“剛”、“柔”相濟規范會(huì )計行為-兼論會(huì )計職業(yè)道德建設

規范會(huì )計行為的主要方式有兩種：一是會(huì )計法律規范，二是會(huì )計職業(yè)道德規范。前者是以剛為主。后者是以柔為主。剛是基礎、是前提，柔是更高層次的行為規范。剛柔相濟，相輔相成，缺一不可。本文在闡述二者差異的基礎上，著(zhù)重對會(huì )計職業(yè)道德建設做點(diǎn)粗淺分析：一、認清剛柔的差異，充分發(fā)揮各自的功能首先，二者產(chǎn)生的時(shí)間不同。會(huì )計職業(yè)道德規范，要比會(huì )計法律規范產(chǎn)生得早。會(huì )計職業(yè)道德在會(huì )計產(chǎn)生就出現了，并貫穿于會(huì )計的發(fā)展始終，隨會(huì )計職業(yè)的發(fā)展而發(fā)展。而會(huì )計行為法律規范，只是在階級出現以后才產(chǎn)生，是為維護統治階級的利益而制定的。在階級社會(huì )里，只能有一種會(huì )計法律規范，即體現統治階級的意志和利益，但卻可能有多種會(huì )計職業(yè)道德并存，體現整個(gè)社會(huì )的價(jià)值觀(guān)和整體利益，使社會(huì )行為規范化和有序化。其次，二者依靠的力量不同。會(huì )計法律規范是由統治階級制定，并使用國家機器強制執行，是強加于會(huì )計人員之外的規范，具有較強的他律性和異己性，無(wú)論會(huì )計人員是否愿意都必須無(wú)條件地執行，如果不執行將受到法律制裁。而會(huì )計職業(yè)道德規范則是會(huì )計職業(yè)界長(cháng)期進(jìn)行會(huì )計實(shí)踐活動(dòng)自發(fā)形成的，具有自發(fā)性，是一種約定俗成。再次，二者作用的范圍不同。會(huì )計法律規范只干涉會(huì )計人員的違法行為，明確規定會(huì )計人員的職權和責任與義務(wù)，只對違法行為進(jìn)行制裁，對于合法但不合情理的會(huì )計行為則規范不了。因而會(huì )計法律規范具有較大的局限性。而會(huì )計職業(yè)道德規范滲入到會(huì )計行為的各個(gè)方面，尤其是會(huì )計人員的心理方面，時(shí)時(shí)刻刻都在規范著(zhù)會(huì )計行為，約束著(zhù)會(huì )計行為的每一個(gè)環(huán)節，力求會(huì )計行為優(yōu)化。即便不違法，但違反情理的行為，也要受到輿論的譴責，良心的責備�？梢�(jiàn)，會(huì )計法律規范和會(huì )計職業(yè)道德規范，在作用上取長(cháng)補短，相互補充，相輔相成，缺一不可。只有充分發(fā)揮各自的功能，才能更好地規范會(huì )計行為。二、會(huì )計職業(yè)道德是更在層次的行為規范會(huì )計職業(yè)道德是高層次的行為規范主要體現在三個(gè)方面：第一，會(huì )計職業(yè)是一個(gè)專(zhuān)業(yè)性很強的特殊職業(yè)，要求有較高的職業(yè)道德。凡是專(zhuān)業(yè)性較強的職業(yè)的工作質(zhì)量，外行人是難以判斷、評價(jià)和監督的。這就要求從事本職業(yè)的人員必須具有較高的職業(yè)道德。會(huì )計信息的使用者，般都缺少足夠的專(zhuān)業(yè)知識來(lái)評價(jià)和監督會(huì )計人員，除了執業(yè)的會(huì )計師對會(huì )計行為進(jìn)行監督以外，主要靠會(huì )計人員的良心，良知和職業(yè)道德來(lái)自覺(jué)地規范其行為。第二，會(huì )計職業(yè)規范是會(huì )計法律規范的延伸和補充。會(huì )計法律是以強制的手段對會(huì )計行為進(jìn)行外部的顯性規范，為會(huì )計行為合法化提供了法律依據。但是法律規范具有一定的局限性，尤其是責任心、技能、心理素質(zhì)等深層次的隱性行為，會(huì )計法律規范是無(wú)能為力的。一般地說(shuō)，一個(gè)會(huì )計職業(yè)道德高尚的人，是不會(huì )違反會(huì )計法律的；違反會(huì )計法律的人，總是從違反會(huì )計職業(yè)道德開(kāi)始，再發(fā)展到觸犯會(huì )計法律。從這個(gè)意義上說(shuō)，會(huì )計職業(yè)規范是會(huì )計法律規范的延伸和補充。第三，會(huì )計職業(yè)道德是調整會(huì )計關(guān)系的基本尺度。調整會(huì )計關(guān)系主要體現在兩個(gè)方面：一方面是會(huì )計人員與企業(yè)外部委托人的關(guān)系，另一方面是會(huì )計人員與企業(yè)內部的關(guān)系，會(huì )計人員只有在職業(yè)道德的規范下，才能擺脫各種關(guān)系的不正當的干預，才能限制私欲和自利，才能客觀(guān)、公正、真實(shí)地提供企業(yè)財務(wù)信息。
三、加強會(huì )計職業(yè)道德建設的途徑會(huì )計人員的良好職業(yè)道德，應當是具有良好的職業(yè)品質(zhì)、嚴謹的工作作風(fēng)，嚴格的工作紀律，較高的工作效率和工作質(zhì)量。會(huì )計人員在會(huì )計工作中將會(huì )計職業(yè)道德自覺(jué)地轉化為個(gè)人內心的覺(jué)悟和堅定的信念，努力進(jìn)行自我教育和自我鍛煉，形成良好的職業(yè)道德行為習慣。目前，要從以下四條途徑來(lái)加強會(huì )計職業(yè)道德建設，建立符合社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟要求的會(huì )計職業(yè)道德。（－）加強會(huì )計職業(yè)道德教育，增強會(huì )計人員使命感。會(huì )計人員的道德修養，一方面依靠自我教育，另一方面還要依靠社會(huì )教育來(lái)強化。具體措施是：1．各類(lèi)設有會(huì )計專(zhuān)業(yè)的學(xué)校，應開(kāi)設

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