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營(yíng)改增后醫院稅務(wù)問(wèn)題與財務(wù)管理的探討論文
引言
“營(yíng)改增”即營(yíng)業(yè)稅改增值稅，自2012年1月1日在上海試點(diǎn)以來(lái)，經(jīng)過(guò)四年廣泛的推行，已于2016年5月1日全面實(shí)施。作為近年來(lái)中國稅收體制的重點(diǎn)改革措施，“營(yíng)改增”對部分企業(yè)的稅負壓力以及社會(huì )經(jīng)濟的推動(dòng)具有重大的意義，實(shí)現了由地方第一大稅種轉為中央與地方共享的第一大稅種，平衡了中央與地方的財權問(wèn)題，同時(shí)避免了以往重復征稅的不良問(wèn)題，減輕了部分企業(yè)負擔，有助于推動(dòng)經(jīng)濟的發(fā)展[1]。
一、“營(yíng)改增”對醫院的征收區別
營(yíng)業(yè)稅與增值稅雖同為流轉稅，但是作為價(jià)內稅，營(yíng)業(yè)稅指的是對企業(yè)全部的營(yíng)業(yè)額進(jìn)行征收，這就造成了重復征收稅務(wù)的現象，加重了企業(yè)稅負。而增值稅作為價(jià)外稅，不計企業(yè)收支，按照商品與服務(wù)的增值額來(lái)征收，有增值則征收，無(wú)增值則不征收，避免了重復征收。另外，醫院按營(yíng)利性質(zhì)分為營(yíng)利性與非營(yíng)利性，在實(shí)行“營(yíng)改增”之前，根據《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第八條以及《財政部、國家稅務(wù)局關(guān)于公布若干廢止和失效的營(yíng)業(yè)稅規范性文件的通知》（財稅[2009]61號）規定，2009年1月1日后醫療機構不再區分營(yíng)利性與非營(yíng)利性，均實(shí)行醫療服務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅[2]。但是在實(shí)行“營(yíng)改增”后，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)過(guò)度政策的規定》中對醫療機構在“營(yíng)改增”過(guò)渡期免征醫療服務(wù)增值稅。但是否將營(yíng)利性醫療機構納入免征范圍以及“營(yíng)改增”過(guò)渡期后是否依舊免征增值稅目前尚無(wú)定論。作為非營(yíng)利性的醫院來(lái)說(shuō)，過(guò)渡期雖免征了醫院檢查、診療、保健康復、生育與防疫等增值稅，但是其非醫療服務(wù)的業(yè)務(wù)依然征收增值稅，比如院方土地對外出租、對外培訓、其他非醫療服務(wù)類(lèi)的投資或收入（比如收取實(shí)習費、非財政撥款的科研經(jīng)費等）等等收入均征收增值稅。
二、“營(yíng)改增”對不同規模醫院的稅負影響
“營(yíng)改增”的改革目的，主要是調整中國產(chǎn)業(yè)結構，通過(guò)結構性減稅來(lái)達到減輕社會(huì )的平均稅負。這樣的政策對于多數企業(yè)來(lái)說(shuō)，都是對稅負利好的。但是由于增值稅征收中將納稅人分為一般納稅人與小規模納稅人，對于某些少部分的企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅負反而增高�！盃I(yíng)改增”全面試點(diǎn)后，文件（財稅[2016]36號）規定，超過(guò)財政部、國家稅務(wù)局規定的年應征增值稅銷(xiāo)售額標準500萬(wàn)元的納稅人稱(chēng)為一般納稅人，反之則稱(chēng)為小規模納稅人[3]。對于大多數中小型醫院來(lái)說(shuō)，由于醫院的對外土地租賃少甚至無(wú)、對外研討培訓以及其他非醫療服務(wù)類(lèi)投資等也相對較少，因此，年應征銷(xiāo)售額低于500萬(wàn)元容易控制，一般可納入小規模納稅人。這些小規模納稅人的醫院在“營(yíng)改增”實(shí)施后，雖然年度應征銷(xiāo)售額無(wú)進(jìn)項稅抵扣，但是由于稅率由原5%的營(yíng)業(yè)稅降為3%的增值稅，依舊降低了稅負，更有利于這些醫院的發(fā)展。但是對于大型的綜合性醫院，由于其年度培訓、非醫療服務(wù)投資以及多余土地租賃等收入較多，很容易就超過(guò)了規定的500萬(wàn)元年應征銷(xiāo)售額，所以一般會(huì )作為一般納稅人來(lái)對待。而作為一般納稅人的大型綜合性醫院，一般為非營(yíng)利性醫院，因此其提供的醫療服務(wù)是在國家免征范圍內的。正因為如此，這些醫院年度內購入的各種醫療設備與藥品、醫院耗材等等沒(méi)有合理的進(jìn)項稅來(lái)抵扣，而且稅率由原來(lái)5%的營(yíng)業(yè)稅變?yōu)?%的增值稅，稅負會(huì )有將近20%的增加。這對于年應征銷(xiāo)售額大的綜合性醫院也是一筆不小的稅負。
三、“營(yíng)改增”后對醫院財務(wù)管理帶來(lái)的影響與變化
1.發(fā)票審核與管理。相對營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的審核與管理來(lái)說(shuō)，增值稅專(zhuān)用發(fā)票審核更嚴格，管理更復雜，相對的處罰力度也更大。針對增值稅發(fā)票的管理，刑法對發(fā)票的銷(xiāo)售與使用均有相關(guān)的違法處罰規定。這是因為“營(yíng)改增”政策下，增值稅專(zhuān)用發(fā)票涉及到該經(jīng)濟行為的所有環(huán)節，與銷(xiāo)項稅與進(jìn)項稅均有關(guān)聯(lián)。因為其嚴格性特殊性，對于大型的綜合性醫院來(lái)說(shuō)，想要被劃分為小規模納稅人，更應該對醫院的增值稅發(fā)票進(jìn)行規范，通過(guò)合理的規范使用增值稅發(fā)票與其他票據范圍，并注意應稅時(shí)間與地點(diǎn)，避免集中應稅。
2.會(huì )計的核算工作。營(yíng)業(yè)稅的核算相對簡(jiǎn)單，一般為“營(yíng)業(yè)稅金及附加”“應交稅費--應交營(yíng)業(yè)稅”等內容，而增值稅核算則擴增了9項內容[4]。而且隨著(zhù)“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，應稅額是銷(xiāo)項額減去進(jìn)項額，且銷(xiāo)項稅額與進(jìn)項稅額均以應交稅金來(lái)核算，因此增值稅的核算明顯更加復雜，工作難度也增加。同時(shí)，“營(yíng)改增”的實(shí)施對醫院其他財務(wù)管理工作也帶來(lái)了更多的挑戰，增加了醫院稅務(wù)風(fēng)險。
結語(yǔ)
在當今中國的經(jīng)濟形勢以及稅收制度下，稅制改革迫在眉睫，而“營(yíng)改增”的實(shí)施無(wú)疑是一項深遠的稅制改革。增值稅保留了營(yíng)業(yè)稅適用范圍廣的優(yōu)點(diǎn)，同時(shí)避免了重復征稅，在稅收征管上具備一定的牽制性，增值稅專(zhuān)用發(fā)票就可把經(jīng)濟行為雙方聯(lián)系起來(lái)，在很大程度上避免了稅收漏洞。當然，“營(yíng)改增”的試點(diǎn)給醫院的稅務(wù)征收、稅負以及財務(wù)管理方面均帶來(lái)了影響與變化。醫院尤其是大型綜合性醫院，應合理安排增值稅發(fā)票的使用，控制年應征銷(xiāo)售額，平衡醫院發(fā)展重心，在醫院得以順利發(fā)展的前提下力爭成為小規模納稅人。
參考文獻：
[1] 翟海霞.論“營(yíng)改增”政策的實(shí)施[J].財經(jīng)界，2015，（23）：334.
[2] 張仲芳.促進(jìn)醫藥衛生改革的稅收政策研究[J].南京審計學(xué)院學(xué)報，2012，（2）：1-8.
[3] 王香蘭.建筑設計行業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的稅負影響及應對體會(huì )[J].中國總會(huì )計師，2015，（1）：107-109.
[4] 牛云.“營(yíng)改增”對企業(yè)財務(wù)和會(huì )計的影響[J].企業(yè)改革與管理，2015，（7）：74-75.
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