對電算化會(huì )計系統內部控制的研究
[摘要] 伴隨著(zhù)高科技會(huì )計電算化及網(wǎng)絡(luò )會(huì )計的普及，會(huì )計系統的內部控制越來(lái)越受到人們的關(guān)注,會(huì )計核算和會(huì )計管理的環(huán)境都發(fā)生了很大的變化，由于電算化會(huì )計系統的特殊性，使得建立一整套適合電算化會(huì )計系統的內部控制制度就顯得尤為重要。
[關(guān)鍵詞] 電算化內部控制措施
隨著(zhù)計算機和現代信息技術(shù)在會(huì )計中的廣泛運用，會(huì )計工作經(jīng)歷了從手工會(huì )計到電算化會(huì )計的發(fā)展過(guò)程。會(huì )計數據處理的工具也從算盤(pán)等發(fā)展到計算機單機和計算機網(wǎng)絡(luò )。作為會(huì )計信息系統重要組成部分的內部控制，在電算化會(huì )計信息系統環(huán)境下，其作用不是削弱而是加強了。它的控制手段呈多元化趨勢，對控制本身的要求更加嚴格，電算化會(huì )計信息系統進(jìn)一步向深層次發(fā)展，這些改變既給企業(yè)帶來(lái)效益，同時(shí)也帶來(lái)了內部控制上的問(wèn)題和挑戰。
一、電算化會(huì )計系統與內部控制制度的相關(guān)性
1.計算機改變了企業(yè)會(huì )計核算的環(huán)境
會(huì )計部門(mén)不僅利用計算機完成基本的會(huì )計業(yè)務(wù)，還能利用計算機完成各種原先沒(méi)有的或由其他部門(mén)完成的更為復雜的業(yè)務(wù)活動(dòng)，如銷(xiāo)售預測、人力資源規劃等。隨著(zhù)遠程通訊技術(shù)的發(fā)展，會(huì )計信息的網(wǎng)上實(shí)時(shí)處理成為可能，業(yè)務(wù)事項可以在遠離企業(yè)的某個(gè)終端機上瞬間完成數據處理工作，原先應由會(huì )計人員處理的有關(guān)業(yè)務(wù)事項，現在可能由其他業(yè)務(wù)人員在終端機上一次完成；原先應由幾個(gè)部門(mén)按預定的步驟完成的業(yè)務(wù)事項，現在可能集中在一個(gè)部門(mén)甚至一個(gè)人完成。因此，企業(yè)內部控制制度的建立和完善就顯得更為重要。
2.電算化會(huì )計系統改變了會(huì )計憑證的形式
在電算化會(huì )計系統中，會(huì )計和財務(wù)的業(yè)務(wù)處理方法和處理程序發(fā)生了很大的變化，各類(lèi)會(huì )計憑證和報表的生成方式、會(huì )計信息的儲存方式和儲存媒介也發(fā)生了很大的變化。由于電子商務(wù)、網(wǎng)上交易、無(wú)紙化交易等的推行，每一項交易發(fā)生時(shí)，有關(guān)該項交易的有關(guān)信息由業(yè)務(wù)人員直接輸入計算機，并由計算機自動(dòng)記錄，原先使用的每項交易必備的各種憑證、單據被部分地取消了，原來(lái)在核算過(guò)程中進(jìn)行的各種必要的核對、審核等工作有相當一部分變?yōu)橛捎嬎銠C自動(dòng)完成了。因此，電算化會(huì )計系統的內部控制的重點(diǎn)為對人、機控制為主。
3.會(huì )計電算化系統的建立提高了控制舞弊、犯罪的難度
隨著(zhù)計算機使用范圍的擴大，利用計算機進(jìn)行的貪腐、舞弊、詐騙等犯罪活動(dòng)也有所增加，由于儲存在計算機磁性媒介上的數據容易被篡改，有時(shí)甚至能不留痕跡地篡改，數據庫技術(shù)的提高使數據高度集中，未經(jīng)授權的人員有可能通過(guò)計算機和網(wǎng)絡(luò )瀏覽全部數據文件，復制、偽造、銷(xiāo)毀企業(yè)重要的數據。計算機犯罪具有很大的隱蔽性和危害性，發(fā)現計算機舞弊和犯罪的難度較之手工會(huì )計系統更大，計算機舞弊和犯罪造成的危害和損失也可能更大。
二、電算化會(huì )計系統內部控制的必要性
1.防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險
為了及時(shí)、準確地提供經(jīng)營(yíng)管理所需要的會(huì )計信息，以及買(mǎi)方市場(chǎng)的迅速形成，近幾年來(lái)，不少企業(yè)相繼建立了電算化會(huì )計信息系統，一是直接外購商品化通用會(huì )計軟件；二是自己開(kāi)發(fā)或委托開(kāi)發(fā)會(huì )計軟件。這兩者都給企業(yè)帶來(lái)一定的困難，自己開(kāi)發(fā)或委托開(kāi)發(fā)會(huì )計軟件，優(yōu)點(diǎn)在于能最大限度地滿(mǎn)足企業(yè)會(huì )計工作需要，但存在較大缺點(diǎn)：不僅開(kāi)發(fā)成本往往較高，開(kāi)發(fā)出來(lái)的會(huì )計軟件較難通過(guò)財政部門(mén)的認可，而且數據的安全與維護存有隱患。因此絕大多數企業(yè)都是直接購買(mǎi)商品化通用會(huì )計軟件，選用這種方式，投入少、見(jiàn)效快，使用維護容易到位，不過(guò)也有其致命弱點(diǎn)。更為可怕的是，無(wú)論是自己開(kāi)發(fā)或委托開(kāi)發(fā)會(huì )計軟件，還是購買(mǎi)通用商品化會(huì )計軟件，大多數工商企業(yè)在對會(huì )計信息系統電算化的好處予以認可的同時(shí)，往往忽視了電算化會(huì )計信息系統在內部控制方面所存在的巨大風(fēng)險。
2.來(lái)自經(jīng)濟全球化的挑戰
隨著(zhù)我國會(huì )計核算制度的進(jìn)一步國際化，國外會(huì )計軟件對我國會(huì )計制度的適應性明顯增強，無(wú)形中削弱了國產(chǎn)軟件遵循現有會(huì )計制度、符合財務(wù)會(huì )計人員操作習慣的優(yōu)勢�？梢韵胍�(jiàn)，國外軟件企業(yè)會(huì )搶占中國市場(chǎng)，包括國外風(fēng)險投資基金在內的外資也會(huì )在中國軟件行業(yè)中大量投資，國外軟件企業(yè)與我國企業(yè)的兼并與合作機會(huì )大大增加、國內企業(yè)之間的聯(lián)合和重組也是在所難免。另外，隨著(zhù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化。在會(huì )計實(shí)踐中產(chǎn)生了多層次、多方位的會(huì )計主體，從而形成對編制合并會(huì )計報告和分部報告的需求�？鐕�(jīng)營(yíng)的和對外貿易的發(fā)展將更加需要有關(guān)外幣業(yè)務(wù)會(huì )計和外幣報表折算的功能。還有，在成本核算體系、稅務(wù)會(huì )計處理、基金會(huì )計、非盈利組織會(huì )計等方面，我國都需要進(jìn)一步完善現存的會(huì )計體系，修訂和補充具體會(huì )計準則。會(huì )計制度和會(huì )計準則的變化，將對會(huì )計電算化以及其內部控制提出新的要求。
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