;企業(yè)借進(jìn)長(cháng)期借款時(shí)預先扣取的利息借記“長(cháng)期借款(利息調整)”科目;企業(yè)發(fā)行債券發(fā)生的折價(jià)、相關(guān)用度等借記“應付債券(利息調整)”科目;對于長(cháng)期應付款(主要對應兩類(lèi)資產(chǎn):企業(yè)融資租進(jìn)固定資產(chǎn),企業(yè)超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的購人有關(guān)資產(chǎn)),發(fā)生的初始直接用度借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目。
(2)后續用度的處理。短期借款的利息用度不再采取預提的方法,而是在資產(chǎn)負債表日借記“財務(wù)用度”、“利息支出”等科目,貸記“銀行存款”、“應付利息”等科目;交易性金融負債,在資產(chǎn)負債表日按票面利率計算的利息,借記“投資收益”科目,貸記“應付利息”科目;長(cháng)期借款和應付債券的利息用度均在資產(chǎn)負債表日按攤余本錢(qián)和實(shí)際利率計算確定,借記“在建工程”、“制造用度”、“財務(wù)用度”、“研發(fā)支出”等科目。
4 結語(yǔ)
隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展,會(huì )計知識也在不斷更新,會(huì )計從業(yè)職員必須不斷學(xué)習才能跟上時(shí)代的步伐,在會(huì )計準則發(fā)生重大變革的情況下,會(huì )計從業(yè)職員應結合當前的經(jīng)濟背景理解新會(huì )計準則變革的必然性,以及由此產(chǎn)生的更為公道的會(huì )計處理原則與方法,進(jìn)步自身專(zhuān)業(yè)水平,才能在工作中不斷接受新挑戰奠定堅實(shí)的基礎。
參考文獻
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[2]?于小鐳,徐興恩.新企業(yè)會(huì )計準則實(shí)用手冊[M].北京:機械產(chǎn)業(yè)出版社,2007.
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