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會(huì )計信息質(zhì)量控制分析
摘要：會(huì )計信息質(zhì)量的控制是一個(gè)系統工程，首先需以人為本，提高會(huì )計人員的綜合素質(zhì)，然后在審計過(guò)程中采取有效的審計方法、加強會(huì )計信息制作過(guò)程的管理，最后通過(guò)外界的監督等多種措施來(lái)提高會(huì )計信息質(zhì)量。關(guān)鍵詞：會(huì )計信息；會(huì )計信息質(zhì)量；控制
若從會(huì )計主體的角度出發(fā)，會(huì )計信息就是指由會(huì )計人員或會(huì )計部門(mén)對會(huì )計主體發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)收集、加工、整理和傳遞而形成的經(jīng)濟信息；若從會(huì )計信息載體的角度出發(fā)，會(huì )計信息則是指以會(huì )計憑證、賬簿、報表、各種工作底稿及計算機軟件等會(huì )計文件為載體而表現的經(jīng)濟信息；最后若從會(huì )計信息所反映內容實(shí)質(zhì)的角度出發(fā)，會(huì )計信息是對價(jià)值運動(dòng)及其屬性的一種客觀(guān)表述，是基于價(jià)值運動(dòng)的各種錯綜復雜的變化及其特征的如實(shí)反映。
會(huì )計信息質(zhì)量是受到會(huì )計信息的使用時(shí)間、使用地點(diǎn)、使用對象、社會(huì )環(huán)境、市場(chǎng)競爭等因素的影響的。具體地說(shuō)，在使用時(shí)間一面，當時(shí)符合質(zhì)量要求的會(huì )計信息，會(huì )因報告時(shí)間的延誤而失去本來(lái)應有的價(jià)值；在使用地點(diǎn)一面，不同的區域，因技術(shù)因素、人文因素、自然資源和環(huán)境因素等不同，對會(huì )計信息質(zhì)量有不同的要求；在使用對象一面，因使用對象的目標和用途及專(zhuān)業(yè)判斷能力不同，對會(huì )計信息質(zhì)量會(huì )有不同的要求；在社會(huì )環(huán)境一面，社會(huì )的發(fā)展，經(jīng)濟形勢的變化，會(huì )使人們對會(huì )計信息質(zhì)量的要求隨之改變。
確定了會(huì )計信息質(zhì)量概念，再談會(huì )計信息質(zhì)量控制。說(shuō)到控制，必然有個(gè)預定的目標，否則，談控制就沒(méi)有意義，控制也就無(wú)從下手。1992年美國反虛假財務(wù)報告委員會(huì )COSO（CommitteeofSponsoringOrganizationsoftheTreatyCommission）發(fā)布了《內部控制統一框架》（InternalControlIntegratedFramework）指出企業(yè)的內部控制有三項目標，（1）經(jīng)營(yíng)的效果和效率，（2）財務(wù)報告的可靠性，（3）合規性。我們可以參照COSO對企業(yè)內部控制目標確定的方式，結合會(huì )計信息質(zhì)量的定義，確定會(huì )計信息質(zhì)量控制目標：（1）對經(jīng)濟信息的正確反映，（2）表現形式的正確規范，（3）能正確、如實(shí)的反映經(jīng)濟運動(dòng)的價(jià)值規律。
從系統論的角度看，會(huì )計信息質(zhì)量控制應該是一個(gè)由各項控制機制組成的完整的質(zhì)量控制體系，它涵蓋會(huì )計信息制作的全過(guò)程，其核心就是對提供合格會(huì )計信息產(chǎn)品的過(guò)程進(jìn)行控制，降低會(huì )計風(fēng)險，提高會(huì )計效率，保證會(huì )計信息制作過(guò)程的合法、合規性。下面對如何增強會(huì )計信息質(zhì)量的控制談幾點(diǎn)自己的看法。
1完善財務(wù)報告
會(huì )計信息的質(zhì)量在很大程度上講就是指財務(wù)報告的質(zhì)量�，F行財務(wù)報告模式的局限性，也就成了會(huì )計信息質(zhì)量不能保證的主要原因之一。因此，為了提高會(huì )計信息質(zhì)量，可以考慮從以下幾個(gè)方面對財務(wù)報告進(jìn)行完善：
�。�1）加強對現金流量信息的呈報和考核，改“現金流量表”年報為月報。這樣可以最大限度的提高會(huì )計信息的可靠性和相關(guān)性�，F金流量是反映企業(yè)財務(wù)狀況的重要指標，增加對會(huì )計信息對現金流量的反映，能更好的反映企業(yè)的營(yíng)運狀況、變現能力、償債能力和財務(wù)彈性。
�。�2）增加財務(wù)報表附注，披露非財務(wù)信息，增加會(huì )計信息的明晰性。當前，財務(wù)報告己進(jìn)入了“附注時(shí)代”。在會(huì )計發(fā)達國家，附注的長(cháng)度己大大超過(guò)財務(wù)報表本身的長(cháng)度，報表附注構成財務(wù)報告體系的十分重要的內容。相比之下，我國現行財務(wù)報告附注的重要性顯得不足，基層單位及財務(wù)人員也不熟悉附注的意義和寫(xiě)法，財務(wù)報告仍停留在以報表為主要內容的階段。
2提高審計技術(shù)，加強審計控制
隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展，審計對于會(huì )計信息質(zhì)量也越來(lái)越重要。同時(shí)，審計對象的經(jīng)濟活動(dòng)越來(lái)越復雜，審計工作的任務(wù)越來(lái)越重，審計技術(shù)與方法也應不斷創(chuàng )新。只有積極探索和應用適應新形勢發(fā)展要求的審計技術(shù)與方法，才能高質(zhì)量地完成審計工作任務(wù)。
�。�1）全方位、多角度了解被審計對象，從宏觀(guān)層面分析并考慮可能存在的重大問(wèn)題。
現代風(fēng)險導向審計模式以戰略分析為核心環(huán)節，強調將重點(diǎn)放在舞弊產(chǎn)生的根源，即壓力、動(dòng)機上，而非舞弊產(chǎn)生的表面結果。將審計重心前移，從注重實(shí)質(zhì)性測試到注重對風(fēng)險因素的確認和評估。但在實(shí)際工作中,不少審計人員往往忙于審閱賬冊、抽查憑證和復印資料，埋頭實(shí)施詳細測試，這樣很可能只發(fā)現小錯誤，而忽略大問(wèn)題。會(huì )計資料只是對經(jīng)濟活動(dòng)經(jīng)過(guò)加工的數字反映，而不是經(jīng)濟活動(dòng)本身。只通過(guò)這些加工反映的二手資料是很難發(fā)現問(wèn)題的。一名優(yōu)秀的審計人員首先應該對被審單位的財務(wù)情況從多角度進(jìn)行分析，分析性復核要注重審計對象的整體合理性，從宏觀(guān)層面考慮可能存在的重大問(wèn)題。有些舞弊案從具體的造假手段來(lái)看近乎達到了完美的程度：造假時(shí)間分散，造假手續齊全，造假名目繁多，表面核算程序規范，但把這些拼在一起形成的整體可能就是一個(gè)不可能存在的“四不象”。
新頒布的審計準則對了解審計單位、分析和評估重大風(fēng)險提出了很好的規范和指引，該準則雖然是只規范社會(huì )審計，但對政府審計和內部審計也有很好的借鑒作用。
�。�2）注重內查外調，實(shí)施延伸審計。
注重“內查外調”是國家審計的一個(gè)優(yōu)良傳統，很多舞弊和案件的線(xiàn)索也正是在對其他單位的審計過(guò)程中發(fā)現的。在長(cháng)江堤防隱蔽工程審計中，審計人員就未局限于最終形成的書(shū)面材料本身，而是深入工程業(yè)務(wù)，按施工流程進(jìn)行一步步的追查，對采石場(chǎng)、港監部門(mén)等單位作了大量的延伸審計，在此過(guò)程中不斷地發(fā)現疑點(diǎn)和線(xiàn)索，最終揭示了這一重大案件。
�。�3）運用計算機審計。
運用計算機審計主要是一個(gè)數據篩選和分析的過(guò)程。一是按金額、類(lèi)別等特征對審計對象總體進(jìn)行分層，以著(zhù)重審計包含重要項目的層次，并減少樣本量；二是利用數據間的邏輯勾稽關(guān)系，來(lái)發(fā)現不符合這種數據內在聯(lián)系的異常情況。
3加強會(huì )計人員控制
會(huì )計信息質(zhì)量控制中最活躍、最積極因素是人，加強會(huì )計信息質(zhì)量控制，首先，必須加強會(huì )計隊伍建設，全面提高會(huì )計人員的政治素質(zhì)、職業(yè)道德水平和專(zhuān)業(yè)能力。要進(jìn)一步加強和改進(jìn)思想政治工作，切實(shí)增強會(huì )計人員的事業(yè)心和責任感，大力培養獨立公正、嚴謹負責的職業(yè)道德和一專(zhuān)多能的復合型會(huì )計人員。
�。�1）加強會(huì )計人員的職業(yè)道德教育。
從會(huì )計信息質(zhì)量控制角度考慮，職業(yè)道德教育就是加強會(huì )計人員的職業(yè)責任心，樹(shù)立職業(yè)使命感，共同維護會(huì )計行業(yè)的健康發(fā)展。會(huì )計人員缺乏職業(yè)責任心，未樹(shù)立職業(yè)使命感，縱使再高的會(huì )計技術(shù)水平也難以控制會(huì )計信息質(zhì)量。
�。�2）加強會(huì )計人員的專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平后續培訓教育。
對會(huì )計人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓，加速知識更新，加強其專(zhuān)業(yè)勝任能力。會(huì )計組織內部還應設立咨詢(xún)部門(mén)，為會(huì )計人員提供當前業(yè)務(wù)技術(shù)發(fā)展的信息和有關(guān)資料，比如會(huì )計、審計、經(jīng)濟方面國內外專(zhuān)家的評論，有關(guān)新頒布的法規制度，指導工作的最新手冊等。會(huì )計人員在實(shí)際工作中遇到難以解決的技術(shù)問(wèn)題，應能得到權威專(zhuān)家的指導。
�。�3）加強提高會(huì )計人員的綜合素質(zhì)。
目前，注冊會(huì )計師行業(yè)正在通過(guò)各種方式提高會(huì )計人員的綜合素質(zhì)。2005年，中注協(xié)發(fā)布了《中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )關(guān)于加強行業(yè)人才培養工作的指導意見(jiàn)》，對行業(yè)高端人才的培養方式和渠道作了指導：開(kāi)辦行業(yè)MPAcc、開(kāi)辦行業(yè)EMBA班、積極支持中國注冊會(huì )計師取得境外注冊會(huì )計師資格以及加強與境外會(huì )計師職業(yè)組織和國際會(huì )計公司及培訓機構的合作，拓寬注冊會(huì )計師的培訓渠道等。2005年開(kāi)始在行業(yè)內開(kāi)展英語(yǔ)及綜合能力的測試（2006年更名為領(lǐng)軍人才后備隊伍選拔測試）選拔行業(yè)領(lǐng)軍人才后備隊伍。這些措施的導向及目的很明確，就是要求注冊會(huì )計師提高綜合素質(zhì)。 4完善法律、法規和規章制度
4.1制定完善的會(huì )計法律和法規
�。�1）在我國現行法規中，缺乏對會(huì )計信息具體認定的法律規定。如對什么是虛假會(huì )計信息，如何確認虛假會(huì )計信息以及對制造虛假會(huì )計信息的人員法律責任如何確定、如何處罰等，在法律上都是非常模糊的問(wèn)題。
�。�2）從法制建設的角度來(lái)看，這幾年來(lái)，我國雖然制定了不少財務(wù)會(huì )計法規及其與之有關(guān)的經(jīng)濟法規，但從實(shí)際情況來(lái)看，有些法規沒(méi)有制定與之配套的實(shí)施細則，法律條文過(guò)粗致使執行起來(lái)依據不足。近年來(lái)，由于不恰當的強調給企業(yè)松綁，《會(huì )計法》、《成本管理條例》、《現金管理暫行條例》、《銀行結算辦法》等一些與會(huì )計有關(guān)聯(lián)的法規，基本上都未能認真貫徹執行。
再次，我國《會(huì )計法》已頒布了十多年了，可企業(yè)卻為了自身的利益大搞假賬真算，虧損企業(yè)想辦事處處遇難題，引進(jìn)人才更難上加難，只能“打腫臉充胖子”而效益好的企業(yè)苦于鞭打快牛的體制，為了自身的利益和預防今后市場(chǎng)不測，又遮遮掩掩，這就直接形成了賬實(shí)不符，賬表不符，使得企業(yè)之間相互效仿，而把法制放在腦后。
�。�3）從監管者層面上應該首先完善法律，法規的指定。同時(shí)要加強對違法，違規行為的監管。做到有法可依，有法必依。
4.2完善企業(yè)會(huì )計制度，加強企業(yè)內部控制
加強企業(yè)內部控制應該是一個(gè)全方位的系統工程，從最高層管理哲學(xué)到會(huì )計基礎工作規范，都是內部控制制度正常發(fā)揮作用的必備要素。相關(guān)研究對如何優(yōu)化內部控制提出了許多新的、有價(jià)值的觀(guān)點(diǎn)，對我國企業(yè)在提升企業(yè)內部控制有很大的啟發(fā):
�。�1）明確對內部控制的“責任”。不僅僅是管理人員、內部審計或董事會(huì )，組織中的每一個(gè)人都對內部控制負有責任。
�。�2）強調內部控制是一個(gè)“動(dòng)態(tài)過(guò)程”。企業(yè)內部控制不是一項制度或一個(gè)機械的規定，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境的變化必然要求企業(yè)內部控制越來(lái)越趨于完善，內部控制是一個(gè)發(fā)現問(wèn)題、解決問(wèn)題、發(fā)現新問(wèn)題、解決新問(wèn)題的循環(huán)往復的過(guò)程。
�。�3）強調“人”的重要性。研究特別強調，內部控制受企業(yè)的董事會(huì )、管理階層及其他員工影響，透過(guò)企業(yè)之內的人所做的行為及所說(shuō)的話(huà)而完成。
�。�4）強調風(fēng)險意識。研究指出，所有的企業(yè)，不論其規模、結構、性質(zhì)或產(chǎn)業(yè)是什么，其組織的不同層級都會(huì )遭遇風(fēng)險，管理階層須密切注意各層級的風(fēng)險，并采取必要的管理措施。
參考文獻
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