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有關(guān)電子商務(wù)與成本會(huì )計關(guān)系探討論文
內容提要：本文通過(guò)以電子商務(wù)與適時(shí)生產(chǎn)系統的關(guān)系為切入點(diǎn)，分析電子商務(wù)對成本會(huì )計的影響，提出成本會(huì )計發(fā)展中應注意的問(wèn)題，為企業(yè)管理者及時(shí)作出成本預測、成本決策提供依據，電子商務(wù)與成本會(huì )計關(guān)系探討論文。
關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；生產(chǎn)系統；成本會(huì )計
進(jìn)入21世紀，計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò )技術(shù)迅速發(fā)展，電子商務(wù)已成為目前生命力極強的一種商務(wù)方式，在電子商務(wù)環(huán)境下，生產(chǎn)者的生產(chǎn)將按市場(chǎng)需求來(lái)進(jìn)行，其銷(xiāo)售將借助于計算機和網(wǎng)絡(luò )來(lái)完成，將徹底改變傳統商務(wù)方式下業(yè)務(wù)流程。本文擬對電子業(yè)務(wù)對成本會(huì )計的影響做建設性的探討。
一、電子商務(wù)與適時(shí)生產(chǎn)系統
在工業(yè)經(jīng)濟時(shí)代，產(chǎn)品的供應難以滿(mǎn)足每個(gè)消費者的個(gè)性化要求，消費者不能完全擇其所需，只能從效益最大化原則出發(fā)，選擇使用批量生產(chǎn)所提供的基本滿(mǎn)意的產(chǎn)品。在電子商務(wù)環(huán)境下，整個(gè)市場(chǎng)進(jìn)入一個(gè)需求多樣化時(shí)代。同時(shí)，生產(chǎn)技術(shù)的提高和信息網(wǎng)絡(luò )技術(shù)的普及，使規模個(gè)性化的生產(chǎn)成為可能。為了適應市場(chǎng)的變化，企業(yè)必須靈活地按照市場(chǎng)需求來(lái)組織生產(chǎn)。適時(shí)生產(chǎn)系統正是適應這種適時(shí)適量、需求多變的世界市場(chǎng)需求而產(chǎn)生的一種生產(chǎn)管理方式。適時(shí)生產(chǎn)系統實(shí)質(zhì)上是一種需求撿動(dòng)型生產(chǎn)系統，根據“在需要的時(shí)間，按需要的質(zhì)量和數量生產(chǎn)所需的產(chǎn)品”的思路，由后向前安排生產(chǎn)，它改變了傳統的由前向后的前推式生產(chǎn)方式，使生產(chǎn)者和消費者之間的愿望及時(shí)得到反饋。如瑞士手表廠(chǎng)商如今能使流行款式的手表幾乎完全做到有求立供，供隨求變。據估算，適時(shí)生產(chǎn)系統已經(jīng)使發(fā)達國家廠(chǎng)商的管理成本驟減40％。如一張訂單可以在買(mǎi)方計算機決定購入的幾分鐘內傳至供貨商的倉庫內，使得資金占用達到最低水平。德國有家服裝生產(chǎn)廠(chǎng)商，根據個(gè)人的身材和審美差異，能因人而異地設計制做極富個(gè)性化的各種時(shí)裝。顧客只需要在因特網(wǎng)的公司網(wǎng)頁(yè)上輸入自己所需的尺寸、顏色、面料等相關(guān)信息，公司即可在三周內向居住在任何國家的客戶(hù)送貨上門(mén)，這既實(shí)現了零庫存，又降低了銷(xiāo)售成本�？梢�(jiàn)，電子商務(wù)環(huán)境下，適時(shí)生產(chǎn)系統將得到充分的運用。
二、電子商務(wù)對成本會(huì )計的影響
1、生產(chǎn)費用的歸集范圍縮小，給傳統的標準成本控制或定額成本控制帶來(lái)挑戰。
在傳統的制造系統下，凡是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的費用均屬生產(chǎn)費用，其中，直接材料、直接人工費用直接計人產(chǎn)品成本。而電子商務(wù)環(huán)境下采用的適時(shí)生產(chǎn)系統實(shí)施零存貨、零缺陷，強調無(wú)附力晰值作業(yè)時(shí)間的徹底消除，不把有關(guān)存貨的費用、劣質(zhì)品的加工改造費用和其他費用作為正常的生產(chǎn)費用，而是將他們和生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各種損失一樣看待，視為生產(chǎn)過(guò)程中的浪費。也就是說(shuō)，適時(shí)生產(chǎn)條件下生產(chǎn)費用的歸集范圍比傳統成本會(huì )計中生產(chǎn)費用的歸集范圍要小。這將使傳統的以差異分析為主要內容的定額成本制度和標準成本制度不能有效地控制成本。因為：一是傳統的標準或定額成本中很多正常的生產(chǎn)成本，如存貨費用、劣質(zhì)品的加工改造等，在適時(shí)生產(chǎn)中被視為浪費。二是定額成本或標準成本制度鼓勵產(chǎn)生有利差異的做法可能損害適時(shí)生產(chǎn)系統的目標，如采購人員為獲得有利的價(jià)格差異，可能會(huì )購買(mǎi)劣質(zhì)原材料或大批采購以獲取折扣利益，生產(chǎn)車(chē)間為獲取吉利的人工效率差異，可能會(huì )片面追求大批量生產(chǎn)等等，這必然導致廢料、劣質(zhì)品或存貨的增加，從而與適時(shí)生產(chǎn)系統全面質(zhì)量管理及零存貨的目標相悖。
2.直接費用與間接費用之間發(fā)生了相互轉化的趨勢，產(chǎn)品成本構成比例發(fā)生了變化。
電子商務(wù)環(huán)境下，采用適時(shí)生產(chǎn)系統大大提高了成本歸集的功能，使直接費用和間接費用之間產(chǎn)生了相互轉化的趨勢。一方面，單元式的生產(chǎn)代替了部門(mén)結構式的生產(chǎn)，產(chǎn)品生產(chǎn)所需的全部加工程序都在一個(gè)制造單元內完成，多技能的工人代替了專(zhuān)業(yè)化的工人，分散的保障服務(wù)代替了集中化的服務(wù)，這使得同一制造單元發(fā)生的與該單元經(jīng)營(yíng)直接相關(guān)的成本，包括那些傳統上被認為是間接費用的設備修理、維護和折舊、物料消耗等費用均可以直接歸屬于該單元內生產(chǎn)的產(chǎn)品，大大提高了產(chǎn)品成本的可歸屬性，這樣將有利于企業(yè)正確計算產(chǎn)品成本，有利于管理當局據以作出具有充分技術(shù)經(jīng)濟根據的決策。另一方面，在電子商務(wù)環(huán)境下，機器人和電腦輔助生產(chǎn)系統在許多工作上已經(jīng)取代了人工，在產(chǎn)品成本中直接人工成本所占的比重大大減少，從傳統制造環(huán)境下的20％—40％降到了不足5％，而制造費用所占的比重大大提高，適時(shí)生產(chǎn)系統簡(jiǎn)化了工序，減少了分工，這和作業(yè)流程電腦化、生產(chǎn)過(guò)程信息化一起，使得由少數人控制不同單元的作業(yè)成為可能：奩這種趨勢下，不但人工成本的比重大大下降，而且它和產(chǎn)品生產(chǎn)的關(guān)系也逐步由直接變?yōu)殚g接，再按直接人工成本分配間接費用顯然已不合時(shí)宜。
3.對成本決策方法的影響。
確定經(jīng)濟訂貨量是進(jìn)行存貨成本決策的主要方法。利用經(jīng)濟訂貨量計算公式所確定的經(jīng)濟訂貨量水平能使全年存貨的取得成本和儲存成本之和達到最低。但在適時(shí)生產(chǎn)系統條件下，“經(jīng)濟訂貨量”的方法已不能存在。這是因為適時(shí)生產(chǎn)系統要求企業(yè)實(shí)現零存貨，要求每日訂貨的到達量與每日生產(chǎn)需要量相等，材料每日生產(chǎn)的需要量就是最優(yōu)訂貨量，經(jīng)濟訂貨量方法失去了原有的應用基礎和條件。
4.對產(chǎn)品成本計算方法的影響。
在適時(shí)生產(chǎn)系統中，企業(yè)的供、產(chǎn)、銷(xiāo)各環(huán)節都實(shí)現或幾乎實(shí)現了零庫存，這意味著(zhù)企業(yè)不存在期初、期末存貨的成本，本期發(fā)生的期間成本就是本期所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本。由于生產(chǎn)費用無(wú)人為地在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，產(chǎn)品成本的計算變得極為簡(jiǎn)單，分步法將大大簡(jiǎn)化。另外，由于適時(shí)生產(chǎn)系統采用制造單元組織生產(chǎn)，生產(chǎn)費用將更多地按制造單元而不是按產(chǎn)品批次進(jìn)行歸集。生產(chǎn)批量的縮小也使得為每批產(chǎn)品設置成本計算單已不切實(shí)際，因此，分批法的應用將受到限制。
5.對成本報表的影響。
成本報表是內部報表，主要服務(wù)于企業(yè)內部管理。在電子商務(wù)環(huán)境下，由于網(wǎng)絡(luò )技術(shù)的高度發(fā)達，新建立的網(wǎng)絡(luò )財務(wù)系統對企業(yè)發(fā)生的網(wǎng)上交易等經(jīng)濟業(yè)務(wù)，可以及時(shí)生成會(huì )計信息，企業(yè)在任何時(shí)點(diǎn)均可提交滿(mǎn)足管理者需要的適時(shí)成本報表，為企業(yè)管理者及時(shí)作出成本預測、成本決策提供依據。
6.對成本會(huì )計人員的影響。
正如美國《會(huì )計雜志》資深編輯羅文所述的“未來(lái)的會(huì )計人員將充當管理顧問(wèn)的角色，其任務(wù)是為管理部門(mén)收集、過(guò)濾、分析經(jīng)濟資料，并解釋信息”。電子商務(wù)信息的傳遞與處理均要通過(guò)對計算機的操作來(lái)完成，這就要求成本會(huì )計人員既是一名出色的計算機操作員，又是一名高水準的會(huì )計師。
綜合上述分析，筆者認為，在電子商務(wù)環(huán)境下成本會(huì )計的發(fā)展應注意以下問(wèn)題：
1.推行作業(yè)成本法。
作業(yè)成本法是一種以生產(chǎn)的自動(dòng)化、電腦化為基礎，與適時(shí)生產(chǎn)系統和全面質(zhì)量控制緊密結合的新型成本計算與成本管理方法。它以成本作業(yè)為成本計算對象，即將企業(yè)各具特征的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)視為一種作業(yè)，根據成本動(dòng)因確定分配率，將成本庫的成本分配到產(chǎn)品中去。這里，成本動(dòng)因是作業(yè)成本法的分配標準，最終使成本計算對象由數量基礎過(guò)渡到作業(yè)基礎，間接費用的分配由全廠(chǎng)統一分配改為按多個(gè)成本庫分配，使間接費用分配范圍縮小，分配標準多樣化：從而使成本管理的對象更加具體，提高了成本信息的真實(shí)性和有用性。同時(shí)，按照生產(chǎn)導致作業(yè)、產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源這一線(xiàn)索進(jìn)行適時(shí)控制，通過(guò)作業(yè)消除、作業(yè)減少及作業(yè)分享等作業(yè)管理手段來(lái)降低成本，避免標準成本控制中由于追求有利差異所帶來(lái)的負面影響。
2.建立適時(shí)報告系統。
在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)要根據市場(chǎng)對產(chǎn)品的需求適時(shí)生產(chǎn)產(chǎn)品，這就要求管理者事先要對市場(chǎng)需求情況作出正確的預測，作為企業(yè)的成本會(huì )計不但需要提供過(guò)去的信息，而且要提供適時(shí)信息。
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