長(cháng)期股權投資-成本法及股權比例變動(dòng)的核算

一、成本法核算需明確的重點(diǎn)：（一）成本法核算下如何確認收益①被投資單位宣告分派的利潤或現金股利、投資應按投資享有的部分，確認為當期投資收益。

　�、谒�確認的收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配數，若分派的利潤或現金股利超過(guò)投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，作為投資成本的收回。

　�。ǘ�）原分派利潤或現金股利沖減的投資成本恢復①獲得的屬于投資前被投資單位累積利潤或投資后被投資單位累積分派利潤或現金股利大于投資后累積實(shí)現利潤的，投資單位均需按投資比例相應沖減投資成本作投資成本收回。

　�、谌粢院蟊煌顿Y單位每年實(shí)現的利潤大于被投資單位當年分派的利潤或現金股利，均需按投資比例相應恢復原沖減的投資成本，但恢復的投資成本不能高于原沖減的投資成本，即將原沖減的投資成本恢復到原始投資成本數，同時(shí)將恢復的投資成本確認為收益。被投資單位累積實(shí)現利潤大于（或等于）累積分派利潤或現金股利時(shí)，應將原沖減的投資成本恢復到原始投資成本數。

　�。ㄈ�）被投資單位宣告分派利潤或現金股利可以在每年度結束時(shí)，也可在某一年度的中間。為方便理解，以下例題假定分派利潤為年度結束時(shí)。

　�。ㄋ模┡e例A企業(yè)于95年1月1日投資于甲企業(yè)，投資成本6000萬(wàn)元，占股份10％，甲企業(yè)95年初未分配利潤為1000萬(wàn)元，A企業(yè)采取成本法進(jìn)行核算。

　�、倌瓿魽企業(yè)投資的分錄

　　借：長(cháng)期股權投資—投資成本　　　6000萬(wàn)
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　6000萬(wàn)

　�、�95年甲企業(yè)實(shí)現利潤500萬(wàn)，當年末分派股利400萬(wàn)元因甲企業(yè)本年分配股利小于本年實(shí)現利潤，故不需沖減投資成本，A企業(yè)分得的股利可全部作為當年收益。

　　A：企業(yè)分錄：
　　借：銀行存款　　　　40萬(wàn)
　　　　貸：投資收益　　　　40萬(wàn)

　�、�96年甲企業(yè)實(shí)現利潤600萬(wàn)，當年末分派股利800萬(wàn)元。

　　甲企業(yè)本年分派利潤大于本年實(shí)現利潤，應沖減投資成本。A企業(yè)投資后甲企業(yè)累積分派利潤1200萬(wàn)元，累積實(shí)現利潤1100萬(wàn)元。

　　投資后至本年末止被投資單位累積分派利潤1200萬(wàn)，投資后至本年末止被投資單位累積實(shí)現利潤1100萬(wàn)（假定在每年末分派股利。若為下年度中間分派96年度利潤，則為投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現利潤）。

　　應沖減投資成本=（1200萬(wàn)-1100萬(wàn)）×10％-0=10萬(wàn)應確認收益=800萬(wàn)×10％-10萬(wàn)=70萬(wàn)

　　A企業(yè)分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　80萬(wàn)
　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　70萬(wàn)
　　　　　　長(cháng)期股權投資—投資成本　　　　10萬(wàn)

　�、�97年甲企業(yè)實(shí)現利潤300萬(wàn)，當年末分派股利500萬(wàn)甲企業(yè)本年分派股利大于本年實(shí)現的利潤，應沖減投資成本。

　　根據上述公式，A企業(yè)投資后甲企業(yè)累積分派1700萬(wàn)，累積實(shí)現利潤1400萬(wàn)。

　　應沖減投資成本=（1700萬(wàn)-1400萬(wàn)）×10％-10萬(wàn)=30萬(wàn)-10萬(wàn)=20萬(wàn)應確認收益=50-20萬(wàn)=30萬(wàn)

　　A企業(yè)分錄：
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　50萬(wàn)
　　　　貸：長(cháng)期股權投資—投資成本　　　　20萬(wàn)
　　　　　　投資收佃　　　　　　　　　　　30萬(wàn)

　�、�98年甲企業(yè)實(shí)現利潤500萬(wàn)，當年末分派股利300萬(wàn)甲企業(yè)本年分派股利小于本年實(shí)現利潤，應恢復投資成本。

　　A企業(yè)投資后甲企業(yè)累積分派股利為2000萬(wàn)元，累積實(shí)現利潤為1900萬(wàn)元應沖減投資成本=（2000萬(wàn)—1900萬(wàn)）×10％-30萬(wàn)=10萬(wàn)-30萬(wàn)=

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