- 相關(guān)推薦
論電算化環(huán)境下的控制活動(dòng)及審計
摘要：會(huì )計電算化的應用，對內部控制產(chǎn)生了深遠的影響，對內部控制制度提出了新的要求，手工會(huì )計下所采用的內部控制制度已不適應電算化會(huì )計的需要。會(huì )計電算化的實(shí)施，大大提高了會(huì )計信息處理的速度和準確性，能為用戶(hù)提供及時(shí)、準確的會(huì )計信息，是會(huì )計事業(yè)發(fā)展史無(wú)前例的飛躍。但這個(gè)飛躍也給審計工作帶來(lái)很大的影響。關(guān)鍵詞：電算化；會(huì )計信息系統；內部控制；控制活動(dòng)
一、會(huì )計電算化環(huán)境下對控制活動(dòng)的影響
1、內部控制的定義及要素
所謂的內部控制，是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現、糾正錯誤與舞弊，保證會(huì )計資料的真實(shí)、合法，完整而制定和實(shí)施的政策與程序。它包含控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動(dòng)、信息溝通和監督五個(gè)要素。
2、電算化環(huán)境對控制活動(dòng)的影響
實(shí)現會(huì )計電算化后，許多傳統的管理控制方式消失了，而代之以新的方式，給企業(yè)內部控制的控制活動(dòng)帶來(lái)了許多前所未有的新問(wèn)題，造成了極大的沖擊，電算化環(huán)境對控制活動(dòng)的影響有：
(1)控制范圍擴大。在傳統的手工會(huì )計工作環(huán)境下，內部控制的原則是：職務(wù)相分離，職權不相容，不同的工作人員在各自確定的工作領(lǐng)域內工作，各司其職，各級主管依照相應的制度進(jìn)行嚴格的監督。在電算化會(huì )計環(huán)境下，授權控制是最主要的組織原則。內部控制的形式已經(jīng)由原來(lái)的制度控制轉變?yōu)橹贫瓤刂坪统绦蜍浖刂啤?
(2)處理方式發(fā)生了變化。在電算化會(huì )計環(huán)境下，只需錄入原始數據或通過(guò)外部系統轉入記賬憑證并在計算機財務(wù)軟件的指導下進(jìn)行會(huì )計分錄，通過(guò)憑證的審核、修改、確認由計算機自動(dòng)完成打印輸出，科目匯總、借貸平衡等工作均由計算機自動(dòng)完成，同時(shí)可以根據需要生成會(huì )計報表。大大降低了財務(wù)人員的工作量，也避免了計算加總等工作出現的錯誤。
(3)記錄方式和保存介質(zhì)的變化帶動(dòng)控制活動(dòng)的變化。在電算化會(huì )計工作環(huán)境下，數據保存介質(zhì)是磁盤(pán)，磁性介質(zhì)。磁性介質(zhì)的保存除了需要紙介質(zhì)保存所需的部分工作外，還要進(jìn)行防病毒、防磁化等工作。由于磁盤(pán)存在著(zhù)物理易損性，需要對磁盤(pán)進(jìn)行備份工作。
二、當前電算化環(huán)境下控制活動(dòng)存在的問(wèn)題
會(huì )計電算化系統取代傳統的手工會(huì )計系統將是一種趨勢。但與傳統的手工會(huì )計系統相比還存在著(zhù)許多問(wèn)題，具體表現在以下幾個(gè)方面：
1、職務(wù)相分離，職權不相容原則的重要性下降
電算化后，職務(wù)相分離，職權不相容這一原則的重要性下降甚至得不到遵循。由于系統操作的高度集中，許多崗位可以合并，許多手續合并到計算機統一執行，會(huì )計工作人員大大減少，從而使一些不相容的職務(wù)得不到分離，降低了工作人員相互牽制的效力。
2、會(huì )計電算化系統授權存在安全隱患
會(huì )計電算化系統授權方式是口令授權，口令授權存在于計算機系統內部�？诹顚τ谏远嬎銠C操作知識的人來(lái)說(shuō)根本算不上什么秘密，因為可以繞過(guò)財務(wù)軟件的相關(guān)控制措施，通過(guò)打開(kāi)計算機財務(wù)數據庫進(jìn)入財務(wù)報表等系統，則所有的財務(wù)秘密均可見(jiàn)。同時(shí)，業(yè)務(wù)人員可以利用特殊的文件或口令，獲得某種權利或運行特定程序進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，從而給企業(yè)造成經(jīng)濟損失。
3、會(huì )計電算化系統數據執行主體和保存介質(zhì)存在安全隱患
會(huì )計電算化系統數據執行主體是計算機。一旦硬件系統出現故障或因停電等其它非人為原因，將導致數據不能被處理，會(huì )計工作不能進(jìn)行。一旦軟件質(zhì)量出現問(wèn)題將會(huì )影響到數據處理的準確和速度。一旦程序中出現嚴重的病毒，將會(huì )嚴重危害系統的安全，若不能及時(shí)排除病毒很有可能擴大損失。會(huì )計數據主要保存在計算機的磁盤(pán)或者外在軟盤(pán)、光盤(pán)中，一旦磁介質(zhì)由于受熱、受潮、折損等原因出現損壞，保存的會(huì )計數據將會(huì )丟失，如果沒(méi)有相關(guān)備份的話(huà)，將給會(huì )計電算化系統造成嚴重的損失，嚴重的影響到企業(yè)的會(huì )計工作。磁性介質(zhì)以磁信號存儲信息，如果數據被人為惡意修改不會(huì )留下任何痕跡。
4、網(wǎng)絡(luò )環(huán)境帶來(lái)的新問(wèn)題
網(wǎng)絡(luò )環(huán)境是一個(gè)開(kāi)放的環(huán)境，在這個(gè)環(huán)境下，任何信息在理論上都有可能被訪(fǎng)問(wèn)到。會(huì )計電算化系統下，會(huì )計信息通過(guò)物理通信線(xiàn)路傳輸存在著(zhù)很大的安全隱患。網(wǎng)絡(luò )信息很有可能在傳輸過(guò)程中被非法攔截或者被人為篡改；網(wǎng)絡(luò )中存在的病毒和網(wǎng)絡(luò )“黑客”的侵襲都可能給網(wǎng)絡(luò )環(huán)境下的會(huì )計電算化系統帶來(lái)危害。
電子商務(wù)給內部控制出難題。隨著(zhù)電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，網(wǎng)上交易愈加普遍，可以想象在不久后企業(yè)的全部原始憑證都將成為數字格式，這加強了企業(yè)對網(wǎng)上公證機構的依賴(lài)。
內部稽核難度加大。若要信息系統進(jìn)行審核，則必須克服下列幾項問(wèn)題：企業(yè)可能會(huì )擔心相關(guān)內部資料暴露于外，影響其競爭能力；稽核必須運用更復雜的查核技術(shù)，會(huì )計師必須培訓具備復雜電腦資料處理能力，定能勝任此項工作；稽核將大幅增加查核所需的時(shí)間與成本。
網(wǎng)絡(luò )環(huán)境下無(wú)形資產(chǎn)轉移難以控制。知識經(jīng)濟形成后：會(huì )計控制的客體發(fā)生了變化，由部分有形資產(chǎn)轉移到了無(wú)形資產(chǎn)。實(shí)務(wù)經(jīng)濟形態(tài)中的各種有形資產(chǎn)是一種靜態(tài)資產(chǎn)，只有借助外界的力量才能轉移。但無(wú)形資產(chǎn)是一種動(dòng)態(tài)資產(chǎn)，如人力資產(chǎn)的轉移無(wú)須借助外界的力量即可發(fā)生，在利益機制的驅使下在網(wǎng)上很容易轉移。
5、會(huì )計電算化系統下差錯的重復性和蔓延性
傳統手工會(huì )計系統下，由于數據處理環(huán)節相對分散，一個(gè)環(huán)節數據出現錯誤，下一個(gè)環(huán)節還可以發(fā)現并更正。但是，會(huì )計電算化系統數據處理集中化、自動(dòng)化，數據可以轉入、拷貝，因此一個(gè)業(yè)務(wù)的數據錯誤往往會(huì )重復出現幾次，從一個(gè)環(huán)節蔓延至其它環(huán)節，導致整個(gè)系統數據失真，使得錯誤的嚴重性加大。
三、加強和完善會(huì )計電算化系統內部控制的若干對策
會(huì )計電算化系統的內部控制是內部審計工作的一部分，也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要環(huán)節，內部控制的好壞成敗將決定著(zhù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的得失成敗。
1、加強和完善會(huì )計電算化系統的內部控制制度
(1)加強會(huì )計電算化系統業(yè)務(wù)人員組織控制。在會(huì )計電算化系統環(huán)境下，對各類(lèi)會(huì )計崗位進(jìn)行重新的劃分，在授權過(guò)程中運用內部審計，按照責、權、利相結合原則明確系統內各類(lèi)人員的職責、權限，建立健全崗位責任制。
【論電算化環(huán)境下的控制活動(dòng)及審計】相關(guān)文章：
計算機環(huán)境下的審計風(fēng)險及控制03-20
論電算化下的會(huì )計控制03-22
論會(huì )計電算化下的會(huì )計內部控制02-27
公司治理下的內部控制與審計03-20
電算化審計條件下的新型審計要求03-22
芻論電算化環(huán)境下的會(huì )計方法03-21
論會(huì )計電算化環(huán)境下的會(huì )計檔案職能03-19