暫估材料款歷史遺留問(wèn)題的會(huì )計處理探討

在物資采購核算中，將材料已到達并驗收入庫，但發(fā)票賬單等結算憑證未到，貨款尚未支付的采購業(yè)務(wù)，在各月末，按材料的暫估價(jià)值，借記“原材料”科目，貸記“應付賬款——暫估材料款”科目，以后用紅字沖回，按正常程序記賬。但某些公司，由于規模大、采購業(yè)務(wù)繁多、人員頻繁更換或管理混亂等原因，部分暫估材料事項在以后未及時(shí)沖回，在收到發(fā)票賬單等結算憑證后又借記“原材料”、“應交稅金——應交增值稅（進(jìn)項稅）”，貸記“應付賬款”，重復記賬，造成存貨和應付賬款虛增，日積月累，數額逐步增大，處理難度逐步增大。對于此事項的處理，實(shí)務(wù)中主要有三種處理，下面筆者將對各種方法進(jìn)行，并明確自己的觀(guān)點(diǎn)，與同仁們探討。　　一、應付款項轉入資本公積，原材料轉入待處理財產(chǎn)損溢　　此方法是筆者與同行們探討中得到的答案最多的處理方法，其支持就是《會(huì )計制度》中關(guān)于應付未付的應付款項和財產(chǎn)損失的會(huì )計處理都有明確的規定，方法如下：　�。�1）借：應付賬款——暫估材料款貸：資本公積　　——其他資本公積　�。�2）借：待處理財產(chǎn)損溢　　——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　　貸：原材料　�。�3）借：管理費用——存貨損失　　貸：待處理財產(chǎn)損溢　　——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢按照《企業(yè)會(huì )計制度》的規定無(wú)法支付或無(wú)需支付的應付款項應計入資本公積，此處理方法貌似符合會(huì )計制度的要求，實(shí)則不然。首先，此應付賬款并非企業(yè)基于真實(shí)交易產(chǎn)生的、形成了事實(shí)上的債權債務(wù)關(guān)系的事實(shí)，當然無(wú)法取得合法有效的不予支付的證據。其次，該應付款項的未支付并未使企業(yè)的資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性增加，如果轉入資本公積，所有者權益虛增，造成會(huì )計報表項目失實(shí)，誤導債權人或相關(guān)報表使用人，不符合“實(shí)質(zhì)重于形式”原則。再次，從操作來(lái)看，“應付賬款——暫估材料款”是一個(gè)綜合性的科目，未核算到各債權明細單位，憑證處理沒(méi)有依據。最后，從稅法看，無(wú)法支付的應付款項應作為收入，在所得稅申報表中調增應納稅所得額，增加稅負，使現金流出企業(yè)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)�！　�會(huì )計期末，為了客觀(guān)地反映企業(yè)期末存貨的實(shí)際價(jià)值，一般通過(guò)盤(pán)點(diǎn)確認。存貨盤(pán)點(diǎn)的結果如果與企業(yè)的賬面記錄不一致，首先在“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目反映；然后在會(huì )計期末查明原因，并根據企業(yè)的管理權限，經(jīng)股東大會(huì )或董事會(huì )，或經(jīng)理辦公會(huì )議或類(lèi)似機構批準后，在期末結賬前處理完畢。但實(shí)際上在操作中會(huì )遇到，一是財務(wù)賬面的原材料科目的數量金額無(wú)法與庫房原材料實(shí)際數量金額對應，清查無(wú)法人手，本就不存在的材料在盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中沒(méi)有物的載體，無(wú)法形成具有說(shuō)服力的盤(pán)點(diǎn)表作為待處理的證據。二是從稅法角度看，此物資難以區分是正常損失還是非正常損失。根據《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理力、法》的規定，正常損失在證據確鑿的情況下，一律不再審批，企業(yè)在有關(guān)財產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生當期申報扣除即可，而非正常損失須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批才能在企業(yè)所得稅前扣除。因此，由于事項的特殊性，在所得稅匯算清繳時(shí)，企業(yè)和稅務(wù)部門(mén)對于是正常損失還是非正常損失可能存在分歧，即使觀(guān)點(diǎn)一致，也難以提供有效證明。甚至更糟糕的是，按照《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理力、法》，非正常損失當年未報稅務(wù)機關(guān)批準，則不允許企業(yè)在當年及以后年度抵扣；而正常損失，雖少于審批這一程序，但也要在證據確鑿后才在損失發(fā)生當期扣除。如果未在財產(chǎn)損失當期及時(shí)申報，可能招來(lái)稅務(wù)機關(guān)偷漏稅款的懷疑而給予處罰。增值稅方面，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》及《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細則》之規定，企業(yè)發(fā)生非正常損失的購進(jìn)貨物，其進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。如果企業(yè)在貨物發(fā)生非正常損失之前，已將該購進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項稅額實(shí)際申報抵扣，則應當在該批貨物發(fā)生非正常損失的當期，將該批貨物的進(jìn)項稅額予以轉出。由于該原材料本身就是虛的，根本沒(méi)有進(jìn)項稅可用于抵扣，因此，事實(shí)上也沒(méi)有進(jìn)項稅可轉出，從法理上說(shuō)不通�！　∫虼�，此與制度及會(huì )計準則的精神不符，與稅法的實(shí)質(zhì)性課征精神不符�！�　二、轉入損益項目　　既然按照上述方法處理困難重重，有種觀(guān)點(diǎn)認為，此的關(guān)鍵是“抹平”賬務(wù)上根本就不存在的存貨和應付賬款——暫估材料款，使資產(chǎn)負債表項目真實(shí)反映財務(wù)狀況就可以了�？煽紤]將存貨與應付賬款轉入損益表項目。由于存貨項目和應付項目金額相當，不會(huì )對會(huì )計利潤的真實(shí)性產(chǎn)生多大。況且，此業(yè)務(wù)事項屬于以前年度遺留問(wèn)題，應當進(jìn)行追溯調整，具體會(huì )計處理如下：　　借：應付賬款——暫估材料款　　貸：以前年度損益調整　　借：以前年度損益調整　　貸：原材料　　此處理雖然恢復了資產(chǎn)負債表項目的真實(shí)性，不影響會(huì )計利潤，但處理沒(méi)有政策依據。從稅務(wù)的角度看，性質(zhì)基本同方法一：引起所得稅納稅調整，申報依據和理由不充分。雖然不影響會(huì )計利潤，但稅務(wù)機關(guān)對無(wú)正當理由的原材料轉入損益的部分可能不予承認�！�　三、作為會(huì )計差錯更正處理　　根據《企業(yè)會(huì )計準則——會(huì )計政策、會(huì )計估計變更和會(huì )計差錯更正》的定義，會(huì )計差錯指在會(huì )計核算時(shí)，由于計量、確認、記錄等方面出現的錯誤。重大會(huì )計差錯指企業(yè)發(fā)現的使公布的會(huì )計報表不再具有可靠性的會(huì )計差錯。筆者認為，此業(yè)務(wù)事項完全是由于確認、記錄出現錯誤造成的，符合會(huì )計差錯的定義，按照此準則進(jìn)行處理，既符合該業(yè)務(wù)事項的實(shí)質(zhì)，又符合會(huì )計準則的精神。如果企業(yè)此類(lèi)事項所涉及的金額不大，問(wèn)題不嚴重，可以作為非重大會(huì )計差錯處理；如果涉及金額較大，問(wèn)題較嚴重，應該作為重大會(huì )計差錯處理，并在會(huì )計報表附注中披露該差錯形成的原因和更正方法，以及對其他項目的影響金額�！　∽鳛閼{證處理，筆者認為直接用紅字沖銷(xiāo)就可以，即借記“應付賬款——暫估材料款”，貸記“原材料”。如此處理同樣會(huì )涉及稅務(wù)問(wèn)題，稅務(wù)部門(mén)在稅務(wù)檢查中會(huì )認為是隱瞞收入，逃避納稅義務(wù)，因此，筆者建議企業(yè)在處理此類(lèi)問(wèn)題時(shí)，出于謹慎性考慮，對此事項應提請企業(yè)權力部門(mén)審批，并聘請注冊稅務(wù)師或注冊會(huì )計師對該業(yè)務(wù)進(jìn)行鑒證，出具報告，作為有效的證明材料，以回避企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險和會(huì )計人員的會(huì )計風(fēng)險�！　⊥ㄟ^(guò)對此事項的三種處理方法，筆者認為：（1）會(huì )計實(shí)務(wù)中在涉及到難點(diǎn)與熱點(diǎn)問(wèn)題的處理時(shí)，在處理方法上仍然要遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，而不能簡(jiǎn)單用會(huì )計科目去套用企業(yè)會(huì )計準則，形式上對的實(shí)質(zhì)上并不一定就對，例如第一種處理方法；（2）一定要遵循基本的會(huì )計，要有理有據，脈絡(luò )清楚，不能單單追求賬面和報表的所謂“整齊”，例如第二種處理方法；（3）作為實(shí)務(wù)，一定要考慮會(huì )計處理對企業(yè)的影響和對會(huì )計人員的影響，盡量使企業(yè)的成本損失降到最低，會(huì )計人員的從業(yè)風(fēng)險降到最低。筆者在與許多會(huì )計人員商討此問(wèn)題時(shí)，部分會(huì )計人員就認為是簡(jiǎn)單的調整幾筆分錄，既不考慮稅務(wù)問(wèn)題，又不向企業(yè)權力機構匯報，自作主張，隨意調整，根本就沒(méi)有風(fēng)險意識。對于一個(gè)會(huì )計人員來(lái)說(shuō)，這是相當不謹慎和危險的。

【暫估材料款歷史遺留問(wèn)題的會(huì )計處理探討】相關(guān)文章：

暫估進(jìn)賬存貨參與材料本錢(qián)差異計算分析02-27

研究與開(kāi)發(fā)用度會(huì )計處理的探討02-27

企業(yè)環(huán)境本錢(qián)會(huì )計處理探討03-29

農業(yè)在產(chǎn)品會(huì )計處理的探討03-21

期股期權的會(huì )計處理探討03-22

探討虧損彌補的新舊會(huì )計處理政策03-13

對所得稅會(huì )計處理方法的探討03-18

研究與開(kāi)發(fā)費用會(huì )計處理的探討11-26

企業(yè)研究與開(kāi)發(fā)費用會(huì )計處理的探討03-19