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基于環(huán)境會(huì )計的煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制分析
摘要:環(huán)境會(huì )計的產(chǎn)生是改變我國環(huán)境現狀提出的要求,是企業(yè)自身發(fā)展的要求,是正確衡量國民生產(chǎn)總值的需要,是改進(jìn)傳統會(huì )計的需要。煤炭企業(yè)進(jìn)行環(huán)境成本控制,要開(kāi)展煤炭企業(yè)環(huán)境預評價(jià),作業(yè)成本管理控制,延長(cháng)煤炭企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈,把環(huán)境成本的外在化與內在化相結合起來(lái)。關(guān)鍵詞:環(huán)境會(huì )計;煤炭企業(yè);環(huán)境成本
環(huán)境會(huì )計是以貨幣為主要計量單位,以有關(guān)環(huán)境法律、法規為依據研究經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境資源之間的關(guān)系,計量記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、開(kāi)發(fā)、利用的成本費用,并對企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對社會(huì )環(huán)境的維護和開(kāi)發(fā)形成的效益進(jìn)行合理計量與報告,綜合評估環(huán)境績(jì)效及環(huán)境活動(dòng)對企業(yè)財務(wù)成果影響的一門(mén)新興學(xué)科。它是以自然資源耗費應如何補償為中心而展開(kāi)的會(huì )計,通過(guò)有效的價(jià)值管理,達到協(xié)調經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護的目的。環(huán)境會(huì )計的重要內容之一,就是環(huán)境成本,它的確立,有利于加強解決煤炭生產(chǎn)環(huán)境問(wèn)題的成本意識,有利于分析、評價(jià)環(huán)境保護工作的業(yè)績(jì),有利于我國煤炭企業(yè)的可持續發(fā)展。煤炭企業(yè)環(huán)境成本仍處于起步階段,沒(méi)有很好地結合煤炭行業(yè)的實(shí)際情況,也沒(méi)有一套完整的相對成熟的核算體系。因此,針對煤炭行業(yè)生產(chǎn)的特點(diǎn)和規律,提出煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算的方法以及成本控制非常重要。
一、環(huán)境會(huì )計產(chǎn)生的必然性
1.環(huán)境會(huì )計的產(chǎn)生是環(huán)境現狀提出的要求。我國正處于經(jīng)濟在快速發(fā)展的時(shí)期,對各種資源的需求大,但受技術(shù)條件、經(jīng)濟條件、國民素質(zhì)等各種的制約,對環(huán)境的污染和破壞非常嚴重,這些問(wèn)題正越來(lái)越制約我國的發(fā)展。因此,消除環(huán)境污染、恢復生態(tài)平衡,使人口、環(huán)境、資源、生態(tài)與經(jīng)濟協(xié)調發(fā)展,實(shí)現可持續發(fā)展戰略已經(jīng)成為追求的目標。建立環(huán)境會(huì )計使會(huì )計突破僅僅對經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行的反映和監督,對大量環(huán)境以及生態(tài)事項進(jìn)行會(huì )計處理。
2.環(huán)境會(huì )計的產(chǎn)生是企業(yè)自身發(fā)展的要求。隨著(zhù)環(huán)境污染的日益加重,環(huán)境狀況的不斷惡化,各種災害也讓人們感到了環(huán)境保護和治理的重要性。全民性的環(huán)境意識覺(jué)醒并逐漸提高,綠色革命浪潮不斷掀起,并更加關(guān)注企業(yè)對環(huán)境保護的參與情況及其作出的貢獻。企業(yè)為了自身的生存和發(fā)展就應當注意自己的環(huán)保形象。企業(yè)在生產(chǎn)活動(dòng)中存在著(zhù)各種環(huán)境污染和環(huán)境保護。對這些活動(dòng)需要進(jìn)行反映、監督、管理,環(huán)境會(huì )計也就得以產(chǎn)生。
3.環(huán)境會(huì )計的產(chǎn)生是正確衡量國民生產(chǎn)總值的需要。改革開(kāi)放以來(lái),我國經(jīng)濟發(fā)展取得了舉世矚目的成就,但是,經(jīng)濟高速增長(cháng)是以自然資源的高損耗為代價(jià)換來(lái)的。環(huán)境問(wèn)題已成為約束我國發(fā)展的最大限制因素。正確衡量我國經(jīng)濟發(fā)展速度造成的環(huán)境影響,需要有合理的系統機構對其作出記錄,并予以披露,這樣,環(huán)境會(huì )計的產(chǎn)生是必然的。
4.環(huán)境會(huì )計的產(chǎn)生是改進(jìn)傳統會(huì )計的需要。資源、環(huán)境是人類(lèi)生存和發(fā)展的基本條件,傳統會(huì )計并沒(méi)有把環(huán)境支出與收益納入其核算體系,沒(méi)有對環(huán)境項目進(jìn)行確認、計量、記錄和報告,沒(méi)有提供生態(tài)效益方面的信息,而是把會(huì )計主體局限在沒(méi)有生態(tài)的環(huán)境之中,資源和環(huán)境的消耗沒(méi)有計入成本。原會(huì )計核算體系已面臨嚴峻的挑戰,將環(huán)境項目納入會(huì )計成本核算體系已成為必然。
二、煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制的構成與影響因素
(一)煤炭企業(yè)區環(huán)境成本的特征及構成
煤炭企業(yè)環(huán)境成本是指一種“補償性成本”,煤炭在生產(chǎn)過(guò)程中,不可避免地造成了地表塌陷、水體污染、瓦斯積聚、煤塵和煙塵污染、有害氣體排放、粉煤灰、噪聲等各種污染。這就決定了煤炭在開(kāi)采過(guò)程中,既要支付煤炭開(kāi)采本身所必須的成本,又要對所造成的各種環(huán)境問(wèn)題進(jìn)行補償。
根據煤炭生產(chǎn)的特點(diǎn),煤炭環(huán)境成本的構成可歸納為:環(huán)境管理費用、環(huán)境監測費用、排污費用、環(huán)境影響賠償費用、污染現場(chǎng)的清理和保潔費用、地面塌陷賠償、礦山占用土地、復墾復田費用、村莊搬遷費用、地下充填費用、防治措施費用、耕地占用稅、降低污染和改善環(huán)境的研究與開(kāi)發(fā)費用、職工環(huán)境保護教育費、植樹(shù)及綠化等費用。
(二)煤炭企業(yè)環(huán)境成本的影響因素
1.煤炭開(kāi)采條件因素。煤炭開(kāi)采條件很差,對環(huán)境造成的負面影響非常大,相對應的環(huán)境成本也很高。因此,煤炭開(kāi)采條件與環(huán)境成本密切相關(guān)。
2.經(jīng)濟發(fā)展水平因素。隨著(zhù)我國經(jīng)濟發(fā)展規模的不斷擴大,對煤炭資源的需要也愈來(lái)愈多,煤炭資源開(kāi)采量和生產(chǎn)量越多,對生態(tài)環(huán)境造成的影響越大,環(huán)境污染也越嚴重,為治理環(huán)境污染、改善生態(tài)環(huán)境的支出也越來(lái)越大,環(huán)境成本也隨之增大。
3.技術(shù)創(chuàng )新因素。技術(shù)創(chuàng )新對于礦區環(huán)境成本的影響表現為雙重性:一方面技術(shù)進(jìn)步使得開(kāi)采深度加深、產(chǎn)量增加,造成三廢排放量越來(lái)越大,環(huán)境成本增加;另一方面,隨著(zhù)技術(shù)的發(fā)展,煤炭環(huán)境污染的保護技術(shù)、洗選技術(shù)等越來(lái)越先進(jìn),這將使煤炭環(huán)境成本不斷降低。
4.礦井開(kāi)采年限因素。隨著(zhù)礦井開(kāi)采年限的不斷增加,礦井開(kāi)采的范圍越來(lái)越大,開(kāi)采深度不斷增加,將加深地下水資源的破壞、地表塌陷面積增大、煤矸石等固體廢棄物的排放增加、空氣污染程度加大等,致使環(huán)境成本隨著(zhù)開(kāi)采年限的增加而不斷增大。
5.煤炭生產(chǎn)量因素。煤炭資源是不可再生資源,開(kāi)采一噸就會(huì )少一噸。過(guò)度的、不當的開(kāi)采利用,會(huì )加速煤炭資源的枯竭。根據有關(guān)理論研究表明,環(huán)境系統的資源供應量存在一個(gè)閥值,這就是環(huán)境系統自?xún)袅�。一旦煤炭資源開(kāi)采量過(guò)大,超過(guò)環(huán)境的閥值,就會(huì )使資源過(guò)早衰竭,引起環(huán)境質(zhì)量的退化,進(jìn)而威脅到人類(lèi)的生存。
6.環(huán)境標準和環(huán)境意識因素。隨著(zhù)人們對生活質(zhì)量要求越來(lái)越高,社會(huì )對于生產(chǎn)活動(dòng)產(chǎn)生的生態(tài)環(huán)境影響的約束增加,保護環(huán)境的法律法規日趨完善,致使環(huán)境成本越來(lái)越高。近年來(lái),國際社會(huì )對環(huán)境治理的呼聲也越來(lái)越大,這些都將使得環(huán)境標準日趨嚴格,進(jìn)而使得環(huán)境成本不斷增加。 三、煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制對策
1.開(kāi)展煤炭企業(yè)環(huán)境預評價(jià)
環(huán)境預評價(jià)是環(huán)境質(zhì)量評價(jià)的一個(gè)重要組成部分,煤炭企業(yè)實(shí)施環(huán)境預評價(jià),對煤炭企業(yè)環(huán)境成本事前控制起重要作用。事前預評價(jià)綜合考慮整個(gè)生產(chǎn)工藝流程,把未來(lái)可能的環(huán)境支出進(jìn)行分配并納入產(chǎn)品成本預算系統,提出各項可能的生產(chǎn)方案,然后,對各項可能方案進(jìn)行評估,從各種可行的方案中選出環(huán)境支出最少的方案來(lái)實(shí)施,以達到控制環(huán)境成本的目的。這種方法在企業(yè)有能力獲得環(huán)境信息以及企業(yè)各部門(mén)之間進(jìn)行信息合作的基礎上,優(yōu)化設計生產(chǎn)流程,提高環(huán)境支出的可控性,減少環(huán)境維護成本、環(huán)境損失成本,從而達到減少煤炭企業(yè)環(huán)境成本的目的。環(huán)境預評價(jià)能對環(huán)境成本起到有效的控制作用。
2.進(jìn)行作業(yè)成本管理控制
作業(yè)成本管理,通過(guò)作業(yè)層次上對環(huán)境成本產(chǎn)生的動(dòng)因深入分析,有效地追溯環(huán)境成本的來(lái)龍去脈并對之實(shí)施控制,不僅可以通過(guò)減少這些環(huán)境成本的動(dòng)因來(lái)減少成本,還可以通過(guò)消除不增值價(jià)值的作業(yè)、改善必要作業(yè)的效率、加強對短期內無(wú)法消除的不增值價(jià)值作業(yè)的控制,從多個(gè)不同的作業(yè)鏈中選擇其中最佳的作業(yè)鏈。企業(yè)應結合環(huán)境成本和其他成本進(jìn)行權衡,選擇最低成本的設計策略,增強企業(yè)的持續競爭優(yōu)勢。即作業(yè)成本是成本控制可執行手段,有很強的實(shí)際操作價(jià)值。
3.延長(cháng)煤炭企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈
煤炭產(chǎn)品生命周期環(huán)境成本控制,要延長(cháng)整個(gè)煤炭產(chǎn)業(yè)鏈,從產(chǎn)品生命周期設計開(kāi)始,強調對污染的預防;緊接著(zhù)在生產(chǎn)階段,強化環(huán)境負荷的抑減機制,進(jìn)行清潔生產(chǎn),加大對資源循環(huán)利用;最終在消費、使用階段,建立廢料殘渣回收體系,通過(guò)再利用、無(wú)害化的廢棄物處理環(huán)節,大量減少處理后的排放量。
4.把環(huán)境成本的外在化與內在化相結合
環(huán)境成本內在化,是指把企業(yè)的環(huán)境成本計入到生產(chǎn)或交換成本中,從而反映在價(jià)格機制中。通過(guò)“誰(shuí)污染,誰(shuí)負擔”的原則,污染者要付費,通過(guò)環(huán)境管理政策對企業(yè)的行為制約,對企業(yè)造成的成本增加都累積在生產(chǎn)成本中,反映在最終的產(chǎn)品價(jià)格上,進(jìn)而通過(guò)價(jià)格機制調節經(jīng)濟與環(huán)境的關(guān)系。通過(guò)市場(chǎng)控制環(huán)境污染狀況。
環(huán)境成本外在化,就是讓企業(yè)與環(huán)境責任脫離開(kāi)來(lái),從而建立一個(gè)獨立的環(huán)境產(chǎn)業(yè)集約化治理環(huán)境。環(huán)境成本內在化之前是被外在化著(zhù),但是,內在化之前的環(huán)境成本外在化,是資源被無(wú)償使用,環(huán)境被無(wú)償污染的外在化,而環(huán)境成本外化,是資源被循環(huán)利用,污染得到有效控制的外在化。
我國現今普遍要求各企業(yè)建立與生產(chǎn)配套的環(huán)保措施,而很多企業(yè)建立環(huán)保設施的成本可能在企業(yè)的生命周期中難以收回,造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)的不經(jīng)濟性。但可以通過(guò)增加我國環(huán)境產(chǎn)業(yè)的方式,由環(huán)境企業(yè)向生產(chǎn)型企業(yè)收購污染、廢棄物等,利用專(zhuān)業(yè)的回收再生技術(shù)和設備,對資源進(jìn)行集中處理再生,產(chǎn)出有價(jià)值的新資源賣(mài)給生產(chǎn)型企業(yè),從而創(chuàng )造利潤。在此過(guò)程當中,生產(chǎn)型企業(yè)能夠節約大量環(huán)境治理成本,只需支付更少的費用去購買(mǎi)環(huán)境企業(yè)的產(chǎn)品,從而實(shí)現了雙贏(yíng)。
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