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淺談企業(yè)內部會(huì )計控制制度
[摘要]我國相當一部分對建立內部控制制度不夠重視，導致會(huì )計信息失真、會(huì )計秩序混亂以致最后管理失控。本文吸收和借鑒了內部控制制度的基本精神和，從建立內部會(huì )計控制制度的必要性和目標等方面，說(shuō)明內部會(huì )計控制對維護會(huì )計信息真實(shí)和提高管理水平都具有重要作用。
當前，會(huì )計工作中存在會(huì )計信息失真、秩序混亂等，主要就是缺乏有效的內部控制制度。
一、建立單位內部會(huì )計控制的必要性
單位內部會(huì )計控制制度是指單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護資產(chǎn)的安全、完整，防止、發(fā)現、糾正錯誤與舞弊行為，保證會(huì )計資料的真實(shí)、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。
內部會(huì )計控制制度是一項行之有效的內部管理制度，是內部控制制度的重要組成部分，對維護會(huì )計工作秩序和提高管理水平都具有重要作用。
建立內部會(huì )計控制的必要性：
1、轉換經(jīng)營(yíng)機制，建立企業(yè)制度，切實(shí)加強企業(yè)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益的客觀(guān)需要
內部會(huì )計控制是現代企業(yè)管理的重要組成部分，它對確保企業(yè)各項工作的正常進(jìn)行和經(jīng)營(yíng)管理水平的提高有著(zhù)重要的作用。要使企業(yè)產(chǎn)權關(guān)系明晰，保證權責明確，就必須建立和完善相應財產(chǎn)的核算、控制、保管等內部管理制度，明確資本保值增值的目標和責任，處理好受托經(jīng)濟責任和利益分配關(guān)系。更為重要的是，內部會(huì )計控制制度能夠協(xié)調所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的利益沖突，使雙方建立起相互信任的關(guān)系，從而保證現代企業(yè)制度的順利實(shí)施。依照現代企業(yè)，在公司制度下，所有者和經(jīng)營(yíng)者在經(jīng)濟上的聯(lián)系表現為一種契約關(guān)系。對于所有者來(lái)說(shuō)，其最關(guān)心的是其投入資本的安全性和收益性，即實(shí)現資本保值、增值的目標，而這一目標的實(shí)現必須有有效的內部會(huì )計控制制度作保證。對于經(jīng)營(yíng)者而言，內部會(huì )計控制制度也是其履行受托經(jīng)濟責任，實(shí)現企業(yè)目標的重要保證。通過(guò)建立健全有效的內部會(huì )計控制制度，不但能夠規范經(jīng)營(yíng)者的行為，而且能夠促使所有者建立一種合理的激勵與約束機制，以調動(dòng)經(jīng)營(yíng)者管理好企業(yè)、賺取利潤的積極性，從而促使現代企業(yè)平衡、穩定、協(xié)調地。
2、貫徹新《會(huì )計法》等法規，加強會(huì )計核算，提高會(huì )計信息質(zhì)量的必然要求
為進(jìn)一步規范企業(yè)的會(huì )計核算行為和相關(guān)信息的披露，加強企業(yè)的會(huì )計控制，提高會(huì )計信息的相關(guān)性和可靠性，我國已相繼頒布和實(shí)施了有關(guān)的會(huì )計行政法規、企業(yè)會(huì )計制度和企業(yè)會(huì )計準則，并對《會(huì )計法》進(jìn)行了較大的修訂，新修訂的《會(huì )計法》明確要求各單位必須加強內部會(huì )計控制，建立建全內部會(huì )計控制制度，以保證會(huì )計信息的真實(shí)性與合法性�？梢�(jiàn)，建立和實(shí)施有效的內部會(huì )計控制制度也是貫徹落實(shí)《會(huì )計法》等相關(guān)法律法規必然要求。
3、加入WTO后與國際慣例接軌、參與國際競爭的迫切需要
隨著(zhù)生產(chǎn)力的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，信息技術(shù)高度發(fā)展，全球經(jīng)濟一體化的進(jìn)程加速，我國企業(yè)面臨來(lái)自外部世界特別是跨國公司的激烈競爭，如何提高自身的競爭力，如何以一種更積極的姿態(tài)參與到世界競爭的潮流中去，將是我國企業(yè)當前面臨的主要的問(wèn)題和難題。這一經(jīng)濟現實(shí)迫切要求企業(yè)必須盡快建立健全有效的內部會(huì )計控制制度，提高經(jīng)營(yíng)管理的效率和效果，以便在激烈的國際競爭中立于不敗之地，并與國際慣例接軌。因此，從長(cháng)遠發(fā)展和國際經(jīng)驗來(lái)看，建立內部會(huì )計控制制度也是一種必然選擇。
二、內部會(huì )計控制的目標和原則
內部會(huì )計控制的目標是一個(gè)企業(yè)財務(wù)會(huì )計工作努力的方向，并且是為有效實(shí)現組織目標而設置的。內部會(huì )計控制目標不僅是企業(yè)管理經(jīng)濟活動(dòng)、實(shí)施內部會(huì )計控制所要達到的標準，也是外部審計人員或社會(huì )中介機構評價(jià)企業(yè)內部會(huì )計控制系統的重要依據。良好的內部會(huì )計控制必須設有明確的目標。
我國新頒布的《基本規范》中明確指出，內部會(huì )計控制應當達到以下基本目標：
1、規范單位會(huì )計行為，保證財務(wù)會(huì )計信息的真實(shí)性。企業(yè)的管理部門(mén)需要準確、可靠的財務(wù)會(huì )計信息，以便在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中作出正確的決策；股東、債權人及其他有關(guān)各方也需要可靠的財務(wù)會(huì )計信息以便進(jìn)行正確的投資、借貸等決策。
2、堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產(chǎn)的安全、完整。如果沒(méi)有有效的內部會(huì )計控制制度，企業(yè)的各項實(shí)物資產(chǎn)就可能被盜竊、受損或被濫用，有關(guān)的會(huì )計憑證、賬簿記錄和統計計量等非實(shí)物資產(chǎn)也可能遭到破壞或毀損。因此，完善的內部會(huì )計控制制度可以在一定程度上控制和制約企業(yè)財產(chǎn)物資的采購、檢驗、計量與記錄、入庫、保管、維修、領(lǐng)用、發(fā)運和報廢等各個(gè)環(huán)節，有效地制止浪費，防止各種舞弊行為，從而保證財產(chǎn)物資及相關(guān)記錄的安全性與完整性。
3、確保國家有關(guān)法律法規和單位內部規章制度的貫徹執行。國家的政策和法律法規是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的依據。管理當局制定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針、計劃等是為了實(shí)現企業(yè)的目標。良好的內部會(huì )計控制制度就是要確保企業(yè)在從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程中，貫徹執行國家的法律法規、各經(jīng)濟發(fā)展時(shí)期與階段的方針和政策以及在此基礎上所建立的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針與計劃，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標的實(shí)現，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
現代企業(yè)在建立和設計內部會(huì )計控制制度框架時(shí)必須遵循和依據的客觀(guān)和基本法則，稱(chēng)為內部會(huì )計控制的基本原則，它也是外部審計人員判斷被審計單位內部會(huì )計控制制度設計狀況的基本依據。企業(yè)在建立單位內部會(huì )計控制制度時(shí)應當遵循以下原則：第一，合法性原則。即各單位制定的內部會(huì )計控制制度應當符合并嚴格執行法律、法規和國家統一的財務(wù)會(huì )計制度的規定。第二，適應性原則。即各單位制定的內部會(huì )計控制制度應當體現本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)和要求。第三，規范性原則，即各單位制定的內部會(huì )計控制制度應當全面規范本單位的各項會(huì )計工作，要符合并體現會(huì )計科學(xué)的基本原理和，并能規范會(huì )計事務(wù)的各個(gè)方面、各個(gè)環(huán)節的工作，不能顧此失彼。第四，科學(xué)性原則。制定單位內部會(huì )計控制制度，必須科學(xué)合理，以使所制定的內部會(huì )計控制制度便于操作和執行；必須利于控制和檢查，有了解控制制度執行情況的手段和途徑；同時(shí)要根據執行情況和管理需要不斷完善，以保證內部會(huì )計控制制度更加適應管理需要。
三、內部會(huì )計控制的內容
《會(huì )計法》對單位內部會(huì )計控制制度的內容作出了原則性的規定。主要包括以下幾項：
1、會(huì )計事項相關(guān)人員的職責權限應當明確。為了有效控制、控制經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會(huì )計事項按照規定的程序、要求進(jìn)行，明確責任，防止差錯和舞弊，保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行，保證會(huì )計資料質(zhì)量，必須明確經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會(huì )計事項相關(guān)人員的職責權限。具體要求是：第一，經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項、會(huì )計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員、記賬人員的職責權限應當明確，做到職權明確，程序規范，責任清楚，避免因職責不清相互扯皮、推諉，甚至越權行事，造成管理失控。第二，記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會(huì )計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財務(wù)保管人員要實(shí)行職務(wù)分離。職務(wù)分離是內部控制的重要手段之一，可以有效防止因權限集中、職務(wù)重疊而造成舞弊和決策失誤。所以，法律要求記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會(huì )計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財務(wù)保管人員實(shí)行職務(wù)分離。第三，記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會(huì )計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員應當相互制約。相關(guān)人員之間相互制約與職務(wù)分離既有聯(lián)系也有區別。職務(wù)分離是相互制約的前提條件，但實(shí)行職務(wù)分離并不表明就能夠相互制約，如果沒(méi)有賦予各職務(wù)崗位的人員相應的職權，就無(wú)法進(jìn)行相互制約。因此，在明確記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會(huì )計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權限時(shí)，不僅要考慮職務(wù)分離的要求，還要考慮上述職務(wù)崗位的人員之間能夠相互制約，將失誤、舞弊等問(wèn)題控制到最低限度。
2、重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執行程序應當明確。針對對外投資、資產(chǎn)處置、資金高度等重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項活動(dòng)中存在的盲目決策、程序混亂、管理失誤而給國家、單位和社會(huì )公眾利益造成重大損失的實(shí)際情況，《會(huì )計法》要求，各單位在單位內部會(huì )計控制制度中，對重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金高度等經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，既是各單位重大的經(jīng)濟活動(dòng)，也是非常重要的財務(wù)管理問(wèn)題，決策和執行的程序不明確，缺乏有效的控制和控制，不僅國家、單位和社會(huì )公眾利益，也削弱財務(wù)會(huì )計管理職能，并影響會(huì )計秩序和會(huì )計資料質(zhì)量�！稌�(huì )計法》對重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項決策和執行程序的要求，突出了兩點(diǎn)：一是決策和執行的程序應當明確，做到制度化、規范化；二是決策和執行的程序中應當體現決策人員與執行人員之間能夠相互控制、相互制約，既要防止權限過(guò)于集中，也要防止政出多門(mén)、各行其是。
3、進(jìn)行財產(chǎn)清查。財產(chǎn)清查，既是加強財產(chǎn)物資的一項重要制度，也是核算制度的一項重要制度。財產(chǎn)清查制度是通過(guò)定期或不定期、全面或部分地對各項財產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)和對庫存現金、銀行存款、債權債務(wù)進(jìn)行清查核對的一種制度。通過(guò)財產(chǎn)清查，改善經(jīng)營(yíng)管理，保護財產(chǎn)的安全與完整；通過(guò)財產(chǎn)清查，可以確定各項財產(chǎn)的實(shí)存數，以便查明實(shí)存數與賬面數是否相符，并查明不符的原因和責任，制定改進(jìn)措施，做到賬實(shí)相符，保證會(huì )計資料真實(shí)、完整。原《會(huì )計法》第十三條規定：“各單位應當建立財產(chǎn)清查制度，保證賬簿記錄與實(shí)物相符。新的《會(huì )計法》則規定，各單位在內部會(huì )計控制制度中應當明確”財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序“，要求更明確、更具體，不僅要建立財產(chǎn)清查制度，而且要明確規定財產(chǎn)清查的范圍、期限、組織程序，保證財產(chǎn)清查制度得以具體落實(shí)，也為有關(guān)管理部門(mén)控制檢查財產(chǎn)清查制度建立和執行情況提供可靠依據。
4、內部審計。內部審計既是內部控制的一個(gè)組成部分，又是內部控制的一種特殊形式。內部審計的十分廣泛，一般包括財務(wù)收支審計、合法性審計以及績(jì)效審計。在我國，已有不少單位設置了內部審計機構或內部審計人員，對會(huì )計工作實(shí)行控制和再控制。內部審計對會(huì )計資料的控制、審查、不僅是內部控制的有效手段，也是保證會(huì )計資料真實(shí)、完整的重要措施。根據內部控制的基本原理和我國會(huì )計工作實(shí)際情況，《會(huì )計法》規定，各單位應當在內部會(huì )計控制制度中明確“對會(huì )計資料定期進(jìn)行內部審計的辦法和程序”，以使內部審計機構或內部審計人員對會(huì )計資料的審計工作制度化、程序化。
單位內部會(huì )計控制制度的內容非常廣泛，不同性質(zhì)、管理基礎不一樣的單位對內部會(huì )計控制制度有不同的內容和要求�！稌�(huì )計法》只是從有效管理和控制的要求出發(fā)，對各單位建立、健全內部會(huì )計控制制度提出了最基本的內容和要求，而不能理解為僅包括這些內容和要求。從內部控制和控制的基本原理看，建立良好的控制環(huán)境、人事任免中的利害關(guān)系回避、重要崗位人員的定期輪崗、預算管理、業(yè)績(jì)考核與評價(jià)、風(fēng)險、系統監測等，都是內部控制和控制的重要方面和有效手段。
四、內部會(huì )計控制的結構框架
內部會(huì )計監控機制體現了的管理水平與文化氛圍，有效的內部會(huì )計監控機制應包括健全的監控環(huán)境和嚴格有效的監控制度。
�。ㄒ唬�、內部會(huì )計控制環(huán)境
內部會(huì )計控制環(huán)境是指建立、加強、削弱、會(huì )計政策、程序與工作效果的各個(gè)因素。從本質(zhì)上來(lái)看，內部會(huì )計控制環(huán)境是一種文化和精神，是影響內部各成員、各環(huán)節制衡、接受和實(shí)施控制的自覺(jué)性和理性，反映著(zhù)控制過(guò)程的各個(gè)方面，其內容主要包括監控意識、監控活動(dòng)和監控信息。
1、監控意識。是指對內部會(huì )計監控的認識，特別是高級管理層對監控的認識程度和深度，這決定了內部會(huì )計監控環(huán)境的健全和監控措施的到位。
2、監控活動(dòng)。是指對內部會(huì )計控制運行質(zhì)量不斷進(jìn)行修正、評價(jià)、控制的過(guò)程。對監控過(guò)程中發(fā)現的內部會(huì )計控制缺陷，應及時(shí)反饋給有關(guān)部門(mén)，重大事項應向最高管理層報告。
3、監控信息。是指對某一期間所披露的會(huì )計信息進(jìn)行審查、核對，以保證會(huì )計信息真實(shí)、客觀(guān)地反映各項經(jīng)濟活動(dòng)，準確地揭示了各項經(jīng)濟活動(dòng)所包含的經(jīng)濟內容。
�。ǘ�、內部會(huì )計控制制度
內部會(huì )計控制制度的內容主要包括內部會(huì )計管理體系、會(huì )計人員崗位責任制度、財務(wù)處理程序制度、內部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計量驗收制度、財產(chǎn)清查制度、財務(wù)收支審批制度、成本核算制度、財務(wù)分析制度等。
1、內部會(huì )計工作管理制度。第一，要建立以管理會(huì )計為核心的內部管理制度，加強對財務(wù)、成本、資金的控制。第二，明確會(huì )計人員的崗位職責。會(huì )計人員是單位具體會(huì )計工作的操作者和執行者，其工作的態(tài)度將直接影響到會(huì )計的好壞。同時(shí)會(huì )計若不公平、公正地對會(huì )計人員進(jìn)行統一管理，將導致會(huì )計人員對會(huì )計工作失職，不負責任，進(jìn)而影響整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟工作。因此，任何單位都應當根據會(huì )計法和國家統一的會(huì )計制度，并結合本單位特點(diǎn)和管理的需要，建立健全相應的會(huì )計人員崗位職責。第三，實(shí)行內部領(lǐng)導控制管理責任制，提高內部會(huì )計控制的有效性。會(huì )計工作作為經(jīng)營(yíng)管理工作的重要組成部分，只有單位負責人支持會(huì )計工作，保證會(huì )計工作的依法進(jìn)行，才能使本單位的會(huì )計活動(dòng)在法規的范圍內開(kāi)展活動(dòng)并得到不斷完善，從而提高經(jīng)濟效益并得到法律的保護。因此要發(fā)揮內部會(huì )計控制的有效性，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者，也應是落實(shí)企業(yè)內部會(huì )計控制的第一責任人，除了自身要遵法、守法外，還應積極支持和保障會(huì )計法賦予會(huì )計人員履行控制本企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)的職權。
2、內部會(huì )計檢查制度。內部會(huì )計制度最終是由人去執行的，再完善的制度，如果不能貫徹落實(shí)到工作中，則是一紙空文，如同虛設，因此，企業(yè)應當重視對內部會(huì )計控制的控制檢查工作，應建立健全內部會(huì )計檢查制度。會(huì )計檢查制度應主要包括會(huì )計工作檢查和會(huì )計信息質(zhì)量檢查。
�。�1）會(huì )計工作檢查制度，是根據企業(yè)制定的會(huì )計工作制度來(lái)對會(huì )計工作的過(guò)程、事后進(jìn)行評價(jià)的一項檢查工作。各種會(huì )計檢查除檢查制度規定的必查項目外，應加強對下列內容的檢查：第一，重要崗位人員配備、動(dòng)態(tài)考察和定期輪崗情況。第二，會(huì )計賬簿是否合法、規范，有無(wú)賬外賬。第三，會(huì )計業(yè)務(wù)處理規范化情況。第四，授權制度執行情況。第五，重要物品的保管、使用、交接、作廢銷(xiāo)毀及賬務(wù)核算情況。第六，貨幣資金管理制度執行情況。第七，事后稽核工作開(kāi)展情況是否按規定設置稽核崗位，稽核工作是否及時(shí)全面，差錯事故處理是否合法。第八，對會(huì )計主管控制制度執行情況。
�。�2）會(huì )計信息質(zhì)量檢查制度，是對企業(yè)某一期間所發(fā)生的會(huì )計數據及提供這些數據的載體進(jìn)行檢查、核對、糾錯，以使會(huì )計信息產(chǎn)品為滿(mǎn)足規定或潛在需要而必須具備的那些特征和特性要求，確保會(huì )計信息的真實(shí)、準確及合法性，應重點(diǎn)對以下事項進(jìn)行檢查：第一，進(jìn)行會(huì )計核算的數據是否正確，會(huì )計核算是否正確，是否符合相關(guān)的制度規定。第二，會(huì )計憑證是否合法，賬賬、賬實(shí)、賬證是否一致。第三，會(huì )計科目使用是否合理，賬戶(hù)管理是否嚴密，賬務(wù)記載是否真實(shí)。第四，會(huì )計報表披露的數據是否準確、真實(shí)有效。
3、資金控制制度。資金控制制度是企業(yè)控制資金收支與保管的重要形式和方法，其目的在于保證資金收支的正確、有效與合法，實(shí)現增收節支，提高資金使用效益，消除資金收支與保管中的弊病，保證經(jīng)營(yíng)戰略的實(shí)施，是對內部會(huì )計控制有效的補充。
4、內部審計稽核管理制度。實(shí)行對法人代表負責的內部審計稽核管理制度，建立審計稽核委員會(huì )作為稽核系統的最高組織，直接對法人負責。充實(shí)稽核人員，不斷提高稽核人員素質(zhì)。安排熟悉會(huì )計法規和制度規定，并具有豐富工作經(jīng)驗、綜合分析能力的人員從事稽核工作，保證對其實(shí)施繼續和培訓，使其思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)能長(cháng)期滿(mǎn)足稽核工作的需要。
5、風(fēng)險預警制度。就是通過(guò)設置并觀(guān)察一些敏感性財務(wù)指標的變化，而對企業(yè)可能或將要面臨的財務(wù)危機事先進(jìn)行預測預報的財務(wù)分析系統。既然是基于預報功能而非業(yè)已陷入危機狀態(tài)，因此相關(guān)的預警財務(wù)指標必須具備三個(gè)基本的特征：第一，必須具有高度的敏感性。第二，應當屬于危機初步產(chǎn)生時(shí)的先兆性指標，而非業(yè)已陷入嚴重危機狀態(tài)時(shí)的結果性指標。第三，與危機生成過(guò)程的密切關(guān)聯(lián)性。就財務(wù)層面上看，誘發(fā)財務(wù)危機最為直接的原因，或是由于資源配置缺乏效率，或是由于對競爭應對不當及功能乏力，由此而導致了企業(yè)競爭的劣勢地位，未來(lái)現金流入能力低下；或是企業(yè)一味地追求銷(xiāo)售數量的增長(cháng)，卻忽略了對銷(xiāo)售質(zhì)量———現金流入的有效支持程度及其穩定可靠性與時(shí)間分布結構等的關(guān)注，由此導致企業(yè)陷入了過(guò)度經(jīng)營(yíng)狀態(tài)與現金支付能力匱乏的困境。這就要求企業(yè)財務(wù)危機預警指標應當依托這一基本點(diǎn)加以把握。
6、風(fēng)險責任會(huì )計制度。以權、責、利相統一的原則，把各個(gè)機構和部門(mén)劃分為責任中心，圍繞責任中心將會(huì )計信息與經(jīng)濟責任、會(huì )計控制同業(yè)績(jì)考核相結合，明確規定各個(gè)部門(mén)、崗位的風(fēng)險責任和相應處罰措施。
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