構建節約型社會(huì )下的會(huì )計規范模式

【摘要】節約型是一種治理理念,是成本管理的延伸。我國的規范模式在其層次性、穩定性、協(xié)調性等方面還不能很好地適應創(chuàng )建節約型社會(huì )的要求。構建我國節約型社會(huì )下合理的會(huì )計規范模式,是發(fā)展對會(huì )計改革的要求,是發(fā)展的必然。這對于實(shí)現會(huì )計目標,降低會(huì )計規范成本,節約社會(huì )資源,促進(jìn)社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展有著(zhù)極其重要的現實(shí)意義。

一、構建節約型社會(huì )下會(huì )計規范模式的必要性
會(huì )計工作是經(jīng)濟、財政工作的重要基礎,會(huì )計工作的優(yōu)劣在很大程度上取決于會(huì )計規范的科學(xué)性。在創(chuàng )建節約型社會(huì )的今天,要求人類(lèi)的任何行為都必須從節約出發(fā),會(huì )計行為也不能例外。,我國的會(huì )計規范在其層次性、穩定性、協(xié)調性等方面還不能很好地適應創(chuàng )建節約型社會(huì )的要求,如何構建我國科學(xué)合理的會(huì )計規范模式是值得我們認真和思考的。
我國從1993年會(huì )計改革開(kāi)始,會(huì )計準則與會(huì )計制度之間的關(guān)系,特別是具體會(huì )計準則與會(huì )計制度的關(guān)系,一直是值得研究的一個(gè)重要課題�，F階段,我國有效的會(huì )計規范有會(huì )計法、會(huì )計準則、企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告條例、企業(yè)會(huì )計制度、財政部門(mén)的若干規定和解答等,這些會(huì )計規范之間有時(shí)出現沖突或后者否定前者現象,這些現象的存在導致會(huì )計實(shí)務(wù)工作者對所面臨的問(wèn)題,無(wú)所適從。究其原因,會(huì )計規范的層次較多,過(guò)于復雜。從層次上講,基本準則要受會(huì )計法的制約,具體準則要受會(huì )計法和基本準則的制約,會(huì )計制度要受會(huì )計法、基本準則和具體準則的三重制約。從會(huì )計法到會(huì )計制度隨著(zhù)管理層次的增加,溝通的難度和復雜性也將加大。一道命令在經(jīng)由層次自上而下傳達時(shí),不可避免地會(huì )產(chǎn)生曲解、遺漏和失真,由下往上的信息流動(dòng)同樣也困難,也存在扭曲和速度慢等問(wèn)題;其次,眾多的部門(mén)和層次也使得計劃和控制活動(dòng)更為復雜,一個(gè)在高層顯得清晰完整的計劃方案會(huì )因為逐層分解而變得模糊不清失去協(xié)調;另外,隨著(zhù)層次和管理者人數的增多,控制活動(dòng)會(huì )更加困難。這樣看來(lái),由于我國會(huì )計規范的層次較多,會(huì )計規范在執行中存在問(wèn)題也就不難理解了。這些問(wèn)題的存在使得會(huì )計管理不夠順暢,不但造成社會(huì )資源上的浪費還制約著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展。

二、構建節約型社會(huì )下科學(xué)合理的會(huì )計規范模式
構建科學(xué)合理的會(huì )計規范模式符合經(jīng)濟發(fā)展對創(chuàng )建節約型社會(huì )的要求。隨著(zhù)全球經(jīng)濟一體化,必然導致會(huì )計國際化,而會(huì )計國際化很重要的一方面就是會(huì )計準則的國際化。我國現階段會(huì )計規范模式總體上講主要是會(huì )計準則和會(huì )計制度并存的雙軌制模式。這種模式使會(huì )計規范的研究開(kāi)發(fā)、制定與發(fā)行、培訓、信息反饋修訂等成本大大增加,這與新形勢下創(chuàng )建節約型社會(huì )的發(fā)展要求不相符合。隨著(zhù)我國會(huì )計環(huán)境的變遷,會(huì )計人員職業(yè)判斷能力的提高,我國的會(huì )計規范模式必然從雙軌制向單軌制轉化,即會(huì )計準則與會(huì )計制度并存模式向會(huì )計準則單一模式轉變。因為這種模式既符合成本效益原則,又適應國際會(huì )計規范發(fā)展的要求,更體現了新形式下創(chuàng )建節約型社會(huì )對會(huì )計管理行為的要求。會(huì )計準則的單一模式是節約型社會(huì )下科學(xué)合理的一種會(huì )計規范模式。
(一)會(huì )計準則單一模式能大大降低會(huì )計規范成本,符合成本效益原則
上世紀80年代初,楊紀琬、閻達五兩位教授率先提出“會(huì )計管理”這一新概念,并進(jìn)而論證了會(huì )計的本質(zhì)是以講求經(jīng)濟效益為核心的管理活動(dòng)。會(huì )計既然是一項管理活動(dòng),其必然講求成本效益,而會(huì )計管理的成本效益又與其管理層次密切相關(guān)。會(huì )計規范的制定與執行必然涉及到相關(guān)的成本和社會(huì )效益問(wèn)題,會(huì )計規范層次是否科學(xué)合理對會(huì )計規范的成本有著(zhù)重大。我們從管角度來(lái)看會(huì )計管理層次問(wèn)題,會(huì )計管理層次存在的本身就帶有一定的副作用,層次多意味著(zhù)費用也多。層次的增加勢必要配備更多的管理者,管理者又需要一定的設施和設備的支持,而管理人員的增加又加大了協(xié)調和控制的工作量,所有這些都意味著(zhù)成本的增加和效益的降低。在一定條件下,減少會(huì )計管理的層次是講求經(jīng)濟效益的最好。會(huì )計規范向會(huì )計準則單一模式轉化能大大降低會(huì )計規范的執行及其相關(guān)成本,符合成本效益原則。
(二)具體會(huì )計準則的大量出臺標志著(zhù)我國會(huì )計規范正向會(huì )計準則單一模式轉化
我國于1992年11月16日國務(wù)院批準了企業(yè)會(huì )計準則,由財政部在1992年11月30日頒布,自1993年7月1日實(shí)行,實(shí)現了與國際會(huì )計接軌,最終在2006年初構建起一套相對完善的企業(yè)會(huì )計準則體系。這一體系包括1項基本會(huì )計準則及38項具體會(huì )計準則。顯然,會(huì )計準則在我國經(jīng)濟發(fā)展中起到的作用越來(lái)越重要,我國會(huì )計規范的走向是用會(huì )計準則逐步代替會(huì )計制度,具體會(huì )計準則的大量出臺正標志著(zhù)我國會(huì )計規范向會(huì )計準則單一模式轉化。
(三)準則單一模式符合我國對會(huì )計規范的新要求
近些年來(lái),我國的經(jīng)濟得到了很大發(fā)展,經(jīng)濟環(huán)境的巨大變化,必然使會(huì )計發(fā)生重大變革,會(huì )計是經(jīng)濟的產(chǎn)物,總是要不斷地適應和服務(wù)于經(jīng)濟發(fā)展的需要,而經(jīng)濟的發(fā)展對會(huì )計亦提出了新的要求。就會(huì )計規范來(lái)說(shuō),要求盡量減少其層次使會(huì )計規范的執行更加順暢高效,而我國的會(huì )計規范是一個(gè)多層次格局,且缺乏相對的穩定性,這樣的會(huì )計規范不僅是資源上的浪費,也給實(shí)務(wù)工作者帶來(lái)了很多麻煩,其工作效率低下,不能適應經(jīng)濟發(fā)展對會(huì )計規范提出的新要求,改進(jìn)會(huì )計規范模式使其更好地服務(wù)于經(jīng)濟建設是經(jīng)濟發(fā)展對會(huì )計規范的新要求。
(四)會(huì )計準則單一模式能提高會(huì )計工作效率并使會(huì )計規范執行更加順暢
會(huì )計工作的效率受會(huì )計人員素質(zhì)及會(huì )計環(huán)境等因素的,而會(huì )計規范是會(huì )計環(huán)境的重要組成部分。會(huì )計規范的層次越多,會(huì )計所處的環(huán)境就越復雜,會(huì )計人員對會(huì )計事項的處理難度就越大,會(huì )計工作的效率就會(huì )降低;同時(shí),會(huì )計規范的多層次有時(shí)會(huì )使重疊,這些內容若銜接不好甚至出現矛盾,從而導致會(huì )計規范執行不順暢或執行錯誤,這不但浪費了社會(huì )資源,更重要的是影響了對外披露的會(huì )計信息質(zhì)量。會(huì )計規范若采用會(huì )計準則單一模式,會(huì )計規范的層次減少了,會(huì )計工作的效率就會(huì )提高,會(huì )計規范的執行就會(huì )更加順暢,既節約社會(huì )資源又提高了會(huì )計信息質(zhì)量。
(五)會(huì )計準則單一模式適應了國際會(huì )計規范發(fā)展的要求
世界上各國采用的會(huì )計規范模式大體上可分為兩種:一種是以英美等國家為代表的會(huì )計準則單一模式;另一種是以德法等國家為代表的雙軌制模式。近年來(lái),隨著(zhù)經(jīng)濟全球化發(fā)展,德法等國家的會(huì )計規范模式大有向英美等國家會(huì )計規范模式轉化的趨勢,德國與法國等國家近年來(lái)都相繼成立會(huì )計準則委員會(huì ),就證實(shí)了這一點(diǎn)。對于我國,隨著(zhù)經(jīng)濟體制改革的進(jìn)一步深化,經(jīng)濟逐步融入世界經(jīng)濟的循環(huán),中國的會(huì )計規范必然與國際會(huì )計規范接軌,構建適合我國國情的會(huì )計準則單一模式是適應國際會(huì )計規范的潮流;是全球經(jīng)濟一體化對會(huì )計規范模式提出的新要求;是我國經(jīng)濟發(fā)展中會(huì )計規范改革的必然。

三、構建我國會(huì )計準則單一模式值得關(guān)注的
隨著(zhù)我國具體會(huì )計準則的批量出臺,會(huì )計準則的作用越來(lái)越突出,準則的可操作性和對會(huì )計行為的指導性越來(lái)越強,會(huì )計規范由會(huì )計準則和會(huì )計制度并存的雙軌制模式向會(huì )計準則單一模式轉變的條件也越來(lái)越成熟。在我國構建適合我國國情的會(huì )計準則單一模式不能急于求成,在構建過(guò)程中值得我們關(guān)注以下幾個(gè)問(wèn)題:
(一)會(huì )計規范模式應逐步轉型
我國會(huì )計規范模式的發(fā)展應分為三個(gè)階段,1.會(huì )計制度單一模式階段;2.會(huì )計準則與會(huì )計制度并存的雙軌制階段;3.會(huì )計準則單一模式階段。建國初期,我國主要是前蘇聯(lián)模式,會(huì )計制度建立在高度集中的計劃經(jīng)濟體制下,會(huì )計規范采用了會(huì )計制度單一模式。1978年我國開(kāi)始實(shí)施對外開(kāi)放政策,直到1993年我國才正式頒布實(shí)施了《 企業(yè)會(huì )計準則》,從第一階段到第二階段的發(fā)展在我國經(jīng)歷了40多年的時(shí)間。其原因是我國的計劃經(jīng)濟體制時(shí)期較長(cháng),長(cháng)期閉關(guān)自守,直到改革開(kāi)放后我國的經(jīng)濟才有了較快的發(fā)展,會(huì )計規范的改革也隨之而起。我國現階段正處于會(huì )計準則與會(huì )計制度并存的雙軌制階段,在未來(lái)相對較長(cháng)的時(shí)期內,我國的會(huì )計規范模式仍是會(huì )計準則與會(huì )計制度并存,但從長(cháng)遠看,隨著(zhù)以會(huì )計準則為核心的會(huì )計規范體系逐步完善,會(huì )計人員的素質(zhì)逐步提高,會(huì )計規范向會(huì )計準則單一模式轉化是一種必然發(fā)展趨勢。 在這一過(guò)程中,只有逐步形成一套相對完整的會(huì )計準則體系,且會(huì )計準則具有較強的指導性、規范性和可操作性時(shí),會(huì )計制度的制定權才能逐步下放到企業(yè),才能完成向會(huì )計準則單一模式的轉化。會(huì )計規范模式的這種轉化是有條件和逐步的,不能急于求成,否則,可能會(huì )造成會(huì )計規范的不協(xié)調,影響會(huì )計信息的有用性,給經(jīng)濟的發(fā)展帶來(lái)負面影響。只有條件成熟了,才能由會(huì )計準則與會(huì )計制度并存模式向會(huì )計準則單一模式轉變。

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