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會(huì )計信息不對稱(chēng)下的供求博弈
[摘 要] 本文把會(huì )計信息商品化，并從經(jīng)濟學(xué)的角度分析了在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下會(huì )計信息供求雙方圍繞會(huì )計信息不對稱(chēng)問(wèn)題展開(kāi)的博棄過(guò)程。面對市場(chǎng)失靈問(wèn)題，文章結合網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟時(shí)代的特點(diǎn)主張對會(huì )計信息的供求博棄市場(chǎng)進(jìn)行市場(chǎng)化的創(chuàng )新，依靠市場(chǎng)機制解決問(wèn)題�！ 關(guān)鍵詞] 會(huì )計信息不對稱(chēng)；供求博棄；市場(chǎng)在現代的經(jīng)濟學(xué)研究中，信息已經(jīng)同物力資本和人力資本一樣被認為是最重要的經(jīng)濟資源之一，其稀缺性隨著(zhù)人們對信息質(zhì)量要求的提高和資本市場(chǎng)的社會(huì )化而體現得越來(lái)越明顯。由于經(jīng)濟學(xué)研究的根本問(wèn)題是如何進(jìn)行稀缺資源的合理有效配置，因此信息作為一種重要資源，已漸漸成為經(jīng)濟學(xué)家研究的重點(diǎn)，在許多經(jīng)濟決策中起著(zhù)舉足輕重的作用。隨著(zhù)經(jīng)濟學(xué)家們對信息資源關(guān)注程度的增大，經(jīng)濟學(xué)的一個(gè)重要的分支——信息經(jīng)濟學(xué)應運而生，過(guò)去的十幾年，經(jīng)濟理論中發(fā)展最快的莫過(guò)于信息經(jīng)濟學(xué)，而信息不對稱(chēng)現象則是信息經(jīng)濟學(xué)研究的重點(diǎn)。
信息不對稱(chēng)是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，一方的經(jīng)濟當事人知道另一方經(jīng)濟當事人所不知道的某些信息。會(huì )計信息作為溝通企業(yè)與其利益相關(guān)者的主要手段，同其他經(jīng)濟信息一樣，存在著(zhù)信息的不對稱(chēng)。企業(yè)通過(guò)會(huì )計報表所提供的企業(yè)會(huì )計信息遠遠不能全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，信息需求者通過(guò)會(huì )計報表也不能完全得到自己所需要的資料。
一、會(huì )計信息不對稱(chēng)表現及分析
(一)逆向選擇問(wèn)題
這是一個(gè)內部信息在對外提供過(guò)程中出現的問(wèn)題，它的產(chǎn)生來(lái)源于一些諸如公司管理者和其他內部人員比外部投資者掌握了更多的有關(guān)公司當前狀況及未來(lái)狀況的信息。管理者和其他內部人員可以通過(guò)各種途徑，以犧牲外部者的利益來(lái)謀取他們的信息優(yōu)勢利益。例如，會(huì )計信息提供者較少披露、不披露或者推遲披露對自己經(jīng)營(yíng)不利的會(huì )計信息，甚至故意披露歪曲和造假的信息，欺騙和誤導會(huì )計信息使用者。然而，這就會(huì )影響信息使用者的決策。而且，如果信息使用者擔心信息的可靠性，他們在購買(mǎi)公司債券或股票時(shí)就顯得格外謹慎，從而導致資本和經(jīng)理人才市場(chǎng)無(wú)法正常運行。
(二)道德風(fēng)險問(wèn)題
此種信息不對稱(chēng)表現為會(huì )計信息需求方不能觀(guān)察到信息供給方采取的可能影響到各方利益的行為。它的產(chǎn)生來(lái)源于所有權和經(jīng)營(yíng)權的分離，并且這是今天絕大多數企業(yè)擁有的特征。事實(shí)上，股東和債權人是不可能觀(guān)察到高層管理人員的努力程度和工作效率的。于是管理人員就有可能偷懶，或將公司狀況的惡化歸結為他們不可控制的因素。顯然，如果出現了這種情況，對投資者和整個(gè)經(jīng)濟的有效運作都有嚴重的影響。
在信息不對稱(chēng)的環(huán)境中，會(huì )計信息的供求雙方都千方百計充分利用信息這一重要的經(jīng)濟資源，在效用最大化目標的驅動(dòng)下，爭取為自己贏(yíng)得更大的利潤空間。由于會(huì )計信息提供者與使用者之間及不同的信息使用者之間的利益不一致，有時(shí)甚至是相互沖突和對立的，所以會(huì )計信息供求雙方往往都是從各自的立場(chǎng)和角度出發(fā)，對信息披露提出符合自己利益的要求。逆向選擇和道德風(fēng)險的存在使得會(huì )計信息使用者為了正確做出自己的決策，會(huì )千方百計的搜集和獲得更多和更為有用的會(huì )計信息，并會(huì )通過(guò)多種途徑和手段要求信息提供者充分披露真實(shí)與公允的信息，這樣圍繞信息供給方應提供多少信息，提供信息的價(jià)格問(wèn)題，會(huì )計信息雙方的博弈就自然而然的產(chǎn)生了。
二、會(huì )計信息的供求博弈
由于我國經(jīng)濟已步入市場(chǎng)經(jīng)濟階段，商品供需更多地依靠市場(chǎng)調節。會(huì )計信息是通過(guò)會(huì )計實(shí)踐獲得反映會(huì )計主體價(jià)值運動(dòng)狀況的經(jīng)濟信息，是市場(chǎng)信息的重要組成部分，從經(jīng)濟學(xué)角度講，會(huì )計信息也是一種商品。因此，筆者認為，按照市場(chǎng)經(jīng)濟的要求，對于會(huì )計信息的披露也應該實(shí)行市場(chǎng)化運作，信息披露的過(guò)程便是在市場(chǎng)條件下信息供求博弈的過(guò)程，信息的使用者以信息需求者的身份出現，而信息披露者則以信息供給者的身份出現。那么，在會(huì )計信息用戶(hù)的需求與會(huì )計信息生成披露者的供應之間很容易就會(huì )有一種合力，其結果就是以最佳的價(jià)格取得了最佳的信息披露數量。
(一)會(huì )計信息供求主體
經(jīng)濟學(xué)上的供給是指家庭或廠(chǎng)商在一定價(jià)格上所愿意出售的物品或勞務(wù)的數量。我國目前會(huì )計信息的主要供給主體是企業(yè)的管理當局。此處要闡明一個(gè)問(wèn)題，供給方不同于生成方，雖然生成會(huì )計信息的是企業(yè)的會(huì )計人員，但是會(huì )計人員是企業(yè)的成員，是為企業(yè)管理當局服務(wù)的，管理當局比會(huì )計人員更關(guān)注會(huì )計信息所反映的內容和結果，也必然會(huì )參與乃至干涉會(huì )計信息的生成和傳遞。由于管理階層會(huì )在不同程度上干預會(huì )計人員，甚至在會(huì )計信息生成的過(guò)程中左右會(huì )計人員，因而將會(huì )計信息提供的主體定位于管理階層比定位于會(huì )計人員更合理(杜興強，1998)。
所有對企業(yè)會(huì )計信息有需求并利用該信息進(jìn)行決策安排，同時(shí)他們的興趣和愛(ài)好又影響到了會(huì )計信息生成的企業(yè)、個(gè)人或團體，我們統一歸入需求主體。從會(huì )計信息的需求主體看，一方面，需求主體呈現出多樣化，包括政府、股東、債權人、投資人等。另一方面，對于信息的需求同樣呈現出多樣化，個(gè)性化趨勢。
會(huì )計信息供求主體具備“經(jīng)濟人”特征，以實(shí)現自身的利益最大化為目的。
(二)供求博弈
博弈論是研究決策主體之間的行為發(fā)生直接相互作用時(shí)的均衡問(wèn)題，它的特點(diǎn)在于研究參與人之間相互作用的影響進(jìn)而尋求均衡而非最優(yōu)。由于會(huì )計信息不對稱(chēng)，以及會(huì )計信息供求雙方對信息解釋的要求不同和利益差別是造成博弈產(chǎn)生的直接原因雇完全的市場(chǎng)經(jīng)濟中，供求博弈過(guò)程如圖1所示。
會(huì )計信息的供求雙方在A(yíng)點(diǎn)達到均衡，供給者愿意在P’的價(jià)格水平上提供Q’的信息量，需求者也愿意接受該價(jià)格水平和該價(jià)格水平下的信息量。
但是在此博弈過(guò)程中，還需考慮下列兩個(gè)問(wèn)題：
1．成本效益原則
企業(yè)在提供會(huì )計信息時(shí)，應該對比會(huì )計信息所花費的成本和由此帶來(lái)的效益，只有確保效益大于成本時(shí)，提供會(huì )計信息才是值得的，否則將不選擇提供該信息。在考慮信息提供成本時(shí)，不能僅限于企業(yè)內部生成信息的費用即：內部成本，還應該考慮因信息提供所產(chǎn)生的影響，即：外部成本。具體而言，如果信息提供不足，信息提供的內部成本較低，但不能充分揭示，而導致外部使用者如股東等，對企業(yè)產(chǎn)生不信任感，做出拋售股票、停止貸款、不簽訂購銷(xiāo)合同等決策，使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)受到損害，導致信息提供的外部成本上升，另一方面，如果信息過(guò)量提供，揭示了本不應該泄露的“商業(yè)秘密”，使得企業(yè)在競爭中處于劣勢，既增加了內部成本，也增加了外部成本(葛家澍，2000)。
對于信息需求者來(lái)講同樣也應該考慮成本效益的問(wèn)題，只有信息所帶來(lái)的效益大于成本時(shí)，才有利可圖，方可
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