我國實(shí)證會(huì )計研究的現狀及建議

摘　要：實(shí)證會(huì )計研究在我國目前已經(jīng)取得了一些研究成果，但是還存在著(zhù)問(wèn)題。文章主要分析了目前我國實(shí)證會(huì )計研究的現狀，并提出了完善我國實(shí)證研究的建議，以期促進(jìn)我國實(shí)證會(huì )計的發(fā)展。 　　關(guān)鍵詞：實(shí)證會(huì )計　研究　我國　現狀　建議　　實(shí)證會(huì )計研究在中國目前還是方興未艾的會(huì )計研究方法，它對證實(shí)或證偽某些會(huì )計理論具有積極作用，因而在會(huì )計研究中占有重要的一席之地，對中國會(huì )計學(xué)的發(fā)展意義不可低估。并且隨著(zhù)我國經(jīng)濟的發(fā)展和新的經(jīng)濟事物的不斷出現，要求我們更加重視實(shí)證會(huì )計研究，發(fā)揮其優(yōu)勢，從而加強它對我國會(huì )計理論的指導作用�！�　一、實(shí)證會(huì )計研究實(shí)證　　會(huì )計研究于20世紀60年代產(chǎn)生于美國學(xué)術(shù)界。1968年，美國《會(huì )計研究雜志》第六卷刊發(fā)了芝加哥大學(xué)鮑爾與西澳大利亞大學(xué)布朗的“會(huì )計收益數據的經(jīng)驗評價(jià)”一文，首開(kāi)實(shí)證會(huì )計理論研究的先河，隨后，其影響也日趨國際化，許多國家的主要會(huì )計學(xué)術(shù)刊物，例如澳大利亞、英國，也以實(shí)證會(huì )計研究的論文為主。實(shí)證會(huì )計的中心思想在于：根據經(jīng)濟學(xué)等有關(guān)理論，設立各種影響會(huì )計事物因素的假設，然后采用一定的數據分析等科學(xué)方法，進(jìn)行實(shí)際的調查研究，從而驗證這些假設的現實(shí)性。它改變了以往的概念性和定性的傳統分析方法，從而為解釋現行會(huì )計事務(wù)和預測未來(lái)會(huì )計實(shí)務(wù)提供了理論依據�！　�實(shí)證會(huì )計研究首先拓寬了會(huì )計理論研究的視野和范圍，打破了傳統會(huì )計理論研究的界限。從會(huì )計事物的本身出發(fā)去探索有關(guān)的會(huì )計理論。并且加以驗證。從而將大量傳統會(huì )計不研究或難以研究的問(wèn)題，納入到會(huì )計理論研究中來(lái)，無(wú)疑這將對整個(gè)會(huì )計科學(xué)的進(jìn)步，有著(zhù)重大的促進(jìn)作用�！　∑浯�，沖擊到傳統會(huì )計理論，使其朝著(zhù)更為科學(xué)的方向發(fā)展。由于實(shí)證會(huì )計對傳統會(huì )計理論研究方法上的抨擊，使得規范會(huì )計理論研究者更注意理論上的完整性和內在的一致性。再次從解釋的角度看，實(shí)證會(huì )計研究是一種以事實(shí)為依據，借助于數理統計方法進(jìn)行的研究，其研究結論比僅僅依靠抽象思維所得的結論更有說(shuō)服力。實(shí)證會(huì )計研究雖然所得的結論有時(shí)看似簡(jiǎn)單，但這種看似簡(jiǎn)單的結論往往可以加深人們對某些現象的認識。例如，會(huì )計信息披露與股票市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)的關(guān)系；會(huì )計政策的選擇問(wèn)題，這些命題似乎簡(jiǎn)單，但實(shí)證會(huì )計研究者通過(guò)大量的數據分析說(shuō)明了這些問(wèn)題的根本原因，從而使原來(lái)的認識有了充分的事實(shí)依據，加深了人們對會(huì )計理論的認識�！　×硗�，從預測角度來(lái)看，實(shí)證會(huì )計研究結論有助于會(huì )計信息的使用者對未來(lái)的預測。例如，企業(yè)投資者和外部財務(wù)分析人員可利用實(shí)證研究所得的模型，預測股票和債券的市場(chǎng)價(jià)值；債權人可以根據有關(guān)會(huì )計程序制定和企業(yè)如何選擇會(huì )計程序方面的實(shí)證理論，與企業(yè)簽訂更好的契約；準則制定機構也可以根據實(shí)證會(huì )計理論，在推出某項準則之前，預測各方面的反應等等，這些對制定準則的機構很有好處�！　�二、我國實(shí)證會(huì )計研究的現狀　　在我國，雖然實(shí)證會(huì )計研究相對于規范會(huì )計的研究，屬于一種較新的研究方法，研究的較晚。但是目前，我國的實(shí)證會(huì )計研究已經(jīng)取得了不小的進(jìn)步：研究人數逐步增加，研究領(lǐng)域也越來(lái)越廣泛，研究領(lǐng)域從僅對上市公司和證券市場(chǎng)的研究，到包括財務(wù)、審計等各個(gè)領(lǐng)域都有實(shí)證研究的成果出現。證券市場(chǎng)的發(fā)展、數據的豐富以及相關(guān)學(xué)科的融入，都為實(shí)證會(huì )計研究提供了可能和基礎。而且，目前的實(shí)證會(huì )計研究已經(jīng)引起了廣大學(xué)者的關(guān)注，促使有的學(xué)者開(kāi)始關(guān)注與實(shí)證會(huì )計研究密切相關(guān)的領(lǐng)域，如財務(wù)理論、計算機技術(shù)、經(jīng)濟學(xué)理論、統計方法和軟件、數據庫建設等，帶動(dòng)了實(shí)證研究的發(fā)展。隨著(zhù)證券市場(chǎng)的發(fā)展和會(huì )計改革的深入，我國實(shí)證會(huì )計研究前進(jìn)的步伐必然也會(huì )隨之加快，前景更加廣闊。但是，在我國，實(shí)證會(huì )計研究中也存在著(zhù)具體的問(wèn)題�！　∈紫�，實(shí)證會(huì )計研究中需要的大量數據不可比，一是因為最近幾年我國的宏觀(guān)經(jīng)濟狀況波動(dòng)很大，例如1994年的經(jīng)濟通貨膨脹率較高。而1998年就出現了通貨緊縮，導致這兩年的會(huì )計數據尤其一些增長(cháng)指標存在很大差異。二是我國的會(huì )計準則和會(huì )計制度正在建設的過(guò)程中，每年都會(huì )有新的會(huì )計準則和制度出臺，這些準則和制度都會(huì )導致各年的會(huì )計數據缺乏可比性；另外，我國上市公司存在操縱會(huì )計數據和關(guān)聯(lián)交易比較重大等現象，這些行為都是不可持續的，也會(huì )導致數據不可比�！　∑浯�，在實(shí)證會(huì )計研究過(guò)程中，尤其是涉及到資本資產(chǎn)定價(jià)模型或市場(chǎng)模型時(shí)，經(jīng)常會(huì )用到市場(chǎng)組合的收益和風(fēng)險水平，理論上可以證明市場(chǎng)組合是存在的，在實(shí)證會(huì )計研究過(guò)程中一般用上證指數和深證成指來(lái)代表市場(chǎng)組合，但由于這兩個(gè)指數本身存在的缺陷，使我們對它們作為市場(chǎng)組合的有效性和正確性產(chǎn)生懷疑。另一方面，我國還沒(méi)有一個(gè)全國統一的股票指數，這也給實(shí)證研究帶來(lái)不便。 　　另外，我國目前進(jìn)行實(shí)證會(huì )計研究的條件還不是很好：由于我國的證券市場(chǎng)出現的時(shí)間還很短，能夠利用的數據也很有限，數據庫建設還很不完備，數據收集成本很高，在一定程度上，也制約了實(shí)證會(huì )計的研究。同時(shí)還在證券市場(chǎng)上，有的會(huì )計信息質(zhì)量不高，直接影響到會(huì )計信息的有用性，也會(huì )影響到實(shí)證會(huì )計研究的成果�！�　三、完善我國實(shí)證會(huì )計研究的建議　　隨著(zhù)我國對外開(kāi)放的加大和日新月異的會(huì )計環(huán)境的變化，比如由于經(jīng)濟全球化，公司的規模越來(lái)越大，跨國公司的不斷出現，企業(yè)公司對人才的重視更勝于產(chǎn)品、資本的競爭；企業(yè)競爭的加強，企業(yè)兼并，金融資本融合現象不斷涌現等，這些變化對會(huì )計實(shí)證研究提出了新的挑戰，促使我國會(huì )計實(shí)證研究更快的發(fā)展。筆者認為我國的實(shí)證研究還應當注意以下幾個(gè)方面：　　1.切合實(shí)際，拓寬研究領(lǐng)域，研究領(lǐng)域不應僅局限于資本市場(chǎng)、會(huì )計政策、審計業(yè)務(wù)等領(lǐng)域的研究，還應拓展到企業(yè)責任會(huì )計、人力資源會(huì )計、跨國會(huì )計、環(huán)境會(huì )計等領(lǐng)域的實(shí)證研究�！　�2.注意對中國特有問(wèn)題的研究思考和解釋。由于我國證券市場(chǎng)占國民經(jīng)濟的比重較小，數據庫建設不夠完善，所以證券市場(chǎng)的發(fā)展及其規模的擴大都為實(shí)證會(huì )計研究提出了很多課題，正是中國的這種特殊環(huán)境為我們提供了特有的研究課題，如中國的股權結構、公司治理結構和投資者結構等，我們應加強對這方面的實(shí)證會(huì )計研究�！　�3.應注意將我國目前發(fā)展較系統的規范會(huì )計與實(shí)證會(huì )計相結合。規范會(huì )計研究和實(shí)證會(huì )計研究是有區別的，但并不是截然分開(kāi)的，二者可以有機地結合起來(lái)。開(kāi)展實(shí)證會(huì )計研究促進(jìn)規范會(huì )計的實(shí)際應用，加強實(shí)證會(huì )計的指導作用。應避免將實(shí)證與規范分離開(kāi)來(lái)，應使它們相輔相成，更好地促進(jìn)我國會(huì )計理論的發(fā)展和完善�！　�4.應在實(shí)踐領(lǐng)域重視課題的實(shí)用性，使會(huì )計實(shí)證理論能夠更好地用于實(shí)踐，指導實(shí)踐，發(fā)揮更大的作用，便于一般人員運用。避免教學(xué)方法過(guò)于復雜，作數字游戲，教學(xué)方法是否簡(jiǎn)潔與實(shí)證研究結論的可接受性有著(zhù)很大的關(guān)系�！　�5.強化實(shí)證的基礎研究，加強會(huì )計人員的素質(zhì)。由于研究實(shí)證理論對人員的素質(zhì)要求較高，要求他們具有一定的數理分析的能力和有關(guān)統計方法的知識，所以我們應提高會(huì )計人員素質(zhì)，從而提高會(huì )計信息質(zhì)量，為實(shí)證會(huì )計研究積累既多又好的經(jīng)驗數據�！　�6.加強證券等資本市場(chǎng)的健全和數據庫的建設，以便提供豐富的上市公司和證券市場(chǎng)的數據資料，為實(shí)證會(huì )計研究積累可供比較的有用數據，從而降低數據的成本，提高數據的利用率，隨著(zhù)我國信息技術(shù)的發(fā)展，數據庫的建設可望在幾年內得以解決�？傊�，隨著(zhù)我國經(jīng)濟的發(fā)展和會(huì )計改革的深入，在我國切實(shí)加強實(shí)證會(huì )計研究是十分必要的。我們應結合實(shí)際，在實(shí)踐中加快實(shí)證會(huì )計研究前進(jìn)的步伐，揚其所長(cháng)，避其所短，不斷適應新形勢，總結新經(jīng)驗，拓寬新領(lǐng)域，更好地促進(jìn)我國實(shí)證會(huì )計理論的完善和發(fā)展。

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