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淺談加強企業(yè)的內部控制
內部控制是企業(yè)治理工作的基礎，是企業(yè)持續健康發(fā)展的保證，是企業(yè)成功不可或缺的要素。而在我國大部分企業(yè)，內部控制環(huán)節還比較薄弱，很多企業(yè)甚至沒(méi)有建立真正的內部控制系統，這使得企業(yè)很難適應不斷加劇的市場(chǎng)競爭環(huán)境。一、我國企業(yè)內部控制存在的題目
我國企業(yè)內部控制不完善，主要在于以下幾方面原因：
（一）法人制度不健全。在治理者任命方式上，國有企業(yè)的治理者是行政任命產(chǎn)生的。很多治理者受計劃經(jīng)濟的影響，沒(méi)有轉變治理思想和經(jīng)營(yíng)方式，沒(méi)有接受現代內部控制理念和方法，習慣于用行政命令方式解決生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的題目，對企業(yè)各項業(yè)務(wù)不能實(shí)施科學(xué)有效的監視。有些企業(yè)僅僅具有現代企業(yè)的外表，沒(méi)有形成真正的法人治理結構，沒(méi)有明確界定董事會(huì )、審計委員會(huì )和治理者的權限和責任，缺乏應有的內部控制措施，也沒(méi)有建立公道的人力資源治理機制，沒(méi)有建立任人惟賢的人才競爭機制，這些都在無(wú)形中抬高了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)本錢(qián)。
（二）風(fēng)險意識差。市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，企業(yè)間的競爭越來(lái)越激烈，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險不斷進(jìn)步，而企業(yè)尤其是國有企業(yè)的風(fēng)險意識并不強，這在企業(yè)投資決策中表現得尤其明顯。企業(yè)缺乏風(fēng)險意識，沒(méi)有建立有效的風(fēng)險治理機制，在市場(chǎng)競爭中難免遭受失敗。
（三）內部控制制度不完善。企業(yè)在業(yè)務(wù)流程內部控制方面，資產(chǎn)控制和授權控制的漏洞較大。業(yè)務(wù)流程控制指在必須遵守的標準操縱程序。一次完整的經(jīng)濟業(yè)務(wù)一般分為授權、審批、執行、記錄和復核五個(gè)環(huán)節，分別由不同部分或職員辦理，以實(shí)現有效的內部控制。通過(guò)制定業(yè)務(wù)流程，對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)實(shí)施內部控制，保證經(jīng)濟活動(dòng)的公道、正當、有效。有的企業(yè)傳統業(yè)務(wù)流程控制比較健全有效，如貨幣資金控制、存貨控制、債權控制、債務(wù)控制、本錢(qián)用度控制、銷(xiāo)售利潤控制，但隨著(zhù)近年來(lái)國有企業(yè)股份制改制、企業(yè)投資的多元化、籌資渠道的多樣化的出現，在股本交易控制、投融資方面內部控制方面出現題目比較突出，亟需盡快制定這些方面的控制流程。有的企業(yè)單項業(yè)務(wù)流程比較公道、健全，如貨幣資金控制、債權控制、債務(wù)控制等，但業(yè)務(wù)流程各環(huán)節之間缺乏連貫性，使內部控制不能發(fā)揮其應有的作用。筆者以為，其主要原因是企業(yè)對此熟悉不足，沒(méi)有從企業(yè)整體角度考慮內部控制建設，使企業(yè)內部控制在控制環(huán)境、控制程序、會(huì )計系統方面不能相互聯(lián)系，相互依存，內部控制措施不能起到應有的作用，內部控制文件形同虛設。
（四）對內部控制重視不足。一是企業(yè)治理層重生產(chǎn)輕經(jīng)營(yíng)，重開(kāi)發(fā)輕內部治理，甚至將內部控制僅僅看成是財務(wù)治理部分的工作職責，未將內部控制放在企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理的戰略高度來(lái)考慮。二是有的企業(yè)固然建立了內部控制制度，但實(shí)際并未認真貫徹執行。三是治理層對內部審計重視不足。有的企業(yè)沒(méi)有設置內部審計部分，有的未制定完善的內部審計制度，內部審計不規范。四是在日常財務(wù)治理方面，思想工作不深進(jìn)，對職工的個(gè)人行為和思想狀況了解不夠，使一些事故隱患長(cháng)期得不到發(fā)現。
二、對企業(yè)內部控制存在題目的對策建議
完善企業(yè)內部控制體系，可以保證企業(yè)經(jīng)濟信息的正確性和可靠性，保護企業(yè)財產(chǎn)物資的安全完整，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)步生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率，保證國家政策法規的貫徹執行，增強國家對企業(yè)宏觀(guān)調控的有效性。企業(yè)可以從以下幾方面加強內部控制建設：
（－）加強企業(yè)內部牽制制度。內部牽制是指在辦理具體業(yè)務(wù)時(shí)，必須進(jìn)行職員分工，而不能由一個(gè)部分或一個(gè)人完成一項業(yè)務(wù)的全過(guò)程，必須有其他部分或職員參與，并且在工作內容相互需要銜接，完成后一步驟工作需基于對前一步驟工作內容的正確性檢查。內部牽制由適當授權、不相容職責相分離、憑證和記錄、接近控制、獨立檢查等環(huán)節組成，包括上下級之間的相互制約和相關(guān)部分之間的相互制約。如會(huì )計信息收集、回類(lèi)過(guò)程中，除了制單外，還須有復核并由財會(huì )主管審批；現金流轉業(yè)務(wù)中，現金收進(jìn)和支出、現金收支的審批、印鑒的保管、記賬等業(yè)務(wù)應分工完成，互相牽制。此外，企業(yè)還可實(shí)行崗位輪換制，根據不同崗位在治理系統中的重要程度，明確規定并嚴格控制每一員工在某一崗位的履職時(shí)間，關(guān)鍵崗位的輪崗頻率應適當高些，次要崗位的輪崗頻率可適當低些。輪崗制度可以暴露出企業(yè)在制度、治理方面存在的缺陷，幫助企業(yè)完善內部牽制制度。
（二）加強企業(yè)財務(wù)內部控制。財務(wù)內部控制對企業(yè)財務(wù)治理目標的實(shí)現和企業(yè)財產(chǎn)的安全有著(zhù)重要和直接的影響。建立科學(xué)嚴密的企業(yè)財務(wù)內部控制制度，是企業(yè)財務(wù)治理安全有效的基礎。加強企業(yè)財務(wù)內部控制，關(guān)鍵在于：（1）抓好關(guān)鍵人，如分支結構負責人和財會(huì )部分負責人內部控制。（2）把握住關(guān)鍵部位，如審批、資金調度、交接、計算機操縱密碼等。（3）管好關(guān)鍵物件，如重要發(fā)票、銀行票據、印鑒等。（4）控制關(guān)鍵工作崗位，如出納、收支事項及憑證核準、實(shí)物保管等崗位。
（三）加強企業(yè)內部稽核制度。一要切實(shí)加強對內部控制的熟悉。在激烈的競爭壓力下，企業(yè)應加強內部治理，正確處理好發(fā)展與治理的關(guān)系，建立與新形勢相適應的、強有力的治理制度和監視制約機制；企業(yè)治理層應重視內部稽核作用，固然稽核部分不能創(chuàng )造效益，還要占用一定的職員編制，增加經(jīng)營(yíng)本錢(qián)，但其風(fēng)險防范作用是不可低估的。二要進(jìn)步職員素質(zhì)�，F代企業(yè)競爭是資金實(shí)力、產(chǎn)品質(zhì)量和人才的競爭。但回根結蒂還是人才的競爭，只有高素質(zhì)的人才才能創(chuàng )造出高品位的產(chǎn)品，才能切實(shí)進(jìn)步企業(yè)資金實(shí)力，增強企業(yè)的市場(chǎng)競爭力。三要加強計算機治理。目前電腦業(yè)務(wù)在我國企業(yè)中發(fā)展很快，但企業(yè)計算機治理制度卻未及時(shí)更新。企業(yè)治理層應對計算機治理予以充分重視，對主機房的進(jìn)進(jìn)執行嚴格的授權制度，主機房治理職員與操縱員嚴格分開(kāi)，防止計算機犯罪的發(fā)生。四要切實(shí)制定內部控制制度。各行業(yè)和企業(yè)均有自己的特殊性，企業(yè)應在行業(yè)內部控制制度的指導下，切實(shí)制定適合自己企業(yè)的內部控制制度。五要加強考核、監視、制約機制。企業(yè)制定內部控制制度后，還要切實(shí)執行制度，加強對制度執行的考核與監視。
（四）加強內部審計制度。內部審計作為企業(yè)內部控制體系的一個(gè)重要方面，其主要任務(wù)是監視本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否按照所制定的方針、政策和計劃執行，是否按國家頒布的會(huì )計準則、會(huì )計進(jìn)行賬務(wù)處理，會(huì )計報表能否真實(shí)反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有無(wú)違反國家財經(jīng)法律法規等。內部審計在監視經(jīng)濟活動(dòng)、加強經(jīng)濟治理、進(jìn)步經(jīng)濟效益等方面發(fā)揮著(zhù)重要作用。為充分發(fā)揮企業(yè)內部審計的作用，必須將內部審計職員從財務(wù)、會(huì )計職員中分離出來(lái)，直接對董事會(huì )負責，監視和保護企業(yè)資產(chǎn)的安全性，使企業(yè)朝著(zhù)良性軌道發(fā)展。
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