本錢(qián)責任流治理模式探索

摘要：本錢(qián)治理粗放一直是困擾我國企業(yè)的重要題目，非系統化的治理模式、不健全的責任治理及其激勵機制、人工化的支持手段等是阻礙解決上述題目的癥結。從責任本錢(qián)的角度探討了實(shí)現企業(yè)集約化治理的途徑：結合我國企業(yè)實(shí)際，加強本錢(qián)與責任之間、責任與作業(yè)單元之間關(guān)系的治理與控制，從而支持動(dòng)態(tài)本錢(qián)控制，實(shí)現粗放治理向集約治理轉化。提出了本錢(qián)責任流及其治理模式，這一模式作為與物流、資金流、信息流和工作流并重的集成動(dòng)態(tài)治理手段，是解決企業(yè)本錢(qián)治理粗放題目的有效手段。 1引言 傳統的責任本錢(qián)治理，以責任會(huì )計學(xué)為方法基礎，通過(guò)劃分責任中心，制定并分解本錢(qián)預算，把本錢(qián)計劃與責任中心聯(lián)結起來(lái)，通過(guò)內部結算、責任轉賬和責任仲裁等形式，完成責任本錢(qián)的治理，形成責任本錢(qián)控制體系。它的主要作用是通過(guò)責權利相結合的機制，使全體員工以進(jìn)步企業(yè)經(jīng)濟效益為己任，積極、主動(dòng)地為完成企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標而工作。它體現了人本治理的思想，是一種強化職員治理的手段。 目前，先進(jìn)制造技術(shù)不斷得到廣泛應用，對責任本錢(qián)治理模式提出了新的要求。先進(jìn)制造技術(shù)不是一個(gè)單純的技術(shù)題目，先進(jìn)制造理念不僅注重從技術(shù)到技術(shù)的實(shí)施方法，而且重視組織、治理和職員的作用，本錢(qián)治理模式必須適應這一新的要求。在現代制造技術(shù)環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò )的應用，信息技術(shù)的支持，為傳統責任本錢(qián)控制機制的創(chuàng )新和發(fā)展提供了條件。信息支持系統可以把各種本錢(qián)信息、制造信息高度集成，為責任本錢(qián)控制模式的創(chuàng )新提供了條件，它提供了把靜態(tài)的本錢(qián)動(dòng)態(tài)地管起來(lái)的物質(zhì)條件，突破了手工治理的瓶頸制約，使本錢(qián)責任流治理模式的實(shí)施成為可能。近年來(lái)在治理會(huì )計領(lǐng)域對作業(yè)本錢(qián)法、本錢(qián)企畫(huà)(又譯目標本錢(qián)規劃)的深進(jìn)研究，也為責任本錢(qián)控制理論的創(chuàng )新提供了思路。 本文作者期看在傳統的物流、信息流和工作流的治理模式基礎上，針對制造企業(yè)的特點(diǎn)，探討本錢(qián)責任流治理的機理及其在信息技術(shù)支持下的實(shí)施。 2本錢(qián)責任流的基本概念及定義 2．1理論來(lái)源 動(dòng)態(tài)治理思想體現在很多先進(jìn)治理模式(如cims、mbpii、erp)中，它把一個(gè)個(gè)孤立的、靜止的活動(dòng)按照事物運動(dòng)規律和其自身發(fā)展邏輯聯(lián)結起來(lái)，把事物間的聯(lián)系作為事物運動(dòng)、發(fā)展的重要組成部分，它適應了組織現代化企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)治理的需要，為很多先進(jìn)治理模式所采用。 標準本錢(qián)制、目標本錢(qián)制和責任本錢(qián)制在企業(yè)應用較多。標準本錢(qián)是在進(jìn)步效益和消滅浪費下的預計本錢(qián)，也是企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)條件下?tīng)幦∵_到的目標本錢(qián)；目標本錢(qián)是把本錢(qián)目標從企業(yè)目標體系中抽取和突出出來(lái)，并圍繞它開(kāi)展各項本錢(qián)治理和其它治理活動(dòng)，以指導、規劃和控制本錢(qián)發(fā)生和用度支出。本錢(qián)企畫(huà)和作業(yè)本錢(qián)法是當今世界流行的兩種本錢(qián)治理模式。本錢(qián)企畫(huà)本質(zhì)上是一種適應現代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和市場(chǎng)競爭需要的目標本錢(qián)治理方法，形式上采用“倒推”確定目標本錢(qián)，主要著(zhù)力點(diǎn)是幫助企業(yè)開(kāi)發(fā)設計新產(chǎn)品，或者對原有產(chǎn)品進(jìn)行重新設計，使之更有市場(chǎng)競爭力；作業(yè)本錢(qián)法的主要特點(diǎn)是以作業(yè)量代替生產(chǎn)工時(shí)作為本錢(qián)分攤的依據，是適應先進(jìn)制造技術(shù)生產(chǎn)環(huán)境的本錢(qián)控制方法。標準本錢(qián)制、目標本錢(qián)制與責任本錢(qián)制存在著(zhù)某種共同聯(lián)系，而本錢(qián)企畫(huà)為責任本錢(qián)治理中責任本錢(qián)的確定和分解提供了新的思路，作業(yè)本錢(qián)法為分攤本錢(qián)和劃分責任中心提供了一個(gè)嶄新的視角。針對我國企業(yè)的實(shí)際情況，將標準本錢(qián)制、目標本錢(qián)制、責任本錢(qián)制很好地結合起來(lái)，吸收本錢(qián)企畫(huà)、作業(yè)本錢(qián)法等最新研究成果，創(chuàng )立適合中國企業(yè)的本錢(qián)治理模式是重要的研究方向。 本錢(qián)責任流理論對責任本錢(qián)控制理論進(jìn)行了拓展，它以動(dòng)態(tài)治理的思想，結合現代集成制造系統(cims)等先進(jìn)制造技術(shù)，力求建立基于信息系統支持的本錢(qián)控制體系，以滿(mǎn)足企業(yè)本錢(qián)治理的要求。它的基本出發(fā)點(diǎn)是從強化職員責任治理人手，以信息技術(shù)支持為依托，以實(shí)現企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計劃為目標，建立全員、全面、全過(guò)程的本錢(qián)控制。 2．2作業(yè)單元 作業(yè)是指作業(yè)單元根據責任而從事的生產(chǎn)或業(yè)務(wù)活動(dòng)。從本錢(qián)意義上講，作業(yè)是一種活動(dòng)，這種活動(dòng)是投進(jìn)―產(chǎn)出因果連動(dòng)的實(shí)體，換句話(huà)說(shuō)，它是耗用資源的活動(dòng)。作業(yè)貫串于動(dòng)態(tài)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，是一種可以量化的計算本錢(qián)的客觀(guān)基準。作業(yè)單元是指企業(yè)內部的部分或個(gè)人，它與企業(yè)的組織機構相適應，是承擔企業(yè)活動(dòng)的組織或崗位，它有自身可以控制的本錢(qián)發(fā)生，能夠清楚地承擔本錢(qián)責任。任何一個(gè)作業(yè)單元中責權利都能夠緊密結合。作業(yè)單元是從事作業(yè)的活動(dòng)主體，它對應于企業(yè)組織結構，具有不同的層次，根據職能可以分為治理作業(yè)單元和生產(chǎn)作業(yè)單元。治理作業(yè)單元控制本單元用度的支出，同時(shí)其作業(yè)對生產(chǎn)作業(yè)單元的本錢(qián)有直接或間接的影響。比如，設計部分是一個(gè)作業(yè)單元，它除了控制設計用度的支出之外，它的設計結果直接影響到產(chǎn)品本錢(qián)。 作業(yè)單元概念有別于責任中心的概念，它不一定必須可以獨立核算。比如，采購環(huán)節購進(jìn)了劣質(zhì)材料，其價(jià)格和采購本錢(qián)符合采購作業(yè)單元的責任本錢(qián)要求，但是在后續生產(chǎn)環(huán)節，由于材料質(zhì)量題目出現了本錢(qián)損失，那么，從采購這一作業(yè)單元，直至發(fā)生質(zhì)量事故的單元，其間各個(gè)作業(yè)單元的本錢(qián)損失都是由采購作業(yè)單元累積本錢(qián)責任的偏差造成的，即采購作業(yè)單元的本錢(qián)責任并沒(méi)有在采購環(huán)節完結，它隨著(zhù)物流和工作流而向下游傳遞。而這種累積責任造成的損失一旦發(fā)生，有時(shí)采購作業(yè)單元是負擔不起的，也就是無(wú)法進(jìn)行經(jīng)濟核算，只能以其它形式追究其責任，這是作業(yè)單元與責任中心的本質(zhì)區別之一。作業(yè)單元是責任本錢(qián)治理中責任中心概念的拓展，是動(dòng)態(tài)治理理念的體現，本錢(qián)責任在各個(gè)作業(yè)單元間的傳遞形成本錢(qián)責任流。 2．3本錢(qián)責任 廣義的本錢(qián)責任是指企業(yè)內部各個(gè)層次的作業(yè)單元，根據其治理權限和治理范圍所應承擔的一定的經(jīng)濟責任，這種經(jīng)濟責任是與企業(yè)的用度、支出、利潤相關(guān)的。狹義的本錢(qián)責任是指對作業(yè)單元承擔活動(dòng)后，結果偏離正確性的一種過(guò)失性本錢(qián)度量。本錢(qián)責任是與作業(yè)單元相聯(lián)系的，它是分析、評價(jià)與考核本錢(qián)的一組可度量、可評價(jià)的指標集，是和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)目標相一致的目標，是作業(yè)單元為履行責任而進(jìn)行作業(yè)的結果的正確性標準。例如企業(yè)的采購本錢(qián)總預算是企業(yè)活動(dòng)的目標，材料采購運輸本錢(qián)預算就是一種本錢(qián)責任。 根據以上的定義，本錢(qián)責任可以用函數的形式簡(jiǎn)單描述為： cr=f(a.，ac，crb)其中，cr(costresponsibility)表示本錢(qián)責任，a(activity,)表示作業(yè)，ac(activitycell)表示作業(yè)單元，crb(costresponsibilitybenchmark)表示本錢(qián)責任指標集。 沒(méi)有保證本錢(qián)就會(huì )給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失，這種損失需要由企業(yè)整體來(lái)承擔，終極要落實(shí)到個(gè)人。只有企業(yè)的每個(gè)員工都來(lái)努力完成好自己的責任，避免損失的發(fā)生，企業(yè)才會(huì )有競爭力，這就是企業(yè)．的本錢(qián)責任。本錢(qián)責任清楚才能發(fā)揮員工的積極性和主觀(guān)能動(dòng)性。正確甄別和確定本錢(qián)責任是實(shí)施本錢(qián)責任流治理的關(guān)鍵之一，科學(xué)的本錢(qián)責任治理體系對企業(yè)本錢(qián)治理創(chuàng )新的可操縱性具有至關(guān)重要的意義。 2．4本錢(qián)責任元和本錢(qián)責任流 本錢(qián)責任流是指由不同本錢(qián)責任元根據上下游關(guān)系相互連接而形成的，傳遞本錢(qián)責任的本錢(qián)治理活動(dòng)過(guò)程。本錢(qián)責任元對應于作業(yè)單元，是本錢(qián)責任流的基本構成單位。 對一個(gè)產(chǎn)品或生產(chǎn)項目而言，本錢(qián)責任是伴隨著(zhù)產(chǎn)品生命周期而發(fā)生發(fā)展的，隨著(zhù)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的變化，本錢(qián)責任也會(huì )發(fā)生轉移。作為一個(gè)完整的事物運動(dòng)過(guò)程，本錢(qián)責任需要進(jìn)行分析、評價(jià)，并依據評價(jià)結果實(shí)施賞罰，以體現責任的約束作用。因此，我們把企業(yè)產(chǎn)品生命周期內本錢(qián)責任的產(chǎn)生、分解、轉移、分析、考核以及與之相關(guān)的獎罰等處理過(guò)程稱(chēng)為本錢(qián)責任流。 計算機集成制造系統(cims)通�？浯笪锪�、信息流和資金流的集成，這三種流在本質(zhì)上夸大的是其活動(dòng)的正確性，如物流夸大物料活動(dòng)過(guò)程的正確性。責任流是在上述諸流的集成和活動(dòng)的運動(dòng)過(guò)程中，對其正確性實(shí)現的保證。本錢(qián)責任流是對物流、信息流、資金流和工作流中本錢(qián)要素活動(dòng)正確性的保證，它是將上述諸流中本錢(qián)要素的正確性與對企業(yè)組織及職員的治理集成于一體而形成的，它是集成于物流、信息流、資金流和工作流之中的一種特殊的流，伴隨著(zhù)物流、信息流、資金流、工作流的活動(dòng)而活動(dòng)。 cims體現了一種動(dòng)態(tài)治理的思想。就責任本錢(qián)來(lái)講，以動(dòng)態(tài)治理的觀(guān)點(diǎn)來(lái)看，某一個(gè)作業(yè)單元的責任本錢(qián)不僅存在于本單元，而且以累積本錢(qián)的形式存在于其下游各作業(yè)單元，即責任本錢(qián)存在傳遞和活動(dòng)的現象。通過(guò)上下游作業(yè)單元間本錢(qián)責任的傳遞機制，本錢(qián)責任隨著(zhù)業(yè)務(wù)流程而活動(dòng)起來(lái)，各作業(yè)單元之間由此聯(lián)結成一個(gè)整體。 2．5本錢(qián)責任流的構成要素 本錢(qián)責任流由本錢(qián)責任元、定位和結構三要素構成。本錢(qián)責任治理要求責任元清楚，定位正確，結構公道。本錢(qián)責任元由責任承諾、責任活動(dòng)、責任評價(jià)結果組成，它本質(zhì)上是責任本錢(qián)分解、作業(yè)、責任約束及賞罰等活動(dòng)的最小結構單位。定位是對本錢(qián)責任根據作業(yè)單元進(jìn)行分解的活動(dòng)，也是本錢(qián)責任被分解后所處的不同層次。它為實(shí)現對本錢(qián)責任的考核提供條件，是本錢(qián)責任流實(shí)現正確活動(dòng)的條件，是使本錢(qián)責任在不同的作業(yè)單元層次上與相應的作業(yè)單元實(shí)現正確對應的活動(dòng)。假如立足于整個(gè)系統并且從經(jīng)營(yíng)期的起始點(diǎn)長(cháng)期地看，則所有本錢(qián)項目都應該是可控的。所以可以從企業(yè)整體出發(fā)，在不同層次上把企業(yè)總的本錢(qián)責任分解成不同作業(yè)單元的本錢(qián)責任，從而實(shí)現本錢(qián)責任的定位。 本錢(qián)責任是企業(yè)活動(dòng)(作業(yè))和企業(yè)組織(作業(yè)單元)的函數，是企業(yè)對組織和職員實(shí)施的一種約束。責任依附于企業(yè)活動(dòng)而產(chǎn)生，并建立于企業(yè)組織基礎上，企業(yè)活動(dòng)以及企業(yè)組織都具有層次結構，因此責任也具有層次結構。對外部，企業(yè)作為一個(gè)整體承擔企業(yè)責任；對內部，企業(yè)責任由企業(yè)內部的各組織單元來(lái)承擔，這種組織單元可以是對應于企業(yè)組織結構的單位或部分，也可以是根據企業(yè)本錢(qián)責任定位要求重新劃分的作業(yè)單元，即承擔本錢(qián)責任的組織單元不僅要適應于企業(yè)的組織機構，還要滿(mǎn)足能夠劃清本錢(qián)責任、能使責權利緊密結合等本錢(qián)定位要求。無(wú)論是班組還是個(gè)人，只要能滿(mǎn)足建立作業(yè)單元的本錢(qián)定位要求，也可以成為一個(gè)作業(yè)單元。所以，可以形成兩種模式的本錢(qián)責任結構，即把企業(yè)各組織單位承擔的責任稱(chēng)為部分責任，部分責任落實(shí)到不同崗位的職員，形成企業(yè)責任―部分責任―崗位責任的層次結構；再一種就是企業(yè)責任―各層次作業(yè)單元責任的層次結構。 3本錢(qián)責任流的活動(dòng)機理 本錢(qián)責任流的活動(dòng)機理包括動(dòng)因、傳導機制、保障機制。 動(dòng)因。動(dòng)因由結構性責任動(dòng)因和執行性責任動(dòng)因組成。責任是與組織結構相對應的，組織結構中的不同治理層次的不同部分(作業(yè)單元)，對應于自身責任具有不同的權力與權限，這是本錢(qián)責任產(chǎn)生活動(dòng)的結構性動(dòng)因。責任總是與一定的活動(dòng)相聯(lián)系，活動(dòng)的正確性由于責權利掛鉤機制而對從事活動(dòng)的人產(chǎn)生作用。伴隨著(zhù)產(chǎn)品生產(chǎn)制造過(guò)程，它的本錢(qián)責任必須在正確的時(shí)間到達正確的作業(yè)單元，所以責任具有相對時(shí)間性，與產(chǎn)品生命周期相關(guān)的責任時(shí)間性和責權利掛鉤機制，是本錢(qián)責任產(chǎn)生活動(dòng)的執行性動(dòng)因。 傳導機制。隨著(zhù)完成由原材料到終極產(chǎn)品這樣一個(gè)完整的制造過(guò)程，本錢(qián)也逐漸由原材料開(kāi)始累積轉移到產(chǎn)品當中，本錢(qián)責任隨之順次轉移到不同的作業(yè)單元，即作業(yè)單元對應于企業(yè)活動(dòng)順序而具有責任傳導順序。假如某作業(yè)單元將工作轉交給下個(gè)單元繼續進(jìn)行，說(shuō)明該單元的責任已經(jīng)完成，后序作業(yè)單元則要對前序的本錢(qián)責任進(jìn)行核實(shí)，并開(kāi)始新本錢(qián)責任的實(shí)施。以動(dòng)態(tài)治理思想，對責任轉移要區分獨立責任和累積責任。獨立責任是指本崗位工作引發(fā)的本錢(qián)責任，而累積責任是指融進(jìn)前序本錢(qián)責任在內的一種累積責任。責任傳導機制就是要建立獨立責任與累積責任的區分和計量機制，明確各作業(yè)單元的責任以及上下游作業(yè)單元間本錢(qián)責任的交接關(guān)系。傳導機制是實(shí)施本錢(qián)責任流治理的保障。 保障機制包括約束機制、責權利掛鉤機制和監視仲裁機制。本錢(qián)責任流的基本思想之一，是將企業(yè)的本錢(qián)責任分解為能夠相互約束、相互制約的多個(gè)作業(yè)單元的本錢(qián)責任，由相關(guān)作業(yè)單元來(lái)實(shí)現自我約束。例如，企業(yè)的采購本錢(qián)控制責任可分解為采購員的訂單治理和價(jià)控員的訂單審批，二者之間就有一種責任約束關(guān)系。建立好責任約束機制，是成功實(shí)施本錢(qián)責任流治理的重要保證。責權利關(guān)系是本錢(qián)責任流的重要要素，在建立責任約束的過(guò)程中，要明確責任，依據責任確定權力和利益，利用激勵機制引導作業(yè)單元實(shí)現責任，避免惡性制約，促進(jìn)良性制約。建立起責任約束機制后，必然產(chǎn)生一些制約因素，要鼓勵對企業(yè)有利的制約，克服不利制約，當出現不利制約后，要有一種機制往解決它，這就是監視仲裁機制。監視仲裁機構的特點(diǎn)是：一要獨立于責任或利益雙方，二要能從企業(yè)全局出發(fā)進(jìn)行仲裁。 4本錢(qián)責任流治理模式 本錢(qián)責任流治理就是將本錢(qián)責任通過(guò)一種機制或模式分解落實(shí)到作業(yè)單元，并加以考核。它通過(guò)對本錢(qián)責任的產(chǎn)生、分解、轉移、分析和考核進(jìn)行計劃與控制，實(shí)現企業(yè)的本錢(qián)治理，它是把本錢(qián)治理與強化職員治理結合為一體的一種本錢(qián)治理模式，是落實(shí)企業(yè)先進(jìn)治理理念的手段之一。

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