存儲與輸出分離信息處理技術(shù)對會(huì )計理論影響分析

機的信息處理環(huán)境對現代實(shí)務(wù)的是顯而易見(jiàn)的。這種影響對相關(guān)會(huì )計是否產(chǎn)生沖擊，是否動(dòng)搖了傳統會(huì )計理論基礎，我國眾多學(xué)者為此開(kāi)展了大量相關(guān)，成果頗多。但正反兩方觀(guān)點(diǎn)各異，彼此爭論不休，至今尚未達成共識。會(huì )計電算化專(zhuān)家楊周南教授在對正反兩方觀(guān)點(diǎn)基本肯定的同時(shí)，也提出了自己的觀(guān)點(diǎn)，認為在信息加工和生產(chǎn)方面，除非未來(lái)會(huì )計不再具有對業(yè)務(wù)進(jìn)行綜合反映的職能，否則計算機信息處理環(huán)境對會(huì )計理論沒(méi)有本質(zhì)影響[1].通過(guò)進(jìn)一步觀(guān)察和計算機信息處理環(huán)境對會(huì )計實(shí)務(wù)的影響過(guò)程，筆者認為計算機信息處理環(huán)境僅影響會(huì )計實(shí)務(wù)而不影響會(huì )計理論的觀(guān)點(diǎn)，忽視了會(huì )計理論和會(huì )計實(shí)務(wù)間的必然聯(lián)系，較為極端的正方觀(guān)點(diǎn)和反方觀(guān)點(diǎn)都是站不住腳的。計算機信息處理環(huán)境對會(huì )計理論確實(shí)有影響，但影響的程度還不深，主要體現在會(huì )計簿記層面。計算機信息處理環(huán)境與傳統會(huì )計理論是繼承與創(chuàng )新的關(guān)系，并非“推倒重來(lái)”，對會(huì )計理論沒(méi)有形成全面性和基礎性的沖擊，確實(shí)是非本質(zhì)影響。　　一、計算機信息處理環(huán)境未對傳統會(huì )計理論產(chǎn)生本質(zhì)影響　　在已有的正方觀(guān)點(diǎn)中，最具代表性的是計算機信息處理技術(shù)對會(huì )計假設和部分會(huì )計原則產(chǎn)生沖擊。深入分析，這些影響具有特殊性和短暫性。例如有觀(guān)點(diǎn)提出，虛擬公司的臨時(shí)性和構成不確定性沖擊了會(huì )計主體假設。對于虛擬公司的運行管理，往往更關(guān)注關(guān)聯(lián)各方主體的利益分配和費用分攤，為虛擬公司本身劃定主體進(jìn)行核算，大多數情況下沒(méi)有必要。另外，非虛擬公司的經(jīng)濟組織，其組織規模和構成也不可能永遠一成不變，也會(huì )中止經(jīng)營(yíng)，只是較為平穩罷了。真正將虛擬公司作為會(huì )計主體開(kāi)展核算，大多是特殊要求下的個(gè)案處理，事實(shí)上很少能見(jiàn)到以虛擬公司為會(huì )計主體的財務(wù)會(huì )計報告�！　∵�有觀(guān)點(diǎn)提出，在環(huán)境下，出現了聯(lián)機實(shí)時(shí)報告，沖擊了會(huì )計分期假設和權責發(fā)生制原則。由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)運行總要持續一定時(shí)間，會(huì )計信息系統對其的反映，總會(huì )產(chǎn)生時(shí)間差，會(huì )計信息系統不可能實(shí)現真正意義上的“實(shí)時(shí)”。實(shí)時(shí)報告誤差較大，必須依靠會(huì )計分期報告來(lái)加以修正。這種影響是暫時(shí)性的�！　〈送�，計算機信息處理環(huán)境從未改變哪個(gè)國家業(yè)已確定的會(huì )計要素，也未改變會(huì )計程序和會(huì )計循環(huán)。計算機會(huì )計數據處理仍建立在復式記賬法基礎上，會(huì )計科目仍作為會(huì )計信息系統輸入的基本經(jīng)濟數據元。種種跡象表明，計算機信息處理環(huán)境未對傳統會(huì )計理論產(chǎn)生本質(zhì)影響。　　二、計算機信息技術(shù)中存儲與輸出分離方法對會(huì )計記錄與報告“工藝”產(chǎn)生深層影響　　目前市場(chǎng)上流行的會(huì )計軟件，具體功能各異，但大多以賬務(wù)處理模塊為核心。并且賬務(wù)處理模塊的數據處理邏輯模型是趨同的，基本上以記賬憑證文件和科目余額文件為數據存儲元文件，按照手工環(huán)境下的會(huì )計賬簿慣例性格式或者使用者特殊要求，輸出會(huì )計賬簿和報表等會(huì )計信息[2].計賬簿數據文件是非元性數據，往往以臨時(shí)文件形式存儲，存儲的數據與記賬憑證文件相比，不具全面性，一般不是數據備份的對象文件。會(huì )計賬簿具有非常強的“虛擬化”特征。這種模式得到絕大多數軟件開(kāi)發(fā)者的認同，現已形成共識�！　∈止きh(huán)境下的賬務(wù)處理流程有多種，其中科目匯總表處理流程似乎和上述計算機處理流程相同。仔細分辨，發(fā)現區別很大，執行上述計算機數據處理流程的會(huì )計軟件，能夠生成和手工環(huán)境下的記賬憑證賬務(wù)處理程序生成的總賬相同的總賬。嚴格講，上述計算機賬務(wù)處理數據處理邏輯模型與任何一種手工環(huán)境下的賬務(wù)處理程序都不同�！　∵M(jìn)一步分析，發(fā)現二者在數據存儲和信息輸出關(guān)系上存在根本性差異。對于手工環(huán)境會(huì )計處理“工藝”，數據存儲與信息輸出是一體化的，二者無(wú)法分離，只要會(huì )計信息使用者需要一種信息格式，手工環(huán)境下的會(huì )計系統就要按照這種格式存儲數據。一種會(huì )計信息輸出格式必然決定一種會(huì )計信息存儲格式，造成數據重復存儲。會(huì )計信息格式越多，重復存儲現象越嚴重。在現代計算機信息處理技術(shù)下，會(huì )計信息系統是一個(gè)數據庫系統。按照數據庫理論，數據存儲以模式/內模式映像方式實(shí)現；數據輸出根據要求，以外模式/模式映像和外模式/應用映像方式實(shí)現。二者有關(guān)聯(lián)，但可以相互分離[3].上述計算機賬務(wù)處理邏輯模型就是按照這種模式關(guān)系設計的，實(shí)現了數據存儲和信息輸出的相互分離。會(huì )計數據按照唯一的結構存儲，根據用戶(hù)的多種應用要求，會(huì )計信息以多種方式輸出，計算機信息技術(shù)在會(huì )計賬務(wù)處理層面實(shí)現了“數出一門(mén)，數據共享”。數據存儲和信息輸出相互分離，是計算機信息處理技術(shù)對會(huì )計“工藝”的深層影響，也是根本影響�！　�數據存儲和信息輸出分離對傳統會(huì )計簿記理論影響的一些具體表現如下：　　1.會(huì )計賬戶(hù)類(lèi)別的減少。傳統的會(huì )計理論，將明細分類(lèi)賬賬簿格式分為三大類(lèi)，即三欄式、數量金額式、多欄式。如果會(huì )計主體有外貿行為，上述分類(lèi)要在引入非本位幣后進(jìn)行擴展。目前市場(chǎng)上的主流會(huì )計軟件，如用友、安易等軟件，一般在初始化模塊中，將賬戶(hù)格式（或稱(chēng)為科目格式）分為四種，即三欄式、復幣式、數量金額式，數量復幣式。與傳統會(huì )計理論相比，少了多欄式。會(huì )計軟件并沒(méi)有拋棄多欄賬，而是將其列入賬簿輸出格式類(lèi)別。之所以這樣作，是考慮到多欄賬與三欄賬不同，僅涉及到輸出格式的變化，并未引起存儲格式的變化�？梢酝ㄟ^(guò)改變外模式/模式映像方式加以實(shí)現。會(huì )計軟件初始化，本質(zhì)上是解決數據存儲，只需解決模式定義問(wèn)題，無(wú)需解決外模式定義問(wèn)題。至于賬簿信息輸出，是外模式或者用戶(hù)應用問(wèn)題，亦無(wú)需在初始化階段定義�！　�2.跨月記賬的出現。所謂跨月記賬，指在不結賬前提下，非序時(shí)的進(jìn)行記賬，如先記3月賬，然后再補記2月或者1月賬。在實(shí)務(wù)中，能夠讓本月末的賬項調整工作和下月初的收付款業(yè)務(wù)并行處理，提高核算工作效率。這種方式在手工環(huán)境情況下根本無(wú)法做到，究其原因，手工環(huán)境記賬必須通過(guò)序時(shí)手段記錄，以保證信息以序時(shí)方式輸出。在機信息處理技術(shù)下，由于數據存儲與輸出是相互分離，可以先用非序時(shí)手段存儲記賬憑證，后用序時(shí)手段輸出賬簿信息�！　�3.輔助核算數據的平行登記。市場(chǎng)主流會(huì )計軟件，一般均提供往來(lái)、部門(mén)、項目等輔助核算功能。輔助核算功能，在會(huì )計實(shí)務(wù)中極有價(jià)值，可以有效支持會(huì )計管理工作。但手工環(huán)境處理以會(huì )計科目為元數字，會(huì )計科目是層次型數據，隨業(yè)務(wù)與之共生的部門(mén)等輔助數據，與科目是平行關(guān)系，二者存在結構性差異，無(wú)法一體化登記并一體化輸出，只能通過(guò)登記備查賬進(jìn)行規范化處理，核算工作量大幅增加。實(shí)際工作往往通過(guò)半平行半層次的混合方式處理，以縮減工作量，結果卻使信息輸出的獨立性大打折扣，某種程度上抑制了會(huì )計管理功能的發(fā)揮�！　≡谟嬎銠C信息處理環(huán)境下，由于會(huì )計數據與信息輸出可以分離，可以通過(guò)寬口徑的模式定義，將會(huì )計科目層次特征數據和往來(lái)、部門(mén)、項目等平行特征數據以捆幫方式，平行存儲在計算機文件中。然后根據管理需要，分別輸出會(huì )計科目、往來(lái)、部門(mén)、項目等分類(lèi)信息。并且計算機信息處理技術(shù)的靈活性，可以打破原有的層次關(guān)系逆向輸出，以“會(huì )計科目——往來(lái)（部門(mén)、項目）”層次或者“往來(lái)（部門(mén)、項目）——會(huì )計科目”方式輸出，以滿(mǎn)足個(gè)性化的管理需求，有力支持了會(huì )計管理活動(dòng)�！　�4.記賬憑證類(lèi)型與記賬憑證格式的分離。在手工環(huán)境下，分步進(jìn)行記賬工作，對記賬憑證進(jìn)行分類(lèi)，將特定的記賬憑證格式與相應的記賬憑證類(lèi)型相對應，以減少記賬憑證的積壓和等待時(shí)間，流暢流程，提高效率。在計算機信息處理環(huán)境下，記賬工作可以采用實(shí)時(shí)或者批處理方式進(jìn)行，實(shí)際上已經(jīng)不存在積壓。單從這一點(diǎn)，記賬憑證分類(lèi)已無(wú)必要。為了保留傳統會(huì )計工作習慣，主流軟件仍設計了記賬憑證分類(lèi)功能。但在處理方式上發(fā)生變化，認為不同格式的記賬憑證，會(huì )計數據屬性沒(méi)有區別，不涉及存儲格式變化，僅涉及輸出界面的變化。記賬憑證類(lèi)型是模式和外模式問(wèn)題，記賬憑證電子格式是應用問(wèn)題。記賬憑證電子格式與相應記賬憑證類(lèi)型可以是多對一關(guān)系。同一個(gè)類(lèi)型的記賬憑證，可根據用戶(hù)習慣靈活加以選擇，可以套用多種電子格式�！　�5.記賬憑證可轉化為普通日記賬。我國賬務(wù)處理程序與西方有所不同，從登記記賬憑證開(kāi)始賬務(wù)處理程序，目前主流會(huì )計軟件也是按照這種模式設計的。但現在很多主流軟件按照存儲與輸出分離的原理，已經(jīng)設計了以表格形式查詢(xún)記賬憑證的功能，表格形式的記賬憑證實(shí)際上就是普通日記賬�！　【C上所述，計算機會(huì )計軟件的許多功能，都源于數據存儲結構與信息輸出形式的分離化處理。已經(jīng)成為計算機會(huì )計不能簡(jiǎn)單模仿手工會(huì )計的基礎。由于分離關(guān)系的多樣性，使得各種會(huì )計軟件功能上的微觀(guān)差異較大，對會(huì )計軟件的通用性有一定的負面，需要及時(shí)加以規范。建議有關(guān)部門(mén)跟蹤這種變化，在充分調研的基礎上，修訂現有的《會(huì )計核算軟件基本功能規范》并在適當的時(shí)候，出臺“計算機會(huì )計具體會(huì )計準則”。　　[]　　[1]楊周南。計算機信息處理環(huán)境對會(huì )計理論與實(shí)務(wù)的影響及對　　策[M].北京：財政經(jīng)濟出版社，2002.導言10.　　[2]張瑞君，蔣硯章。計算機會(huì )計學(xué)[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2001.94-96.　　[3]楊冬青，等。全國計算機等級三級教程一數據庫技術(shù)[M].北京：高等出版社，2002，181-183.

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