建筑施工企業(yè)成本管理對策論文

　　摘要：在分析“營(yíng)改增”給建筑施工企業(yè)帶來(lái)的好處和挑戰的基礎上，提出建筑施工企業(yè)的應對措施：加強進(jìn)項稅額抵扣環(huán)節的管理；加強企業(yè)信息化建設；培養稅務(wù)人才，做好稅收籌劃；加快轉型升級。以此降低建筑施工企業(yè)成本，提升效益。

　　關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑施工企業(yè)；成本管理

　　一、“營(yíng)改增”的背景

　　“營(yíng)改增”就是營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，即以前繳營(yíng)業(yè)稅改為繳增值稅。增值稅只對服務(wù)或者產(chǎn)品的增值部分納稅，目的是減少重復性征稅，加快財稅改革，減輕企業(yè)賦稅負擔，促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級，不斷深化供給側結構性改革。

　　二、建筑行業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的意義

　�。ㄒ唬┙鉀Q了建筑行業(yè)存在的重復征稅問(wèn)題

　　營(yíng)業(yè)稅和增值稅并存影響了增值稅發(fā)揮作用，嚴重破壞增值稅的進(jìn)項稅額抵扣鏈條。建筑工程項目消耗的主要原材料，例如鋼筋、水泥、砂子、石塊等都屬于增值稅的征稅范圍，建筑工程施工企業(yè)購買(mǎi)原材料時(shí)已經(jīng)繳納了增值稅，但由于建筑工程企業(yè)不是增值稅的納稅人，他們購買(mǎi)原材料繳納的進(jìn)項稅額不能抵扣，而在征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，工程企業(yè)購買(mǎi)的建筑材料又是營(yíng)業(yè)稅的計稅依據，造成了建筑行業(yè)重復性征稅，建筑行業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”后可以有效解決重復征稅問(wèn)題。

　�。ǘ�）促進(jìn)建筑業(yè)技術(shù)和設備升級

　　在實(shí)施“營(yíng)改增”之前建筑工程企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額不能夠抵扣，而實(shí)施“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)外購的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項稅額，大大降低建筑企業(yè)的稅負水平。這在很大程度上有利建筑企業(yè)對工程設備和技術(shù)進(jìn)行升級，提高工作效率，減少能耗和污染，不斷提升我國建筑企業(yè)的競爭能力。

　�。ㄈ�）促進(jìn)了專(zhuān)業(yè)化分工

　　營(yíng)業(yè)稅通常都是全額征稅，基本上沒(méi)有可以抵扣的進(jìn)項稅額，建筑企業(yè)更愿意自行提供自身所需的服務(wù)，而不愿意接受外部提供的相關(guān)服務(wù)，這種做法不利于建筑企業(yè)進(jìn)行資源優(yōu)化配置和專(zhuān)業(yè)化分工。而實(shí)施“營(yíng)改增”政策后，外購成本的進(jìn)項稅額可以抵扣，有利建筑企業(yè)擇優(yōu)選擇供應商提供的材料，提高社會(huì )專(zhuān)業(yè)化分工的程度，改變某些建筑企業(yè)“小而全”的落后經(jīng)營(yíng)模式，提高建筑企業(yè)的專(zhuān)業(yè)化服務(wù)能力，極大改善建筑工程質(zhì)量和提升建筑企業(yè)的競爭能力。[1]

　　三、實(shí)施“營(yíng)改增”對建筑施工企業(yè)成本管理的挑戰

　　建筑工程產(chǎn)品生產(chǎn)周期長(cháng)，資金投入非常大，建筑企業(yè)流動(dòng)性強，建筑行業(yè)上下游的產(chǎn)業(yè)鏈長(cháng)，相互的經(jīng)濟關(guān)系極為復雜。建筑企業(yè)這些特點(diǎn)和復雜性就決定了實(shí)施“營(yíng)改增”政策的難度，理論計算和實(shí)際的進(jìn)項抵扣額度會(huì )存在比較大的差距，可能會(huì )造成建筑企業(yè)稅負增加。主要表現在以下幾個(gè)方面：

　�。ㄒ唬┻M(jìn)項稅額抵扣難

　　1.建筑材料的影響目前大多數建筑企業(yè)所用砂、小石塊等建筑材料采購于小規模納稅人、個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶(hù)，大多數建筑材料的提供并沒(méi)有開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，從而導致進(jìn)項稅額抵扣困難。[2]同時(shí)“甲供材料”模式也對進(jìn)項稅額抵扣產(chǎn)生非常不利的影響�！凹坠┎牧稀蹦Ｊ绞俏覈�建筑市場(chǎng)中長(cháng)期存在的由工程發(fā)包單位向施工單位提供建筑材料的一種合同模式，大宗建筑材料如果是甲方提供，建設單位可以享受抵扣此進(jìn)項稅，而建筑施工單位會(huì )失去抵扣此進(jìn)項稅。[3]2.人工勞務(wù)的影響目前建筑企業(yè)的勞務(wù)大多數由包工頭或是小勞務(wù)公司提供，沒(méi)有開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，因此無(wú)法抵扣進(jìn)項額。而人工費用占工程總造價(jià)的份額大概在30%左右，銷(xiāo)項稅交了很多，稅率高達11%，但是進(jìn)項稅抵扣得非常少甚至沒(méi)有抵扣。如果不抵扣進(jìn)項稅額，建筑企業(yè)稅負會(huì )大幅度增加，如果抵扣進(jìn)項稅額，由于取得進(jìn)項稅抵扣憑證難度很大，實(shí)際可抵扣的進(jìn)項稅額也非常有限。[4]

　�。ǘ�）提高建筑企業(yè)管理成本

　　1.需要配備更多的財務(wù)管理人員“營(yíng)改增”后企業(yè)財務(wù)管理部門(mén)的任務(wù)加重了，財務(wù)會(huì )計核算變得更加復雜：核算主體、核算原則、核算難度都發(fā)生變化，核算科目更加復雜。建筑施工企業(yè)需要配備更多的財務(wù)管理人員，承擔增值稅抵扣管理和具體申報工作。2.異地施工增加企業(yè)財務(wù)管理難度在工程施工領(lǐng)域異地經(jīng)營(yíng)非常普遍，隨著(zhù)經(jīng)濟全球化的發(fā)展深化，將會(huì )有越來(lái)越多的建筑企業(yè)進(jìn)軍國際市場(chǎng)，跨地域經(jīng)營(yíng)必然會(huì )帶來(lái)較多的管理問(wèn)題。實(shí)施“營(yíng)改增”政策后，增值稅的進(jìn)項稅額需要在建筑企業(yè)的注冊地進(jìn)行抵扣。如果建筑企業(yè)沿用原來(lái)的經(jīng)營(yíng)管理模式，一方面會(huì )造成抵扣周期變長(cháng)，另一面會(huì )增加增值稅發(fā)票流轉傳遞環(huán)節，容易導致發(fā)票遺失，同時(shí)還涉及相關(guān)資料的往來(lái)傳遞、審核收集，大幅度增加建筑企業(yè)本部財務(wù)人員的業(yè)務(wù)量，增大企業(yè)的管理成本。

　�。ㄈ�）對企業(yè)資金管理影響較大

　　1.增加企業(yè)資金壓力根據相關(guān)政策，建筑施工企業(yè)在實(shí)施“營(yíng)改增”政策之前購置的設備和材料不能進(jìn)行抵扣，攤入成本，這會(huì )極大占壓工程企業(yè)的流動(dòng)資金。例如：實(shí)施“營(yíng)改增”政策之前購買(mǎi)一臺盾構機，花費3000多萬(wàn)元，設計使用壽命是15公里左右，一公里折舊200多萬(wàn)元。實(shí)施“營(yíng)改增”政策之前購置的設備進(jìn)項額不能抵扣，會(huì )極大增加工程企業(yè)的資金壓力。2.納稅時(shí)間和方式過(guò)于嚴格根據《增值稅暫行條例》的相關(guān)規定，工程合同約定的收款時(shí)點(diǎn)，就是繳納增值稅的時(shí)間點(diǎn)。但是在工程施工行業(yè)，拖欠工程款是非常常見(jiàn)的，即使施工合同有明確的約定，不等于建設方會(huì )按時(shí)付工程款，導致計價(jià)與付款不一致。部分建筑施工企業(yè)反映，“不管能不能按時(shí)拿到工程款，卻要按時(shí)交稅，企業(yè)壓力較大”。

　　四、建筑施工企業(yè)對營(yíng)改增的對策及建議

　　實(shí)施“營(yíng)改增”在某些方面增加了建筑施工企業(yè)的負擔，但若能抓住時(shí)機，認真學(xué)習“營(yíng)改增”政策的內涵，從挑戰中尋找機遇，重組企業(yè)資源，調整企業(yè)業(yè)務(wù)模式，不斷提升工程企業(yè)競爭能力，就可以得到更好的發(fā)展。針對實(shí)施“營(yíng)改增”政策給企業(yè)帶來(lái)的挑戰，以下提出建筑施工企業(yè)應對“營(yíng)改增”政策的對策及建議。

　�。ㄒ唬┘訌妼�進(jìn)項稅額抵扣環(huán)節的管理

　　過(guò)去多數建筑施工企業(yè)為了降低施工成本，往往會(huì )選擇個(gè)體戶(hù)、小規模納稅人作為材料供應、施工設備租賃的合作商。實(shí)行“營(yíng)改增”政策后，增值稅的數額高低在很大程度上取決于建筑施工企業(yè)能提供多少增值稅專(zhuān)用發(fā)票用于進(jìn)項抵扣。建筑施工企業(yè)能夠提供的進(jìn)項抵扣額越高，繳納的增值稅金額就越低。實(shí)行“營(yíng)改增”政策后，建筑施工企業(yè)應該選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，更要關(guān)注其扣減的稅率，以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，獲得更多進(jìn)項稅額抵扣，減輕企業(yè)的稅負。在“營(yíng)改增”政策推行階段還會(huì )發(fā)生較多預料不到的問(wèn)題，建筑企業(yè)需要針對不能進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣的主要原因，加強企業(yè)管理，注意收集、保管相應的增值稅進(jìn)項抵扣憑證，最大限度地進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，降低建筑企業(yè)成本。

　�。ǘ�）加強企業(yè)信息化建設

　　建筑施工企業(yè)應該積極應用信息化手段應對“營(yíng)改增”政策帶來(lái)的挑戰，信息化能幫助企業(yè)更高效地管理與“營(yíng)改增”相關(guān)的各種關(guān)鍵信息。實(shí)施“營(yíng)改增”政策后建筑企業(yè)財務(wù)管理難度大大提高，利用信息化手段可以進(jìn)行信息異地采集、多點(diǎn)管理、遠距離傳輸、實(shí)現信息即時(shí)交換，采用云平臺技術(shù)和OCR掃描技術(shù)相結合的信息化手段，可以降低財務(wù)管理成本和降低財務(wù)工作強度。同時(shí)建筑企業(yè)可以建立發(fā)票管理信息平臺，嚴格管理增值稅專(zhuān)用發(fā)票，解決因異地施工、發(fā)票數量巨大引發(fā)的財務(wù)管理難題；建立價(jià)格信息管理平臺，方便對綜合成本進(jìn)行比選，對預算價(jià)與實(shí)際價(jià)格進(jìn)行對比；建立成本管理信息平臺，對建筑工程施工階段工程量變更和造價(jià)增減進(jìn)行實(shí)時(shí)監督與控制。

　�。ㄈ�）培養稅務(wù)人才，做好稅收籌劃

　　實(shí)施“營(yíng)改增”政策會(huì )影響到建筑施工企業(yè)的各方面，對企業(yè)的法律管理、財務(wù)管理、會(huì )計核算等重要方面更是影響巨大，企業(yè)必須在這些方面提供充分的人才支撐，確保企業(yè)納稅合法合規。建筑施工企業(yè)需要聘請法律顧問(wèn)深入研究實(shí)施“營(yíng)改增”政策后的法律法規、稅收政策，配置稅收籌劃人員，進(jìn)行合理避稅，充分享受“營(yíng)改增”政策給企業(yè)帶來(lái)的稅收紅利，并消除涉稅風(fēng)險。同時(shí)建筑施工企業(yè)根據建筑行業(yè)和增值稅的特點(diǎn)，研究“營(yíng)改增”政策的相關(guān)規定，特別是掌握針對建筑行業(yè)的特別規定，通過(guò)會(huì )議、企業(yè)網(wǎng)站等方式，對建筑施工企業(yè)財務(wù)會(huì )計人員、項目管理人員、材料采購員宣講“營(yíng)改增”政策的專(zhuān)業(yè)知識，增強建筑施工企業(yè)員工對增值稅的原理、稅率、納稅環(huán)節以及納稅要求的了解，培養員工在采購材料、分包等環(huán)節索要增值稅專(zhuān)用發(fā)票的意識，確保在實(shí)施“營(yíng)改增”政策后能夠快速勝任工作，降低企業(yè)成本。

　�。ㄋ模┘涌燹D型升級

　　我國的基礎建設經(jīng)過(guò)三十多年的高速發(fā)展，常規工程項目的增量已經(jīng)下降，甚至絕對值也可能會(huì )下降，這種狀況使得常規工程施工行業(yè)競爭非常激烈，利潤變得很低。為求更好地生存發(fā)展，建筑施工企業(yè)必須加快轉型升級，從單純的施工轉變?yōu)榧婢呖蒲�、設計、工程咨詢(xún)、施工相結合的綜合型工程企業(yè)，不斷對人員素質(zhì)、機械設備、工程技術(shù)進(jìn)行提升，將BIM技術(shù)、虛擬現實(shí)技術(shù)、模塊化建造技術(shù)應用到建造過(guò)程中，降低施工成本，提升施工效率，獲取更好的效益。

　　五、結語(yǔ)

　　實(shí)施“營(yíng)改增”政策給建筑企業(yè)帶來(lái)了很多挑戰：進(jìn)項稅額抵扣難；提高建筑企業(yè)管理成本；對企業(yè)資金管理影響較大。如果建筑企業(yè)不熟悉營(yíng)改增的規則，不打破原有思維定勢，不能爭取到更多的可抵扣進(jìn)項稅，不增強建筑企業(yè)的定價(jià)、報價(jià)和議價(jià)能力，原本就微薄的利潤會(huì )進(jìn)一步減少。面對這些問(wèn)題，企業(yè)應該從加強對進(jìn)項稅額抵扣環(huán)節的管理，加強企業(yè)信息化建設，培養稅務(wù)人才且做好稅收籌劃，加快轉型升級幾個(gè)方面來(lái)應對，以降低成本，提高效益。

　　參考文獻：

　　[1]劉姁.淺析“營(yíng)改增”對建筑工程項目的影響[J].工程經(jīng)濟,2015(8).

　　[2]姜培平,張建平.建設工程“營(yíng)改增”稅負分析[J].交通企業(yè)管理,2016(7).

　　[3]趙秀平.淺析“營(yíng)改增”后對工程造價(jià)的影響[J].價(jià)值工程,2017(4).

　　[4]徐鵬鵬,龍春曉,劉貴文.“營(yíng)改增”對施工企業(yè)成本管理的影響及對策[J].建筑經(jīng)濟,2016(8).

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