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存貨跌價(jià)準備的會(huì )計與稅務(wù)處理
存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。《企業(yè)會(huì )計準則第1號——存貨》第十五條規定，資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量，存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價(jià)準備，計入當期損益。該準則第十九條還規定，資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當確定存貨的可變現凈值。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應當恢復，并在原已計提的存貨跌價(jià)準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。計提存貨跌價(jià)準備雖然符合會(huì )計信息質(zhì)量要求，但因此而導致的存貨賬面價(jià)值下降，當期利潤減少，在計算企業(yè)所得稅時(shí)稅法并不認可�！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條規定，在計算應納稅所得額時(shí)，未經(jīng)核定的準備金支出不得扣除�！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條進(jìn)一步明確,企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(cháng)期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎，即以企業(yè)取得該項資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出為計稅基礎。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定可以確認損益外，不得調整該資產(chǎn)的計稅基礎。也就是說(shuō)，按照稅法的規定，資產(chǎn)的減值在轉化為實(shí)質(zhì)性損失之前，是不允許稅前扣除的，即其計稅基礎不會(huì )因減值準備的提取而發(fā)生變化，從而造成資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計稅基礎之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異。該暫時(shí)性差異會(huì )減少未來(lái)期間的應納稅所得額和應繳所得稅額，屬于可抵扣暫時(shí)性差異，符合確認條件時(shí)，應確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
舉例：甲公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為17%。該公司采用成本與變現凈值孰低法對存貨進(jìn)行期末計價(jià)。2007年生產(chǎn)的一批A產(chǎn)品的賬面成本為4000萬(wàn)元，市價(jià)持續下跌，并在可預見(jiàn)的將來(lái)無(wú)回升的希望。根據資產(chǎn)負債表日狀況確定的A產(chǎn)品的可變現凈值分別為：2007年末3200萬(wàn)元，2008年末3800萬(wàn)元。2009年1月25日全部對外銷(xiāo)售，不含稅售價(jià)4100萬(wàn)元，全部款項收存銀行。假設甲公司采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，2007年~2009年實(shí)現的利潤總額均為1000萬(wàn)元,適用的企業(yè)所得稅稅率分別為：2007年33%，2008年開(kāi)始改為25%，無(wú)其他納稅調整事項，則相關(guān)賬務(wù)處理如下（金額單位：萬(wàn)元）：
1.2007年末計提存貨跌價(jià)準備應計提存貨跌價(jià)準備=4000－3200=800（萬(wàn)元）。
借：資產(chǎn)減值損失800
貸：存貨跌價(jià)準備800。
納稅調整：2007年在計算企業(yè)所得稅，應調增應納稅所得額800萬(wàn)元。
2.2007年度應交所得稅和遞延所得稅
應交所得稅=（1000 800）×33%=594（萬(wàn)元）；
遞延所得稅費用=（4000－3200）×33%=264（萬(wàn)元）；
利潤表中應確認的所得稅費用=594－264=330（萬(wàn)元）。
借：所得稅費用330
遞延所得稅資產(chǎn)264
貸：應交稅費——應交所得稅594。
3.2008年末計提存貨跌價(jià)準備應計提存貨跌價(jià)準備=4000－3800－800=－600（萬(wàn)元）。
借：存貨跌價(jià)準備600
貸：資產(chǎn)減值損失600。
納稅調整：2008年在計算企業(yè)所得稅，應調減應納稅所得額600萬(wàn)元。
4.2008年度應交所得稅和遞延所得稅
應交所得稅=（1000－600）×25%=100（萬(wàn)元）；
遞延所得稅費用=（4000－3800）×25%－264=－214（萬(wàn)元）；
利潤表中應確認的所得稅費用=100 214=314（萬(wàn)元）。
借：所得稅費用314
貸：應交稅費——應交所得稅100
遞延所得稅資產(chǎn)214。
5.2009年1月25日銷(xiāo)售產(chǎn)品
借：銀行存款4797
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4100
應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）697
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3800
存貨跌價(jià)準備200
貸：庫存商品4000。
納稅調整：2009年在計算企業(yè)所得稅，應調減應納稅所得額200萬(wàn)元。
6.2009年度應交所得稅和遞延所得稅
應交所得稅=（1000－200）×25%=200（萬(wàn)元）。
資產(chǎn)負債表日該項存貨的賬面價(jià)值和計稅基礎均為0，兩者之間不存在暫時(shí)性差異，原已確認的的該項資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)應予全額轉回。應轉回的遞延所得稅資產(chǎn)=264－214=50（萬(wàn)元）。
利潤表中應確認的所得稅費用=200 50=250（萬(wàn)元）。
借：所得稅費用250
貸：應交稅費——應交所得稅200
遞延所得稅資產(chǎn)50。
如果把2007年~2009年三個(gè)會(huì )計年度作為一個(gè)完整過(guò)程來(lái)看，通過(guò)上述會(huì )計處理與納稅調整后，按照會(huì )計準則核算和按照稅收法規調整的結果，會(huì )計利潤總額與應納稅所得額是一致的，所得稅費用與應繳所得稅額也是相等的。
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