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簡(jiǎn)論計算機會(huì )計信息系統的內部控制
一般認為，內部控制是一個(gè)或單位為了保證其資產(chǎn)的安全性、資料的準確性和可靠性，提高經(jīng)營(yíng)效率以及貫徹執行其規定的管理方針而在組織內采用的一系列制度、和手續。其在企業(yè)管理、會(huì )計和審計活動(dòng)中占據著(zhù)重要的地位。機引入會(huì )計信息系統后，內部控制本身呈現出新的特征，內部控制技術(shù)在系統管理和審計中的重要性大大提高。了解和掌握計算機會(huì )計信息系統內部控制的基本要求，不僅是開(kāi)發(fā)設計可靠系統的前提，同時(shí)也是使系統高效運行和管理的必要條件。一、計算機會(huì )計信息系統內部控制的變化
計算機引入數據處理系統后，計算機會(huì )計信息系統呈現出不同于一般手工系統的特征，如數據處理的集中化、數據存儲的磁、光介質(zhì)化、可視審計線(xiàn)索減少、缺乏綜合判斷及推理能力和初始成本變大等。計算機會(huì )計信息系統的這些特點(diǎn)，一方面使得審計中有些風(fēng)險減少，另一方面也增加了許多在手工系統中較小的、或不曾有的風(fēng)險，從而使得加強計算機會(huì )計信息系統的內部控制成為任何實(shí)施計算機會(huì )計信息系統的單位都不可忽視的一項重要工作。計算機會(huì )計信息系統中內部控制的一些變化主要有：
1.差錯的反復發(fā)生。在手工系統中，發(fā)生差錯往往是個(gè)別現象，而且由于數據處理緩解分散于多個(gè)部門(mén)、多個(gè)人員完成，一個(gè)部門(mén)或人員的差錯往往可以在下一個(gè)環(huán)節中發(fā)現和改正。所以一般而言，一定時(shí)間內數據中反復發(fā)生錯誤的可能性并不大。但計算機系統處理的集中化，加之計算機運算的高速性，使得其處理結果一旦發(fā)生錯誤，就往往在短時(shí)間內迅速蔓延，使得多種文件、賬簿，以至整個(gè)系統失真。如果發(fā)生錯誤的原因在于系統程序和系統軟件，則計算機就會(huì )重復執行同一錯誤操作。
2.數據安全性差。手工系統中數據的處理和存儲均分散于各個(gè)部門(mén)和人員，而計算機系統的突出特點(diǎn)就是其處理和存儲的集中化。由此對數據安全帶來(lái)一定的威脅。如未經(jīng)授權的人員可以利用計算機輕而易舉的瀏覽其他部門(mén)文件和數據，從而使得機密數據被泄漏。另外，數據大量集中存儲于磁、光介質(zhì)中，一旦發(fā)生火災、水災、被盜之類(lèi)的事件，就可能是全部數據丟失或者毀損；同時(shí)磁、光介質(zhì)對環(huán)境的要求較高，不僅要防水、防火，還要防塵、防磁，而且對溫度還有一定的要求，從而增加了數據的脆弱性。
3.對不合理的業(yè)務(wù)缺乏識別能力。盡管計算機運行速度快、精度高，但以其代替人的手工操作的同時(shí)也使系統喪失了人類(lèi)所具有的對不合邏輯、不合理的及例外事項的判斷和處理能力，因此要求在數據處理過(guò)程中增加多種檢查控制。
4.輸入差錯的嚴重性。在信息處理過(guò)程中，"垃圾進(jìn)，垃圾出"，即如果輸入數據出錯，以后的處理環(huán)節再正確，也只能輸出錯誤的信息。計算機會(huì )計信息系統處理的高速性和集中化，都使得這一更加突出。另外，計算機會(huì )計信息系統的輸入過(guò)程較手工系統多了一道程序，即需將人類(lèi)可讀的數據轉換為機器可讀的代碼形式，這一環(huán)節無(wú)論采用聯(lián)機系統還是采用批處理系統都可能產(chǎn)生一定的錯誤，由此使得計算機會(huì )計信息系統輸入方面的補償控制更加必要。
5.程序被非法調用篡改。計算機完全依靠程序進(jìn)行操作。離開(kāi)了程序，性能再好的計算機也像沒(méi)有拐杖的盲人一樣。對程序的控制這一在手工系統中不曾有的控制手段在計算機系統中卻至關(guān)重要。如果對任何人接近計算機系統缺乏控制，則未經(jīng)授權的人員也可以上機操作，改動(dòng)程序。同時(shí)對于經(jīng)批準接近系統的操作人員加以限制也非常重要。在上，無(wú)論國外還是國內，操作人員利用工作之便篡改程序達到非法目的的事件一直屢見(jiàn)不鮮。
6.系統現狀與用戶(hù)要求不相適應。計算機會(huì )計信息系統的建立是一個(gè)復雜的過(guò)程，需要很多計算機和通訊技術(shù)知識，單純依靠用戶(hù)本身往往難以勝任。所以一般要憑借本單位或者專(zhuān)業(yè)公司的計算機專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行。但我國的一個(gè)普遍現象是，計算機專(zhuān)業(yè)人員往往不懂會(huì )計與審計知識，而用戶(hù)又對計算機知識知之甚少。系統的開(kāi)發(fā)過(guò)程只能由用戶(hù)提出具體要求，由計算機專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行相應設計。由于用戶(hù)和審計人員知識背景的差異，往往造成理解上的障礙，使得設計出來(lái)的計算機系統不能滿(mǎn)足用戶(hù)的需要。
總之，計算機會(huì )計信息系統中的風(fēng)險有其特殊性，加強其內部控制的建設，比之手工系統更為迫切。并且國內外的事實(shí)說(shuō)明，雖然計算機系統中出現錯誤和舞弊的次數有所減少，但其每次所造成的損失程度有所增加。如美國的一項表明：一般的銀行舞弊案，每次造成的損失為10.4萬(wàn)美元，而計算機系統的銀行舞弊案的平均損失為61.7萬(wàn)美元，計算機系統的每次舞弊案的平均損失是一般手工系統的6倍以上。
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