環(huán)境成本及其控制芻議

隨著(zhù)我國的快速，我國的環(huán)境污染現象也日趨嚴重。在某些行業(yè)，如化工、化肥、造紙、釀酒、橡膠、染料和油漆等，其環(huán)境成本是一個(gè)相當驚人的數字。如果進(jìn)行嚴格的統計，其中一些行業(yè)的環(huán)境成本恐怕比生產(chǎn)總值要大得多，單位環(huán)境成本比單位產(chǎn)品價(jià)格要高幾倍，甚至幾十倍。一些發(fā)達國家對環(huán)境成本內在化給予了高度重視，把生產(chǎn)產(chǎn)品所需的環(huán)境成本納入其市場(chǎng)價(jià)格，以作為對資源和生態(tài)破壞的補償，這對于我國也是一個(gè)很好的啟示。只有將環(huán)境成本列入企業(yè)成本，才會(huì )引起企業(yè)的高度重視，采取各種防范手段加強對環(huán)境污染的控制。


由此可見(jiàn)，環(huán)境問(wèn)題對我國的制度提出了挑戰。要求我們將環(huán)境會(huì )計納入會(huì )計體系；要求我們制定關(guān)于環(huán)境方面的會(huì )計準則；要求我們將環(huán)境會(huì )計的列入會(huì )計核算內容的范圍；要求會(huì )計信息應包含環(huán)境會(huì )計信息在內。而我國目前在環(huán)境會(huì )計制度建設方面尚未起步，也沒(méi)有將環(huán)境會(huì )計列入會(huì )計內容的先例，因此本文擬就與環(huán)境成本內在化相關(guān)的問(wèn)題進(jìn)行初淺的。


一、環(huán)境成本的確認


環(huán)境成本是指在某一項商品生產(chǎn)活動(dòng)中，從資源開(kāi)采、生產(chǎn)、運輸、使用、回收到處理，解決環(huán)境污染和生態(tài)破壞所需的全部費用。在權責發(fā)生制原則下，環(huán)境成本的確認應符合以下條件。


（一）環(huán)境成本的發(fā)生起因于環(huán)保


環(huán)境成本必須是因環(huán)境原因而引起的。這有兩種情況：一是為達到環(huán)境保護法規所強制實(shí)施的環(huán)境標準所發(fā)生的費用。當前我國為了解決這一問(wèn)題制訂了一系列的環(huán)境標準，包括環(huán)境質(zhì)量標準、污染物排放標準、環(huán)�；�礎標準、環(huán)保標準和環(huán)保樣品標準。企業(yè)要達到這些標準要求，必然要發(fā)生一些環(huán)保設備投資及營(yíng)運費用，從而在一定程度上控制了污染問(wèn)題，起到了對環(huán)境的保護作用，但這些是遠遠不夠的。二是國家在實(shí)施經(jīng)濟手段保護環(huán)境時(shí)企業(yè)所發(fā)生的成本費用。有些國家實(shí)施環(huán)境稅、征收環(huán)境保護基金、對超標準排污企業(yè)征收排污費，我國在這方面還亟待加強。


（二）環(huán)境成本的金額能夠計量或估計


由于計量是會(huì )計的屬性，因此作為環(huán)境成本也必須是可計量或可估計的。如采礦企業(yè)所產(chǎn)生的礦渣及礦坑污染，每年需支付相應的回填、覆土、綠化的費用就很容易確認和計量；而有些需采用定性或定量的方法。如水污染、空氣污染的治理費用，則需要通過(guò)合理的估計。環(huán)境成本的確認是環(huán)境會(huì )計的基礎，有助于環(huán)境會(huì )計的核算。


二、企業(yè)環(huán)境成本的內容分類(lèi)


（一）按生產(chǎn)過(guò)程的不同階段分類(lèi)


１．事前環(huán)境成本。事前環(huán)境成本是指為減輕對環(huán)境的污染而事前予以開(kāi)支的成本。具體包括：環(huán)境資源保護項目的、開(kāi)發(fā)、建設、更新費用；環(huán)境保護公共工程和投資建設、維護、更新費用中由企業(yè)負擔的部分；企業(yè)環(huán)保部門(mén)的管理費用等。


２．事中環(huán)境成本。事中環(huán)境成本是指企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的環(huán)境成本，包括耗減成本和惡化成本。耗減成本是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中耗用的那部分環(huán)境資源的成本；惡化成本是指因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)惡化而導致企業(yè)成本上升的部分，如水質(zhì)污染導致飲料廠(chǎng)的成本上升，甚至無(wú)法開(kāi)工而增加的成本。


３．事后環(huán)境成本。事后環(huán)境成本包括恢復成本和再生成本�；謴统杀臼侵笇σ蛏�產(chǎn)遭受的環(huán)境資源損害給予修復而引起的開(kāi)支；再生成本是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對使用過(guò)的環(huán)境資源使之再生的成本，如造紙廠(chǎng)、化工廠(chǎng)對廢水凈化的成本，此類(lèi)成本具有向環(huán)境排出廢棄物“把關(guān)”的作用。


（二）按環(huán)境成本的形成分類(lèi)


１．企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中直接降低排放污染物的成本。主要包括產(chǎn)生廢棄物的處理、再生利用系統的運營(yíng)、對環(huán)境污染大的材料替代、節能設施的運行等成本。


２．企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中為預防環(huán)境污染而發(fā)生的成本。包括環(huán)保設備的購置、職工環(huán)境保護費、環(huán)境污染的監測計量、環(huán)境管理體系的構筑和認證等成本。


３．企業(yè)有關(guān)環(huán)保的研究開(kāi)發(fā)成本。如環(huán)保產(chǎn)品的設計，對生產(chǎn)工藝、材料采購路線(xiàn)和工廠(chǎng)廢棄物回收再利用等進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)的成本。


４．有助于企業(yè)周?chē)鷮?shí)施環(huán)境保護或提高社會(huì )環(huán)境保護效益支出的成本。包括企業(yè)周邊的綠化、對企業(yè)所在地區環(huán)境活動(dòng)的贊助、環(huán)境信息披露和環(huán)境廣告等支出。


５．其他環(huán)保支出。主要包括由于企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)造成的對土壤污染、自然破壞的修復成本及支付的公害訴訟賠償金、罰金等。


（三）按成本分攤期限的長(cháng)短分類(lèi)


１．長(cháng)期環(huán)境成本支出。長(cháng)期環(huán)境成本支出是指因環(huán)境問(wèn)題企業(yè)在一個(gè)較長(cháng)時(shí)期內需持續支付的費用，如企業(yè)每年向環(huán)保局支付的排污費。


２．短期環(huán)境成本支出。短期環(huán)境成本支出是企業(yè)為環(huán)境問(wèn)題一次性支付的費用，如企業(yè)的環(huán)保設備支出、一次性支付的礦山開(kāi)采權等。


三、企業(yè)環(huán)境成本的會(huì )計處理


環(huán)境成本只有納入企業(yè)會(huì )計核算體系，才能加以控制。會(huì )計核算體系則應根據環(huán)境成本的不同情況，進(jìn)行不同的會(huì )計處理：


１．科目設置。設“環(huán)境成本”，屬于損益類(lèi)科目，期末轉入“本年利潤”。


２．賬務(wù)處理。本期發(fā)生的僅與本期相關(guān)的支出，發(fā)生時(shí)借記“環(huán)境成本”，貸記“銀行存款”等。本期發(fā)生的不僅僅與本期相關(guān)的支出，可分以下兩種情況：


（１）預付待攤。受益期在一個(gè)會(huì )計年度以?xún)鹊�，發(fā)生時(shí)借記“待攤費用——環(huán)境支出”，貸記“銀行存款”等；攤銷(xiāo)時(shí)借記“環(huán)境成本”，貸記“待攤費用——環(huán)境支出”。當攤銷(xiāo)期限超過(guò)一個(gè)會(huì )計年度時(shí)，“待攤費用”改為“遞延資產(chǎn)”；期末轉入本年利潤，借記“本年利潤”，貸記“環(huán)境成本”。


（２）預提待付。發(fā)生時(shí)借記“環(huán)境成本”，貸記“預提費用”；付款或結清時(shí)，借記“預提費用”，貸記“銀行存款”；期末轉入本年利潤，借記“本年利潤”，貸記“環(huán)境成本”。
四、環(huán)境成本的控制


（一）實(shí)行環(huán)境管理目標責任制，健全環(huán)境管理制度


在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，實(shí)行環(huán)境管理目標責任制，做到“一個(gè)杜絕，兩個(gè)堅持，三個(gè)到位，四個(gè)達標”。即杜絕發(fā)生重大環(huán)境污染與破壞事故；堅持環(huán)境“三同時(shí)”制度，堅持建設項目環(huán)境評價(jià)制度；環(huán)境工作必須責任到位，投入到位，措施到位；做到廢水、廢氣、廢渣、噪聲達標排放。在實(shí)行環(huán)境管理目標的同時(shí)，建立健全環(huán)境管理制度，真正做到有章可循，有法可依。


（二）構建環(huán)境成本控制系統


在按照產(chǎn)品和部門(mén)構建成本控制系統的基礎上，考慮產(chǎn)品生產(chǎn)和運行過(guò)程中所發(fā)生的環(huán)境成本，包括主動(dòng)性支出（污染預防和污染治理支出等）、被動(dòng)性支出（排污費、罰款、賠償金等）、已發(fā)生的支出和將來(lái)發(fā)生的支出，將它們作為產(chǎn)品成本和部門(mén)運行成本（管理費用等）的組成部分，運用現有的成本控制方式進(jìn)行成本控制，并在成本預測、計劃、核算中充分考慮環(huán)境支出。同時(shí)，設立專(zhuān)門(mén)化成本控制系統，主要涉及能源、廢棄物、包裝物、污染治理等方面的成本控制。


（三）大力推行無(wú)污染的清潔生產(chǎn)工藝


對于那些資源消耗較大、污染嚴重、環(huán)境成本較高的必需品的生產(chǎn)項目，除加強企業(yè)管理以及最大限度地提高資源、能源的利用率外，最重要的是淘汰那些落后的技術(shù)工藝而采用先進(jìn)清潔的生產(chǎn)工藝。


（四）政府對環(huán)境成本控制的支持


１．通過(guò)環(huán)境區域治理規劃，采用集中排污治理的方式來(lái)降低區域內各個(gè)企業(yè)的環(huán)境成本支出。如浙江紹興紡織印染帶來(lái)的污染曾相當嚴重，后由政府與企業(yè)共同投資排污處理工程，１９９８年底全縣排污網(wǎng)建成，環(huán)境污染得到了很好的治理，企業(yè)也只需交納一定的費用，比原來(lái)的排污費少得多。


２．相關(guān)的政策必須完整、配套。不論是環(huán)境保護方面的新建項目審批，資源、能源的配置和利用，還是經(jīng)濟領(lǐng)域內的產(chǎn)值統計、利稅、資產(chǎn)評估、成本核算、物價(jià)核定以及內外貿易等重大經(jīng)濟活動(dòng)，都應該將企業(yè)環(huán)境成本的因素考慮在內。


環(huán)境成本內在化是一項復雜的系統工程，企業(yè)必須堅持“雙贏(yíng)”的原則，不能以犧牲環(huán)境為代價(jià)追求經(jīng)濟效益，要注意經(jīng)濟與環(huán)境保護兩者之間的協(xié)調，創(chuàng )造新思路、新，實(shí)現可持續發(fā)展。

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