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淺論現行財務(wù)報表的局限性
摘 要：財務(wù)的基本依據是財務(wù)報表，而財務(wù)報表是財務(wù)報告的核心，是反映企業(yè)一定時(shí)點(diǎn)的財務(wù)狀況和一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果、資金變動(dòng)情況的書(shū)面文件，它包括資產(chǎn)負債表、利潤及利潤分配表、現金流量表和報表附表及附注說(shuō)明，對內對外都有著(zhù)極其重要的地位。但是，財務(wù)報表及相關(guān)信息也是有其自身的局限性，這是在分析報表時(shí)應留意的，本文從不同角度分析了財務(wù)報表局限性的具體表現，謹供大家探討。
關(guān)鍵詞： 財務(wù)報表;局限性;財務(wù)報告模式
分析財務(wù)報表是各種會(huì )計信息使用者獲得企業(yè)會(huì )計信息的主要途徑，盡管企業(yè)在編制會(huì )計報表時(shí)，遵循客觀(guān)、公允、公正的原則，但有時(shí)還是很難達到報表使用者的要求。而且，在市場(chǎng)條件下，企業(yè)的經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)濟活動(dòng)的復雜化，使得財務(wù)報表在諸如及時(shí)性、客觀(guān)性和重要性等方面的局限性越來(lái)越明顯。
一、財務(wù)報表的局限性
(一) 財務(wù)報表所反映的信息只是財務(wù)性的信息
即用貨幣計量的定量性、貨幣性信息，不能用貨幣計量的信息，如產(chǎn)品的競爭力、人力資源的質(zhì)量和治理、企業(yè)家的能力和責任心、員工的合作精神和工作積極性、企業(yè)的綜合競爭力、產(chǎn)品和技術(shù)的創(chuàng )新能力等，盡管這些信息都是觀(guān)察和評價(jià)一個(gè)企業(yè)時(shí)的重要信息，但由于這些信息無(wú)法用貨幣形式進(jìn)行描述，所以無(wú)法在財務(wù)報表中進(jìn)行列示。那么，對于一個(gè)投資者或者其他會(huì )計信息使用者來(lái)說(shuō)，就無(wú)法通過(guò)財務(wù)報表上的信息了解企業(yè)的真是情況，也就是說(shuō)，財務(wù)報表所提供信息的范圍還是很有限的。
(二)財務(wù)報表所反映的信息主要是性的信息
財務(wù)報告主要提供以歷史為主的財務(wù)信息，無(wú)法反映企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)成果及財務(wù)狀況。，除上市公司要求在年報中表露盈利猜測的信息外，其他企業(yè)均未要求在報表中反映對將來(lái)情況的前瞻性和猜測性的信息。因此，目前的財務(wù)報表普遍缺少前瞻性信息和猜測性信息，而很多信息使用者需要的恰正是事業(yè)的遠景狀況。歷史信息固然在一定程度上可以預示未來(lái)，但決不能等同于代表將來(lái)。我們經(jīng)�？梢钥吹�，企業(yè)提供的財務(wù)報表展示著(zhù)過(guò)往輝煌的業(yè)績(jì)，但隨后經(jīng)營(yíng)狀況卻直線(xiàn)下降，此時(shí)投資者也往往受財務(wù)報表的蒙蔽而遭受損失。這個(gè)現象說(shuō)明，在會(huì )計信息的供給與需求上存在著(zhù)供不應求的矛盾。
(三)財務(wù)報表提供的信息存在個(gè)人判定的差異性
在財務(wù)會(huì )計核算過(guò)程中，有一些并不是通過(guò)很精確的得出來(lái)的，例如壞賬的估計、收進(jìn)的確認、固定資產(chǎn)折舊年限和凈殘值率的估計、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限的估計、在建工程和在產(chǎn)品完工程度的估計、損失的處理等，一般同一事項也都有兩種或兩種以上處理的選擇，這些都是根據以往的經(jīng)驗和會(huì )計職員的職業(yè)判定能力估計出來(lái)的，其結果經(jīng)常因時(shí)、因地、因人而異。此時(shí)，會(huì )計報表所反映的信息帶有一定的主觀(guān)性，缺乏精確的依據，一般都是近似值。換句話(huà)說(shuō)，在會(huì )計上盡對精確的數據是不存在的。
(四)財務(wù)報表提供的信息是缺乏可比性的信息
財務(wù)報表的信息來(lái)源于不同的會(huì )計主體，而不同的會(huì )計主體均可以在會(huì )計準則和制度所答應的范圍內選擇適合自己的會(huì )計政策和會(huì )計核算方法，可能導致相同報表里信息內涵各不相同，例如，壞賬損失核算方法、存貨計價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、所得稅用度的確認方法、對外投資收益的確認方法等。即使在同一母公司下的子公司，執行的會(huì )計政策也有所不同，使用的會(huì )計估計方法也有所不同，這樣，不同企業(yè)的財務(wù)報表往往不可比，這妨礙了潛伏投資者挑選投資對象，潛伏債權人挑選放貸對象，妨礙了現有的投資者和債權人對企業(yè)做出公允評價(jià)，缺乏可比性也成為會(huì )計走向國際化的障礙。
(五)財務(wù)報表提供的信息往往是滯后性的信息
財務(wù)報表對外表露的財務(wù)信息的有用性在很大程度上取決于它的及時(shí)性，對于會(huì )計信息的使用人來(lái)講，會(huì )計信息的表露和傳遞是越快越好，及時(shí)性是會(huì )計信息重要質(zhì)量特征。按照會(huì )計期間假設，財務(wù)報告是定期編制和對外表露的。我國《公然發(fā)行股票公司信息表露實(shí)施細則》規定，中期財務(wù)報告應于每個(gè)會(huì )計年度前六個(gè)月結束后的兩個(gè)月內編制完成并對外表露，年報于每個(gè)會(huì )計年度結束后的四個(gè)月內編制并對外表露。然而，在信息瞬息萬(wàn)變的經(jīng)濟，這么長(cháng)的時(shí)間間隔內，企業(yè)的財務(wù)狀況會(huì )發(fā)生怎樣大的變化呢?最典型的例子是巴林銀行，1994年年底其賬面凈資產(chǎn)為500多億美元，而到1995年2月底，該銀行已進(jìn)進(jìn)破產(chǎn)清算境地，此時(shí)其1994年的財務(wù)報告還未完成。
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(六)財務(wù)報表的技術(shù)性弱化其信息的有用性
財務(wù)報表項目的分類(lèi)、匯總和排列，原本是為了更有效地實(shí)現其溝通職能，讓報表使用者理解明白，然而他們逐漸演變成純技術(shù)，以至于只有精通會(huì )計與報表規則的使用者才能理解財務(wù)報表所提供的信息。同時(shí)，很多會(huì )計數據正是在分類(lèi)、匯總、確認和計量過(guò)程中喪失了其本身涵義，從而弱化了財務(wù)會(huì )計信息的有用性。
(七)財務(wù)報表的通用性與個(gè)體需求差異性的矛盾
現行財務(wù)報表是通用的，它假定能夠滿(mǎn)足所有信息使用者的需要，但是，不同使用者的具體決策及其模式是不相同的，必然決定他們需要的信息是不同的，通用財務(wù)報表顯然不能同時(shí)滿(mǎn)足所有使用者的信息需求。
除了以上提到的財務(wù)報表本身的局限性以外，還有一些其他方面的局限性，主要是由于職員或者治理當局的原因產(chǎn)生的缺陷。比如，企業(yè)治理當局更多地注重企業(yè)短期利益，盡量減少本錢(qián)，追逐近期的最大化利潤，人為粉飾報表;企業(yè)發(fā)生的交易或事項具有復雜性和多樣化，對賬務(wù)的會(huì )計處理更多地依靠會(huì )計職業(yè)判定，可能給企業(yè)治理當局留下可操縱的空間等。無(wú)論是財務(wù)報表自身的局限性，或者是企業(yè)治理當局的自由操縱，都會(huì )導致財務(wù)報表的不真實(shí)性，給外部會(huì )計信息使用者帶來(lái)不利，因此，我們在使用財務(wù)報表進(jìn)行財務(wù)時(shí)，應充分考慮到這些局限性，保證決策的有效性。
二、 改進(jìn)設想
對于以上提到的各種的局限性，已經(jīng)受到的人們的廣泛留意。長(cháng)期以來(lái)，財務(wù)報表所提供的信息滿(mǎn)足了要求企業(yè)真實(shí)公允地表露會(huì )計信息的需要。但隨著(zhù)的，會(huì )計所處的經(jīng)濟環(huán)境越來(lái)越復雜，僅僅按照現行的財務(wù)報表編制要求提供的報表已經(jīng)不能滿(mǎn)足信息使用者的需求，為此，必須改進(jìn)報表編制，提供更符合信息使用者要求的報表。
(一)多種計量基礎并用
改變過(guò)往主要以本錢(qián)為計量基礎的計量方式，在可能的情況下更多的采用市場(chǎng)價(jià)值計量，使得會(huì )計信息更貼近于現行價(jià)值，但并不是放棄歷史本錢(qián)的計量方式。
(二)財務(wù)與非財務(wù)信息并重
除現有報表中以貨幣計量的信息外，還應表露其他非財務(wù)信息。例如，市場(chǎng)份額、用戶(hù)滿(mǎn)足程度、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和服務(wù)、企業(yè)面臨的機會(huì )和風(fēng)險、股東和主要治理職員的信息、企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)范圍與、主要競爭對手及與人力資源有關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值等。非財務(wù)信息的表露，有利于***信息使用者對企業(yè)的綜合分析評價(jià)及對企業(yè)遠景的判定。
(三)編制猜測財務(wù)報表
由于報表使用者自身在經(jīng)驗、技術(shù)和對企業(yè)的了解程度上存在欠缺，無(wú)法對企業(yè)的未來(lái)情況做出公道的預計，因此要求編制猜測財務(wù)報表的呼聲越來(lái)越高。而，我國只要求上市公司在暮股說(shuō)明書(shū)和上市公告中公布盈利猜測信息。另外，編制猜測財務(wù)報告也是企業(yè)內部治理的一種需要。猜測信息固然缺乏可靠的保證，但究竟能克服歷史信息的不足，增強用戶(hù)決策與評價(jià)相關(guān)性，應當成為信息表露的一個(gè)重要方面。
(四)豐富財務(wù)報表附表及附注說(shuō)明
由于報表內容日益復雜化，表內已無(wú)法包容更多的信息，而表內某些信息若不加以必要的說(shuō)明或補充又難以理解。因此，增加報表附表及表外附注說(shuō)明將成為更好的理解報表信息的解決途徑。這些附表及附注說(shuō)明可能反映的信息包括：有助于理解財務(wù)報表的重要信息;采用與報表不同基礎編制的信息;可以反映在報表內，但基于有效交流的原因而表露在其他部分的信息;用于補充報表信息的統計信息等。
(五) 反映企業(yè)環(huán)境信息
一是環(huán)境本身對企業(yè)發(fā)展的影響，如資源的稀缺性等;二是因環(huán)境而引起社會(huì )原因對企業(yè)生存和發(fā)展的影響，如環(huán)境污染等。
(六)改進(jìn)財務(wù)報告模式
改進(jìn)現行通用財務(wù)報告模式，引進(jìn)事項會(huì )計和數據庫會(huì )計。具體運用原則：一是使用者能夠按照事項重構資產(chǎn)負債表中的匯總數據，并按照需求重新匯總數據;二是在收益表中對事項的描述信息應有助于使用者在設定外部變量變化的情況下，對未來(lái)發(fā)生的同類(lèi)事項的猜測。
【參考文獻】：
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