企業(yè)財務(wù)報表附注題目的探討

【摘要】 財務(wù)報表附注作為財務(wù)報表的重要組成部分，越來(lái)越引起人們的重視，如何編制有用的財務(wù)報表附注是理財人必須面對的題目。本文從編制財務(wù)報表附注的重要性出發(fā)，著(zhù)重闡述了財務(wù)報表附注的形式、內容，以及編制過(guò)程中應留意的題目和應遵循的原則，并指出了目前財務(wù)報表附注編制過(guò)程中存在的題目及解決方法。
　　【關(guān)鍵詞】 財務(wù)報表；形式；內容
　　
　　財務(wù)報表附注是對財務(wù)報表本身無(wú)法或難以充分表達的內容和項目所作的補充說(shuō)明和具體解釋。財務(wù)報表附注拓展了企業(yè)財務(wù)信息的內容，突破了揭示項目必須用貨幣加以計量的局限性，增進(jìn)了會(huì )計信息的可理解性，進(jìn)步了會(huì )計信息的可比性。因此，附注信息表露是否規范、有效，將直接關(guān)系到會(huì )計信息的質(zhì)量。
　　
　　一、財務(wù)報表附注的重要性
　　
　　財務(wù)報表是公司最主要的財務(wù)信息，人們通過(guò)對財務(wù)報表的閱讀與理解來(lái)了解一個(gè)公司的營(yíng)運情況和償債能力，但由于大部分財務(wù)報表的使用者是非財務(wù)專(zhuān)業(yè)的人士，財務(wù)報表在新企業(yè)準則下又會(huì )發(fā)生新的變化，迫切需要找到好的方法往看懂財務(wù)報表，因此財務(wù)報表附注將成為使用者閱讀理解財務(wù)報表的重要工具。
　�。ㄒ唬┝私馄髽I(yè)基本情況和會(huì )計核算的基礎
　　在第一部分當中主要包括了公司基本情況、財務(wù)報表的編制基礎、重要會(huì )計政策和會(huì )計估計等內容。當人們拿到一套財務(wù)報表時(shí)首先可以翻閱附注的第一部分，從公司的基本情況中了解公司歷史沿革、所處行業(yè)、經(jīng)營(yíng)范圍、主要產(chǎn)品或提供的勞務(wù)等；從“財務(wù)報表編制基礎”中把握公司是否以持續經(jīng)營(yíng)為基礎編制財務(wù)報表，假如財務(wù)報表的編制同時(shí)還遵循了其他基礎的，也會(huì )在此處說(shuō)明。
　�。ǘ�）幫助理解財務(wù)報表
　　財務(wù)報表附注的第二部分是“主要財務(wù)報表項目的注釋”該部分是針對財務(wù)報表主要項目列示的金額所作的逐一對應的解釋。財務(wù)報表使用者在閱讀報表過(guò)程中可根據各個(gè)項目旁的“注釋號”在財務(wù)報表附注相應的地方找到解釋該項目的具體內容。例如，對于資產(chǎn)負債表項目，在注釋中會(huì )表露期初余額的構成明細、本期增加及減少發(fā)生額情況、期末余額的構成明細等基本內容。報表使用者要真正的看懂財務(wù)報表就必須在閱讀過(guò)程中使用財務(wù)報表附注這個(gè)“助讀器”。
　�。ㄈ�）修正已獲取的財務(wù)報表信息
　　這第三部分也是很重要的，主要包括關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易、資產(chǎn)負債表日后事項、或有事項、承諾事項等其他重要事項的表露。這部分內容所表露的屬于表外重要信息，能對已獲取的財務(wù)報表信息起到修正作用。
　　
　　二、財務(wù)報表附注的形式
　　
　　財務(wù)報表附注的形式靈活多樣，常見(jiàn)的有以下四種。
　�。ㄒ唬├ɑ≌f(shuō)明
　　常用于為財務(wù)報表主體內提供補充信息，由于它把補充信息直接納進(jìn)財務(wù)報表主體，所以比起其他形式來(lái)，顯得更直觀(guān)，不易被人忽視，缺點(diǎn)是它包含內容過(guò)短。
　�。ǘ�）尾注說(shuō)明
　　這是附注的主要形式，一般適用于說(shuō)明內容較多的項目。
　�。ㄈ�）腳注說(shuō)明
　　指在報表下端進(jìn)行的說(shuō)明，例如，說(shuō)明已貼現的貿易承兌匯票和已包括在固定資產(chǎn)原價(jià)內的融資租進(jìn)的固定資產(chǎn)原價(jià)等；備抵與附加賬戶(hù)，在財務(wù)報表中單獨列示，能夠為財務(wù)報表使用者提供更多有意義的信息。
　�。ㄋ模┭a充說(shuō)明
　　有些無(wú)法列進(jìn)財務(wù)報表主體中的具體數據、分析資料，可用單獨的補充報表進(jìn)行說(shuō)明，如可利用補充報表的形式來(lái)揭示關(guān)聯(lián)方的關(guān)系和交易等內容。
　　
　　三、財務(wù)報表附注的內容
　　
　　財務(wù)報表附注究竟應包括哪些內容，目前尚無(wú)同一的說(shuō)法。一般而言，傳統報表附注應包括以下三方面的內容：
　�。ㄒ唬┢髽I(yè)的一般情況
　　包括企業(yè)概況、經(jīng)營(yíng)范圍和企業(yè)結構等內容，必要時(shí)，還可對諸如上市改組時(shí)資產(chǎn)的剝離情況進(jìn)行說(shuō)明。
　�。ǘ�）企業(yè)的會(huì )計政策
　　包括企業(yè)執行的會(huì )計制度、會(huì )計期間、記賬原則、計價(jià)基礎、利潤分配辦法等內容，對于需要編制合并報表的企業(yè)來(lái)說(shuō)，還要說(shuō)明其合并報表的編制方法；對于會(huì )計政策與上年相比發(fā)生變化的企業(yè)，應說(shuō)明其變更的情況、原因及對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。
　�。ㄈ�）財務(wù)報表主要項目附注
　　包括對主要報表項目的具體說(shuō)明，如應收賬款的賬齡分析、報表項目的異常變化及其產(chǎn)生原因的說(shuō)明。
　　1.分行業(yè)資料
　　假如企業(yè)的經(jīng)營(yíng)涉及到不同的行業(yè)，且行業(yè)收進(jìn)占主營(yíng)業(yè)務(wù)收進(jìn)的10%(含10%)以上的，應提供分行業(yè)的有關(guān)數據。
　　2.重要事項的揭示
　　主要包括對承諾事項、或有事項、資產(chǎn)負債表日后事項和關(guān)聯(lián)方交易等內容的說(shuō)明。
　　隨著(zhù)報表內容的日益復雜化，財務(wù)報表附注的內容也進(jìn)一步增加以下信息：有助于理解財務(wù)報表的重要信息；用于補充報表信息的統計資料；采用與報表不同基礎編制的信息；可以反映在報表內，但基于有效交流的原因而表露在其他部分的信息。 　　四、編制過(guò)程中應留意的題目及應遵循的原則
　　
　　財務(wù)報表附注在編制過(guò)程中要處理好如下的關(guān)系：
　�。ㄒ唬┘骖櫝浞中院瓦m當性
　　財務(wù)報表附注最需處理好的關(guān)系就是充分性和適當性之間的關(guān)系，由于這反映了更深層的矛盾：對投資者、債僅人等利益保護和企業(yè)參與市場(chǎng)競爭中的利益保護。財務(wù)報表附注，既要使投資者和潛伏投資者能從中得知企業(yè)全部重要的信息，以幫助他們作出最佳的投資決策，又要保護企業(yè)的貿易秘密，避免不利于企業(yè)使其競爭對手得益的信息泄露。所以在編制附注過(guò)程中要做到既充分又適當，內外兼顧，不失偏頗。
　�。ǘ�）體現規范化和靈活性
　　附注的規范化是指其格式和內容應力求同一。對企業(yè)采用的會(huì )計政策，會(huì )計報表有關(guān)項目注釋?zhuān)�分地區、分行業(yè)資料，重要事項等要按規定順序表露。對其中各項內容的表露要按照規定的格式，如固定資產(chǎn)及累計折舊，橫欄按“固定資產(chǎn)種別及原價(jià)，期初價(jià)值，本年增加，本年減少， 期末價(jià)值”，豎欄按“房屋及建筑物，通用設備，專(zhuān)用設備，運輸工具”這樣的格式；對沒(méi)有規定格式的，要規定表露的內容，如對關(guān)聯(lián)者應表露哪些內容等。
　　靈活性是指會(huì )計報表附注的編制要結合企業(yè)實(shí)際情況，講求實(shí)效。我國目前有產(chǎn)業(yè)企業(yè)、貿易企業(yè)等若干行業(yè)會(huì )計制度，以適應不同行業(yè)、不同性質(zhì)企業(yè)的需求，這些企業(yè)之中又有上市與非上市之分，有大中型與小規模企業(yè)之分，這就導致了對附注表露的不同要求。如何適應各種不同需要，做到詳簡(jiǎn)適度呢？概括地說(shuō)，多個(gè)投資主體從詳表露；單個(gè)投資主體從略表露；上市公司從詳表露，非上市公司從略表露；大型企業(yè)從詳表露，小規模企業(yè)從略表露。例如提供分地區，分部分情況資料，一般只限于對上市公司和大型、特大型企業(yè)的要求，具體還要根據企業(yè)實(shí)際情況靈活把握。
　�。ㄈ�）講求相關(guān)性和重要性
　　財務(wù)報表附注的編制還應符合會(huì )計信息質(zhì)量要求的原則，處理好相關(guān)性和重要性的關(guān)系。根據相關(guān)性原則，附注的編制者留意將會(huì )計報表項目以外的與企業(yè)財務(wù)狀況有關(guān)聯(lián)的期后事項、或有事項等加以反映，以充分地向有關(guān)各方表露有用的信息，但同時(shí)又要講求重點(diǎn)，不能事無(wú)巨細，一概表露。要將重要項目從詳表露，次要項目從略表露或不表露。
　　
　　五、財務(wù)報表附注編制中存在的題目和對策
　　
　　財務(wù)報表附注從產(chǎn)生到發(fā)生越來(lái)越引起人們的重視，人們對財務(wù)報表附注的編制要求也越來(lái)越高，但目前來(lái)看，報表附注的編制還存在很多題目，主要包括以下幾個(gè)方面：
　�。ㄒ唬┲饕�表現
　　1.信息表露不充分
　　附注信息要發(fā)揮應有的效用，有賴(lài)于其充分性的表示�？疾炷壳拔覈�的表露情況，可以發(fā)現很難令人滿(mǎn)足。很多企業(yè)對其主要投資人、關(guān)鍵治理職員及其關(guān)系密切的家庭成員的表露缺乏，甚至空缺。
　　2.附注內容滯后
　　有的企業(yè)是故意使內容滯后，如對或有事項、提供擔保等需要及時(shí)公布的內容有意延期表露；有的企業(yè)是非故意的，也造成了信息滯后；還可能主要由于企業(yè)治理層及會(huì )計職員的素質(zhì)有待進(jìn)步，當時(shí)未能正確理解附注應表露哪些內容而造成的事后表露。
　　3.信息陳述不實(shí)
　　附注中的虛假信息，局外人很難及時(shí)發(fā)現，所以輕易被誤導，做出錯誤的決策，從而造成一定的經(jīng)濟損失。如對重要事項的說(shuō)明，不少企業(yè)都有過(guò)不實(shí)的陳述。
　�。ǘ�）解決辦法
　　針對財務(wù)報表附注編制中出現的題目，應當從制度進(jìn)手，全方位、多層次進(jìn)行治理，進(jìn)步財務(wù)報表附注的編制質(zhì)量。首先，要完善相關(guān)的法規制度，強化信息表露的監視體系；其次，財務(wù)報表附注的提供者應建立自身的內部監視機制；再次，注冊會(huì )計師和政府有關(guān)部分應從整個(gè)社會(huì )的角度加強監視，“三管齊下”，而不是相互之間推委責任；最后，還要加大執法力度。
　　
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