探索適合上市公司稅務(wù)內控體系的構建意義和方法

［摘 要］上市公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規模大,業(yè)務(wù)復雜多樣,涉及的稅種、稅收政策及調整變化較多,涉稅事項形式多種多樣,全面防范稅務(wù)風(fēng)險已成為上市公司風(fēng)險控制的重要工作。在上市公司建立一套完善的內控體系的同時(shí),構建一套適合上市公司的稅務(wù)內控體系將對防范涉稅風(fēng)險起到十分重要的作用。本文結合上市公司的涉稅事項和公司內控體系中涉稅流程、風(fēng)險控制點(diǎn)、審批權限等內容探索構建稅務(wù)內控體系的意義和構建方法。 
　�。坳P(guān)鍵詞］上市公司；稅務(wù)內控體系；構建意義和方法 
　　 
　　上市公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規模大,業(yè)務(wù)復雜多樣,涉及的稅種、稅收政策及調整變化較多,涉稅事項形式多種多樣,涉稅審批、購票、包括固定資產(chǎn)在內的各項抵扣業(yè)務(wù)量大,有些涉稅事項處理極為復雜,有時(shí)稅收政策的變動(dòng)對公司稅收籌劃和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策影響較大,作為上市公司,納稅已成為影響其經(jīng)營(yíng)決策的一個(gè)越來(lái)越重要的因素。全面防范稅務(wù)風(fēng)險已成為上市公司風(fēng)險控制的重要工作。2010年4月,財政部、證監會(huì )、審計署、銀監會(huì )、保監會(huì )頒布了《關(guān)于印發(fā)企業(yè)內部控制配套指引的通知》。根據《企業(yè)內部控制指引》,上市公司建立完善而有效的內部控制制度,對加強企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、保護企業(yè)財產(chǎn)安全、保證企業(yè)會(huì )計信息真實(shí)、提高企業(yè)經(jīng)濟效益等具有積極推動(dòng)和促進(jìn)作用。在上市公司建立一套完善的內控體系的同時(shí),構建一套適合上市公司的稅務(wù)內控體系將對防范涉稅風(fēng)險起到十分重要的作用。本文結合上市公司的涉稅事項和公司內控體系中涉稅流程、風(fēng)險控制點(diǎn)、審批權限等內容探索構建稅務(wù)內控體系的意義和構建方法。 
　　 
　　1 構建適合上市公司稅務(wù)內控體系的重要意義 
　　 
　　1.1 上市公司納稅風(fēng)險的來(lái)源 
　　納稅風(fēng)險來(lái)源于納稅人在計算和繳納稅款方面承擔的各種風(fēng)險,進(jìn)一步講則是納稅人因負擔稅款、違反稅收法律規定等原因而可能遭致利益受損的可能性。企業(yè)因納稅風(fēng)險而帶來(lái)的利益損失更多是和稅收政策遵從和納稅金額核算有關(guān)。主要包括交易風(fēng)險和遵從風(fēng)險：交易風(fēng)險是指企業(yè)各種商業(yè)交易行為和交易模式因本身特點(diǎn)可能影響納稅準確性而導致未來(lái)交易收益損失的不確定因素。遵從風(fēng)險是指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為未能有效適用稅收政策而導致未來(lái)利益損失的不確定因素。隨著(zhù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規模的不斷發(fā)展以及稅務(wù)征管執法力度的不斷加大,因對有關(guān)納稅事項進(jìn)行了錯誤的處理給企業(yè)帶來(lái)的信譽(yù)危機和經(jīng)濟損失愈加嚴重,納稅風(fēng)險的防范與化解變得越來(lái)越重要和急迫。 
　　1.2 上市公司構建稅務(wù)內控體系的意義 
　　(1)清楚地認識到自身在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中涉稅事項存在的問(wèn)題及產(chǎn)生問(wèn)題的原因。提出相應的措施,也就是建立一個(gè)程序化、具有可操作性的內控手冊,一旦控制住流程中的關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn),即使具體辦事人員不懂稅務(wù)知識,只要能按設計好的程序操作,同樣能將涉稅風(fēng)險降到最低。 
　　(2)隨著(zhù)交易內容、核算體系的改變,需要不斷更新和改進(jìn)稅務(wù)內控制度。實(shí)踐一段時(shí)間后,企業(yè)需要在實(shí)際工作中對內控制度進(jìn)行測評,根據業(yè)務(wù)的變化對內控進(jìn)行優(yōu)化,以最大限度地減少交易風(fēng)險和核算風(fēng)險。 
　　(3)有助于提高企業(yè)納稅意識,也有助于企業(yè)財務(wù)利益的最大化。社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展到一定水平、一定規模,企業(yè)會(huì )越來(lái)越重視納稅工作,納稅工作與納稅意識的加強一般具有客觀(guān)一致性和同步性的關(guān)系。 
　　(4)能加強企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)的工作聯(lián)系,便于對辦稅人員進(jìn)行稅法和稅務(wù)知識的培訓。７ 大類(lèi)２３個(gè)稅種的納稅申報、稅款繳納和賬務(wù)處理,都需要通過(guò)辦稅人員的計算付款。明確設置稅務(wù)內控體系能加強征納稅主體之間的直接聯(lián)系。 
　　(5)有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構和資源的合理配置,適應我國改革開(kāi)放的需要。稅務(wù)內控體系根據稅法中稅基與稅率的差別,根據稅收的各項優(yōu)惠和鼓勵政策,進(jìn)行投資、籌資、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結構調整等決策,盡管在主觀(guān)上是為了減輕企業(yè)的稅收負擔,但客觀(guān)上卻是在國家稅收經(jīng)濟杠桿的作用下,逐步走向產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化和生產(chǎn)力合理布局的道路,體現了國家的產(chǎn)業(yè)政策,有利于促進(jìn)資本的流動(dòng)和資源的合理配置。 
　　 
　　2 構建適合上市公司稅務(wù)內控體系的方法 
　　 
　　2.1 建立稅務(wù)內控體系的方法 
　　第一,建立完善的稅務(wù)內控制度,內容包括以下方面： 
　　(1)設立專(zhuān)人專(zhuān)崗,收集各項財政稅收政策的最新變化,對其整理、分析并確定與企業(yè)相關(guān)的有效收集涉稅業(yè)務(wù)信息； 
　　(2)構建良好的財稅信息的溝通平臺,及時(shí)將各項信息傳遞至有關(guān)人員有關(guān)崗位； 
　　(3)根據企業(yè)業(yè)務(wù)特征、所在行業(yè)稅負特點(diǎn)、所在地區的稅務(wù)環(huán)境以及有關(guān)稅法規定等制定企業(yè)納稅規劃或計劃(年、季度、月)； 
　　(4)分析企業(yè)各項經(jīng)營(yíng)活動(dòng),做好采購、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、工資方法、費用報銷(xiāo)、資產(chǎn)處理、利潤分配等企業(yè)存在(或潛在)的各種納稅環(huán)節的分析,并根據稅法加以控制； 
　　(5)及時(shí)申報納稅、繳納稅金； 
　　(6)做好與稅務(wù)機關(guān)的溝通,建立良好的企稅關(guān)系； 
　　(7)建立涉稅檔案,保管好各類(lèi)涉稅資料、憑證； 
　　(8)建立納稅應急措施； 
　　(9)定期對企業(yè)納稅情況進(jìn)行自檢,及時(shí)糾正錯誤。有條件的話(huà),可以聘請有實(shí)力的中介機構(如會(huì )計師事務(wù)所或其他稅務(wù)中介代理機構)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導、監督； 
　　(10)定期對有關(guān)領(lǐng)導、員工進(jìn)行財稅培訓。

　　第二,按年度編制辦稅人員工作手冊如表1所示。 
　　第三,編制各稅種流程圖及風(fēng)險控制矩陣,標注風(fēng)險控制點(diǎn)，如上圖所示，城建稅與教育費附加流程。 
　　第四,建立完善的稅務(wù)審批程序。   
　　(1)執行：它是整個(gè)辦稅工作體系正常運作的實(shí)際操作部分,主要指辦稅崗位上的辦稅人員依照稅法和相關(guān)會(huì )計法規,從企業(yè)稅收籌劃的角度出發(fā)來(lái)處理稅收相關(guān)工作。辦稅人員應當根據確立后的稅收籌劃方案的主要內容來(lái)進(jìn)行相關(guān)的辦稅工作,具體包括辦理稅務(wù)登記(開(kāi)業(yè)登記、變更登記和注銷(xiāo)登記),統一購買(mǎi)賬簿、憑證,負責發(fā)票(包括增值稅專(zhuān)用發(fā)票和其他發(fā)票)的領(lǐng)購和管理,負責本單位各種應交稅款的計算和納稅申報,繳納稅款、滯納金及罰款,辦理減稅、免稅、退稅事宜,報送會(huì )計報表和相關(guān)資料,協(xié)助稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行稅務(wù)清算、檢查等。必要時(shí)還要辦理稅務(wù)行政復議、稅務(wù)行政訴訟等。 
　　 (2)內部監督：在企業(yè)內部控制制度中內部稽核制度是一個(gè)重要組成部分。辦稅工作也離不開(kāi)稽核,這樣可以利用企業(yè)內部稽核制度建立一個(gè)監督體系來(lái)監督辦稅工作,全面防范企業(yè)涉稅風(fēng)險。 
　　建立好稅務(wù)內控體系,并不等于完成了稅務(wù)內控工作,內控的真正建立,不僅需要單位高層領(lǐng)導的重視,需要在日常工作中貫徹執行,還需要對各涉稅崗位進(jìn)行培訓。培訓要包括稅收政策、內控制度和意識形態(tài)幾個(gè)方面,從而加強領(lǐng)導和員工的法律遵從度,提升員工素質(zhì),只有這樣才能真正發(fā)揮稅務(wù)內控體系的重要作用。 
　　2.2 建立稅務(wù)內控體系后對涉稅風(fēng)險的管理 
　　(1)建立風(fēng)險控制環(huán)境：包括建立涉稅風(fēng)險控制策略和目標,主要取決于企業(yè)管理層的納稅文化和要求。企業(yè)管理層在建立書(shū)面涉稅風(fēng)險控制策略和目標時(shí),應明確以下幾點(diǎn)：企業(yè)應遵守國家稅收政策規定,照章納稅；企業(yè)應積極爭取和企業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠；企業(yè)和分支機構必須要設置稅務(wù)負責人；企業(yè)涉稅風(fēng)險管理部門(mén)從交易開(kāi)始時(shí)參與。 
　　(2)評估涉稅風(fēng)險：就是企業(yè)具體經(jīng)營(yíng)行為涉及涉稅風(fēng)險進(jìn)行識別和明確責任人,是企業(yè)納稅風(fēng)險管理的核心內容。要考慮以下幾步：理清企業(yè)有哪些具體經(jīng)營(yíng)行為；分析哪些經(jīng)營(yíng)行為涉及納稅問(wèn)題；這些經(jīng)營(yíng)行為分別涉及哪些涉稅風(fēng)險；所有涉稅風(fēng)險中,哪些是主要風(fēng)險；和這些涉稅風(fēng)險相關(guān)的工作崗位有哪些；這些崗位的相關(guān)責任人是誰(shuí)等。 
　　(3)制定涉稅風(fēng)險控制策略、設計控制措施。涉稅風(fēng)險控制策略包括：避免涉稅風(fēng)險、保留涉稅風(fēng)險、降低涉稅風(fēng)險、利用涉稅風(fēng)險。上述策略的制定與實(shí)施是在企業(yè)管理層批準或授權的前提下由企業(yè)涉稅風(fēng)險控制部門(mén)執行的。設計控制措施是指為完成涉稅風(fēng)險控制策略和目標,針對已識別的風(fēng)險和相關(guān)責任人進(jìn)行授權、調整以及責任的分配等。 
　　(4)信息交流和溝通：加強與上市公司的溝通互動(dòng)既是個(gè)性化服務(wù)的重要途徑,也是推進(jìn)個(gè)性化服務(wù)的前提。上市公司對稅法的高度認同和對稅務(wù)機關(guān)的信任,也是影響其遵從行為的重要因素。上市公司通過(guò)主動(dòng)加強與稅務(wù)機關(guān)的互動(dòng)溝通,一方面深化上市公司對稅收政策、行政規章、規范性文件以及征管措施的認識和理解,交流雙方感情、達成充分互信,排除合作障礙問(wèn)題,共同營(yíng)造和諧、共贏(yíng)的征納關(guān)系。加強對風(fēng)險管理涉及部門(mén)和人員的培訓和溝通。涉稅風(fēng)險控制策略和目標應讓風(fēng)險管理涉及部門(mén)和人員所熟知。涉稅風(fēng)險管理的流程和結果應被書(shū)面記錄。 
　　(5)監控實(shí)施效果：監控實(shí)施效果就是再檢查涉稅風(fēng)險管理的效果,并對涉稅風(fēng)險管理效果進(jìn)行總結的流程。涉稅風(fēng)險控制是一個(gè)過(guò)程,上述活動(dòng)并沒(méi)有一定的先后順序,在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,上述活動(dòng)是持續進(jìn)行的,其目的是使企業(yè)保持對涉稅風(fēng)險連續的識別、分析、計量、控制及改進(jìn)的能力,所以上述活動(dòng)貫穿于企業(yè)內部日常經(jīng)營(yíng)行為中,以應對企業(yè)所處環(huán)境的快速變化。 
　　 
　　3 結 論 
　　以上是本人結合上市公司的涉稅事項和公司內控體系中涉稅流程、風(fēng)險控制點(diǎn)、審批權限等內容探索的一套構建稅務(wù)內控體系的意義和構建方法,我相信企業(yè)通過(guò)構建一套完整、系統、高效的稅務(wù)內控體系對上市公司防范涉稅風(fēng)險將會(huì )起到十分重要的作用。 
　　 　　參考文獻： 
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