淺談管理會(huì )計的應用
一、管理會(huì )計應用的現狀
管理會(huì )計是本世紀初伴隨著(zhù)泰羅的科學(xué)管理的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，并隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展而在國外的企業(yè)中得到了推廣運用和發(fā)展。管理會(huì )計在我國企業(yè)中的運用是在二十世紀七十年代末伴隨著(zhù)管理會(huì )計理論開(kāi)始的，其歷史并不長(cháng)，而作為管理會(huì )計重要內容的中國式責任會(huì )計在企業(yè)中的推廣與應用卻已有40余年。所以，現在不少的企業(yè)運用了責任會(huì )計，但大部分企業(yè)對全面預算、風(fēng)險分析、差量分析、長(cháng)期投資決策方法、企業(yè)員工業(yè)績(jì)評價(jià)等都知之甚少，企業(yè)會(huì )計人員仍缺乏管理會(huì )計的基本觀(guān)念，更談不上應用這些方法去參與經(jīng)營(yíng)管理。管理會(huì )計在中國并沒(méi)有引起多數企業(yè)的重視，仍然處于一種漂浮狀態(tài)，管理會(huì )計深入民心并廣為應用任重道遠。
二、影響管理會(huì )計應用的原因
管理會(huì )計是在西方產(chǎn)生、發(fā)展起來(lái)的，它在我國企業(yè)推廣、運用的過(guò)程中必然要受到我國企業(yè)的內外部環(huán)境的影響和管理會(huì )計本身存在的缺陷所制約。
1.管理體制上的原因。從五十年代建國初至今，我國經(jīng)濟管理體制大致經(jīng)歷了兩次轉變：第一次是從舊體制轉向計劃經(jīng)濟體制，我們全盤(pán)照搬蘇聯(lián)模式，實(shí)行高度的宏觀(guān)計劃控制，管理會(huì )計根本沒(méi)有用武之地;第二次是從計劃經(jīng)濟體制轉向市場(chǎng)經(jīng)濟體制，大量介紹西方(主要是美國)模式。而西方國家對管理會(huì )計研究并不注重體系研究，從而使我們無(wú)所適從。在處于探索之中的具有中國特色的經(jīng)濟管理體制尚未成型的前提下，很難形成我們自己的管理會(huì )計理論體系。 研究方法上的原因。在八十年代以前，我們也有管理會(huì )計的實(shí)踐，但很少有人去認真加以總結并上升到理論高度。進(jìn)入八十年代以后，我們主要是研究西方的管理會(huì )計動(dòng)向。而在這一時(shí)期，實(shí)證研究逐步取代了規范化的研究，人們傾注大量的精力去描述客觀(guān)現實(shí)的每一角落，并試圖加以解釋?zhuān)瑥亩雎粤藢φ麄�(gè)管理會(huì )計理論體系的研究。這一時(shí)期，我們重復別人的多、開(kāi)創(chuàng )性少，專(zhuān)題研究多、理論體系研究少，使我們在管理會(huì )計研究上難有更大作為。
三、提高管理會(huì )計應用水平的途徑
管理會(huì )計必須融合于具體國家的具體國情中，才能發(fā)揮積極作用。這是管理會(huì )計與發(fā)展至今所表現出的一種規律。在中國，如何做到這一點(diǎn)，我們認為可主要從以下三個(gè)方面入手。
1.建立有中國特色的管理會(huì )計體系是推廣管理會(huì )計的根本途徑。要推廣管理會(huì )計，首先應該建立有中國特色的管理會(huì )計體系。具體應解決以下幾方面的問(wèn)題：
(1)中國管理會(huì )計的定位問(wèn)題。我國的管理會(huì )計應定位在建立社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟，促進(jìn)現代企業(yè)制度的發(fā)展，密切結合中國企業(yè)實(shí)際情況，便于廣大會(huì )計人員、管理人員操作運用這一水平上。
(2)中國管理會(huì )計規范化問(wèn)題。對任何一門(mén)學(xué)科來(lái)講，人們對該學(xué)科知識的掌握主要來(lái)自教科書(shū)，但教科書(shū)的內容體系能否盡可能地規范化，則直接關(guān)系到該學(xué)科的推廣和普及應用的程度。管理會(huì )計教科書(shū)在內容排列的邏輯順序、基本理論結構、名詞、概念以及方法等許多方面的欠規范化不利于初學(xué)者學(xué)習和掌握管理會(huì )計，也不利于管理會(huì )計的推廣應用。
(3)中國管理會(huì )計應特別強調行為科學(xué)的研究與應用。研究我國各類(lèi)組織中人的行為、欲望、動(dòng)機，并加以合理引導與組織，形成一個(gè)和諧的內部管理環(huán)境，減少管理中的內耗。應用符合中國人心理特點(diǎn)的管理會(huì )計方法，應當成為我國建立有中國特色的管理會(huì )計體系的突破口。 培植永久性的企業(yè)文化。眾所周知，現代企業(yè)的目標是價(jià)值最大化，而企業(yè)追求價(jià)值，必須借助于一個(gè)有效的價(jià)值測量系統，這個(gè)系統就是管理會(huì )計。
過(guò)去我們也研究過(guò)文化與管理及其會(huì )計的關(guān)系，不過(guò)這種研究?jì)H停留于一般文化層次上，對理解會(huì )計發(fā)展的時(shí)間性和空間性有一定幫助，但無(wú)助于解決中國企業(yè)應用管理會(huì )計這一現實(shí)問(wèn)題。按西方權威定義，企業(yè)文化包括三種類(lèi)型：正式文化，通過(guò)規章制度體現，告訴人們正確和錯誤，是與否的行為標準;非正式文化，職員之間互相模仿學(xué)習的現象，對職員行為有潛移默化的影響;技術(shù)文化，來(lái)自于經(jīng)營(yíng)技術(shù)和方法，通過(guò)人們的解釋和理性分析發(fā)揮導向作用。無(wú)疑，管理會(huì )計在這里塑造的文化，是指一種技術(shù)文化，通過(guò)這種技術(shù)文化的作用，逐步引導非正式文化，轉變最終形成追求企業(yè)價(jià)值最大的正式文化。概言之，一個(gè)嚴格有效的管理會(huì )計制度，必定會(huì )培養企業(yè)合理的基本價(jià)值觀(guān)。 積極推進(jìn)現代企業(yè)制度，創(chuàng )造良好的管理會(huì )計應用環(huán)境。建立現代企業(yè)制度的企業(yè)必然要求管理會(huì )計的運用，以提高企業(yè)經(jīng)濟效益。而長(cháng)期以來(lái)由于我國政府職能的錯位，導致企業(yè)政企不分，責權不明，造成國有企業(yè)經(jīng)濟效益低下，同時(shí)也阻礙了管理會(huì )計的應用。
政府一方面直接控制了企業(yè)的人、財、物，干預企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使得企業(yè)沒(méi)有獨立性和自由性，無(wú)法及時(shí)根據社會(huì )和市場(chǎng)的需求來(lái)進(jìn)行生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng);另一方面，又忽視甚至排斥企業(yè)自身的經(jīng)濟責任和經(jīng)濟利益，使得企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中既無(wú)壓力又無(wú)動(dòng)力而喪失積極性和主動(dòng)性，這就使得管理會(huì )計的許多方法顯得毫無(wú)意義。同時(shí)，職能錯位的政府，直接取代市場(chǎng)配置社會(huì )資源的職能，用行政手段干預企業(yè)投資，或直接取代企業(yè)投資。
并且，政府和政府附屬物的企業(yè)又不對投資效果承擔責任，加之在干部管理上，考核其政績(jì)往往看速度和產(chǎn)值等總量指標，不注重考核投入產(chǎn)出的效益指標，而且企業(yè)干部按所在企業(yè)規模大小確定相應的行政級別等。這就必然會(huì )出現有些政府和企業(yè)領(lǐng)導在投資決策時(shí)好大喜功，不顧客觀(guān)條件和市場(chǎng)情況，爭項目，爭投資，造成投資決策失誤。在這種情況下，管理會(huì )計對投資項目進(jìn)行的投資分析哪怕再正確當然也無(wú)法發(fā)揮作用。所以，要促進(jìn)企業(yè)在管理中盡可能地應用管理會(huì )計技術(shù)與方法，必須不斷深化經(jīng)濟體制和管理體制的改革，進(jìn)一步明晰產(chǎn)權，改進(jìn)企業(yè)行政當局的獎懲制度，不斷完善市場(chǎng)機制，從而使每一個(gè)企業(yè)都能真正考慮依靠改進(jìn)內部管理來(lái)保證自己在激烈的競爭中立于不敗之地。
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