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新會(huì )計準則中債務(wù)重組變化的進(jìn)步性
根據舊準則，債務(wù)重組是指債權人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項。新準則中將債務(wù)重組規定為在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項。通過(guò)新的定義可以得出兩點(diǎn)信息：第一，新準則認為，在“債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下”，只有債權人讓步時(shí)，才能定義為債務(wù)重組。第二，新準則的定義符合我國當前實(shí)際情況。一般來(lái)說(shuō)，需要進(jìn)行債務(wù)重組的企業(yè)就是因為沒(méi)有能力如約履行償債義務(wù)，如果債權人不作適當的讓步，可能使瀕臨困境的企業(yè)雪上加霜，反而不利于我國經(jīng)濟的整體健康運行。新準則突出了債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的前提和債權人最終讓步的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。其優(yōu)點(diǎn)體現在以下幾個(gè)方面：一、引入公允價(jià)值計量屬性
(一)保證了會(huì )計信息的相關(guān)性和有用性
第一，在國際會(huì )計準則委員會(huì )和美國會(huì )計準則委員會(huì )制定的會(huì )計準則中比較側重于公允價(jià)值的應用，以體現會(huì )計信息的相關(guān)性。近幾年來(lái)，我國企業(yè)在國外的投融資活動(dòng)愈來(lái)愈多，而且國際上廣為提倡“國際會(huì )計協(xié)調化”，為了同國際經(jīng)濟活動(dòng)規則和會(huì )計規則接軌，我國在制定會(huì )計規范時(shí)也應該向國際準則看齊。
第二，在我國，市場(chǎng)經(jīng)濟已有很大的發(fā)展，生產(chǎn)要素市場(chǎng)和資本市場(chǎng)也在不斷發(fā)展和完善，比如房地產(chǎn)交易市場(chǎng)在很多城市都很活躍，為資產(chǎn)評估中市場(chǎng)價(jià)格的取得提供了充分的資料。同時(shí)，我國證券市場(chǎng)的公眾投資者經(jīng)過(guò)十幾年的磨煉已趨于理性化，股票的市價(jià)在一定程度上反映了企業(yè)的價(jià)值，這樣資產(chǎn)或股票的公允價(jià)值就可以取得。因此，在新準則中引入公允價(jià)值符合現實(shí)需要。
(二)合理反映企業(yè)財務(wù)狀況
以公允價(jià)值為計量基礎能合理反映企業(yè)的財務(wù)狀況，更有效反映收入和費用的配比、尤其在通貨膨脹情況下有利于企業(yè)實(shí)物資本保全等，如僅僅因為公允價(jià)值不易取得而放棄采用這一重要計量屬性，將不利于我國上市公司和資本市場(chǎng)的發(fā)展。
(三)實(shí)現我國會(huì )計準則的回歸
公允價(jià)值的應用實(shí)現了我國會(huì )計準則的回歸，債務(wù)重組運用了公允價(jià)值來(lái)計量，這與1998年制定的《債務(wù)重組準則》中的規定趨同，由此產(chǎn)生的結果是，這一交換將產(chǎn)生利潤。而此前采用的賬面價(jià)值計算法，基本不產(chǎn)生利潤。并且，公允價(jià)值在新準則中的應用十分謹慎，不會(huì )導致濫用。與國際財務(wù)報告準則相比，我國企業(yè)會(huì )計準則體系在確定公允價(jià)值的應用范圍時(shí)，更充分地考慮了我國的國情，作了審慎的改進(jìn)。公允價(jià)值的運用必須滿(mǎn)足一定的條件，比如在投資性房地產(chǎn)準則中就明確規定采用公允價(jià)值模式計量的，應當同時(shí)滿(mǎn)足下列條件：一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類(lèi)或類(lèi)似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計�？梢�(jiàn)在投資性房地產(chǎn)準則中，禁止含有較多假設的估值技術(shù)的應用，并不是所有投資性房地產(chǎn)都可以采用公允價(jià)值。因此只要嚴格地按照準則實(shí)施，公允價(jià)值就會(huì )真的做到公允。
二、新準則更多體現與國際會(huì )計準則的趨同
新的債務(wù)重組準則中規定債務(wù)重組利得可以計入當期損益。對作為債務(wù)人的上市公司而言，新的債務(wù)重組準則意味著(zhù)，一旦債權人讓步，上市公司獲得的利益將直接計入當期收益，進(jìn)入利潤表。債務(wù)重組確實(shí)有可能增加當期利潤，提高其每股收益。但這種做法體現了債務(wù)人與債權人之間會(huì )計處理的對稱(chēng)性，實(shí)現了與國際會(huì )計準則的趨同。
三、新準則利于上市公司重組
新會(huì )計準則詳細規定了可能產(chǎn)生損益(主要為利潤)的債務(wù)重組四大情況：債務(wù)人應當將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現金之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入當期損益；債務(wù)人以非現金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應當將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉讓的非現金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入當期損益等；也就是說(shuō)，債務(wù)重組利得計入當期損益以后，上市公司可以因此而獲得利潤。此前，2001年開(kāi)始實(shí)施的會(huì )計準則將債務(wù)重組利得計入公司資本公積，不能產(chǎn)生利潤。業(yè)內專(zhuān)家指出，對于*ST及ST公司而言，不能幻想依靠債務(wù)重組獲益而摘帽、摘星。原因在于，上市公司摘帽、摘星的條件是扣除非經(jīng)常性損益后凈利潤為正值。債務(wù)重組給上市公司帶來(lái)的利潤，在實(shí)際會(huì )計操作時(shí)將計入營(yíng)業(yè)外收入肯定是非經(jīng)常性損益。因此，會(huì )在摘帽、摘星時(shí)被扣除。
四、新準則簡(jiǎn)化納稅調整
對于債務(wù)重組涉及的稅務(wù)處理，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》(國家稅務(wù)總局令［2003］6號)。新準則的出臺，大大減少了會(huì )計處理與稅務(wù)處理之間的差異，簡(jiǎn)化了債務(wù)重組業(yè)務(wù)的納稅調整，這無(wú)疑給稅務(wù)人員和企業(yè)會(huì )計人員帶來(lái)了方便。例如：以現金、非現金資產(chǎn)以及債務(wù)轉換為資本的方式清償債務(wù)，兩者的處理基本一致。新準則規定，債務(wù)人以現金、非現金資產(chǎn)以及債務(wù)轉換為資本的方式清償債務(wù)，債務(wù)人應當將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付的現金之間的差額、與轉讓的非現金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額、與股份的公允價(jià)值之間的差額，分別確認為債務(wù)重組利得，計入當期損益；債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現金之間的差額、與接受的非現金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額、與股份的公允價(jià)值之間的差額，分別確認為債務(wù)重組損失，計入當期損益�！镀髽I(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》規定，以低于債務(wù)計稅成本的現金、非現金資產(chǎn)以及債務(wù)轉換為資本的方式償還債務(wù)的，債務(wù)人應當將重組債務(wù)的計稅成本與支付的現金金額，或者非現金資產(chǎn)的公允價(jià)值(包括與轉讓非現金資產(chǎn)相關(guān)的稅費)，或者債權人因放棄債權而享有的股權的公允價(jià)值的差額，確認為債務(wù)重組所得，計入當期應納稅所得額；債權人應當將重組債權的計稅成本與收到的現金或者非現金資產(chǎn)的公允價(jià)值或者享有的股權的公允價(jià)值之間的差額，確認為當期的債務(wù)重組損失，沖減應納稅所得額。由此看出，以上述幾種方式清償債務(wù)，會(huì )計與稅法的處理基本一致。
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