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企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的內部控制研究
隨著(zhù)經(jīng)濟全球化和我國市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，國內企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式日益多元化，所處的環(huán)境也越來(lái)越復雜，而且我國的稅收法規政策不斷更新和完善，稅法的剛性增強，企業(yè)受到的稅收制約越來(lái)越嚴格，如果沒(méi)有良好的內部稅收管理制度和稅務(wù)內部控制體系，發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險的概率就越來(lái)越高。下面是小編搜集整理的相關(guān)內容的論文，歡迎大家閱讀參考。
摘要：市場(chǎng)經(jīng)濟競爭的日益激烈，使得其不確定的特點(diǎn)越為顯著(zhù)。分析和控制風(fēng)險成為企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的重要環(huán)節之一。納稅作為一項經(jīng)濟性質(zhì)的活動(dòng)范疇，其本身也有著(zhù)一定的風(fēng)險性，管理風(fēng)險，強化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險更成為企業(yè)管理體系中不可缺少的內容。尤其，在稅制不斷完善的背景下，企業(yè)間競爭的日益激烈，不少企業(yè)因為稅務(wù)問(wèn)題而走向滑坡甚至滅亡。在實(shí)際的企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，稅務(wù)風(fēng)險與內部控制之間有著(zhù)一定的關(guān)聯(lián)性，二者之間相互作用和依存。透過(guò)稅務(wù)風(fēng)險強化內部控制，優(yōu)化、整合雙線(xiàn)路，促使企業(yè)健康發(fā)展。
關(guān)鍵詞：企業(yè);稅務(wù)風(fēng)險;內部控制
市場(chǎng)經(jīng)濟競爭的日益激烈以及其不確定的特點(diǎn)使得風(fēng)險管理成為企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的重要舉措。納稅作為一項經(jīng)濟性質(zhì)的活動(dòng)范疇，其本身也有著(zhù)一定的風(fēng)險性。在實(shí)際的企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，稅務(wù)風(fēng)險與內部控制之間有著(zhù)一定的關(guān)聯(lián)性，二者之間相互作用和依存�；谄髽I(yè)稅務(wù)風(fēng)險的角度強化內部控制機制體系，能夠從根本解決企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險以及其他不確定因素的問(wèn)題，從而促使企業(yè)合理的掌控稅務(wù)風(fēng)險，完善自我企業(yè)的內部控制以及風(fēng)險管理。在此，筆者就企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的內部控制探究粗略的談一下自己的認知和了解。
一、建立稅務(wù)風(fēng)險內部控制環(huán)境，強化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的整體意識性
稅務(wù)風(fēng)險涉及到的范疇較廣，而稅務(wù)更是企業(yè)每個(gè)人都需要認知的常識性問(wèn)題，是具有企業(yè)整體性的。在實(shí)際的企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，稅務(wù)一般都是由財務(wù)部門(mén)獨立進(jìn)行的，在納稅過(guò)程中也都是以財務(wù)的角度來(lái)進(jìn)行的，很少的站在稅務(wù)的角度去參與企業(yè)的合同簽訂、企業(yè)管理等。企業(yè)的高管人員對于稅務(wù)的態(tài)度也是認為財務(wù)部門(mén)進(jìn)行處理即可，而對于財務(wù)管理提出的系列意見(jiàn)大都是審核企業(yè)收入成本問(wèn)題、盈利如何等等，對于如何避免稅務(wù)風(fēng)險的問(wèn)題都沒(méi)有引起其重視。對此，筆者做過(guò)調查，即：對邢臺市的10個(gè)中型生產(chǎn)性企業(yè)進(jìn)行了調查，結果發(fā)現這10個(gè)企業(yè)中沒(méi)有一個(gè)企業(yè)提出過(guò)稅務(wù)風(fēng)險系列的問(wèn)題。鑒于此，筆者認為，企業(yè)應重視起稅務(wù)風(fēng)險問(wèn)題，并建立一定的稅務(wù)風(fēng)險內部控制環(huán)境，以此為中心逐漸延伸，促使企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險整體意識性的產(chǎn)生。即：強化企業(yè)任何決策都考慮稅務(wù)風(fēng)險問(wèn)題，諸如：在進(jìn)行合同交易制定時(shí)，識別和分析其是否存在稅務(wù)風(fēng)險。再如：建立一定的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險溝通平臺，讓企業(yè)整體營(yíng)造稅務(wù)風(fēng)險控制環(huán)境，凈化內部企業(yè)內部控制的同時(shí)有效的規避稅務(wù)風(fēng)險。
二、完善稅務(wù)風(fēng)險內部控制機構，降低稅務(wù)風(fēng)險
一般的企業(yè)不設立單獨的稅務(wù)工作部門(mén)，都是由財務(wù)人員來(lái)完成的。這從某個(gè)角度來(lái)說(shuō)弱勢了稅務(wù)管理，不利于其風(fēng)險的識別和控制。筆者認為想要做好稅務(wù)風(fēng)險的識別和控制需要從內部控制著(zhù)手，完善一定的機構，健全企業(yè)發(fā)展的機制。如：南方某集團企業(yè)專(zhuān)門(mén)設立稅務(wù)部門(mén)，主要負責對集團總部以及子公司稅務(wù)的核算、業(yè)務(wù)辦理、稅務(wù)資料存檔等等，以稅務(wù)工作來(lái)統籌整個(gè)集團。同時(shí)，為了更好的發(fā)揮稅務(wù)工作的能力，確保企業(yè)的平衡發(fā)展，企業(yè)對于稅務(wù)體系的職能機構和職責的權限以相互監督和相互制約的形式進(jìn)行，諸如：企業(yè)稅款的申報以及繳納應與企業(yè)的稅務(wù)資料檔案管理工作的人員分來(lái)開(kāi)，由兩個(gè)或者多個(gè)人來(lái)完成，借以來(lái)避免稅務(wù)結構在崗位工作上出現漏洞，提升稅務(wù)風(fēng)險內部控制機構建立的有效性，進(jìn)而降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。對此，中外合資的企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險內部控制機構建立方面一般都較為完善，他們設有專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)部門(mén)且設立獨立的審計部，其工作內容是：對稅務(wù)會(huì )計進(jìn)行核算、對稅務(wù)申報進(jìn)行監督同時(shí)也充當著(zhù)稅務(wù)咨詢(xún)的工作，統籌稅務(wù)風(fēng)險內部控制工作的順利開(kāi)展。
三、建立系列稅務(wù)風(fēng)險評估體系
稅務(wù)風(fēng)險不同于一般的工作，它本身的存在是為了將企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險降低，進(jìn)而提升企業(yè)的效益，增強企業(yè)的綜合競爭力。因此，在稅務(wù)風(fēng)險具備一定的機制和體制的基礎之上，還應有一定的評估體系，一方面為稅務(wù)風(fēng)險工作的開(kāi)展提供后盾力量，另一方面也是對稅務(wù)風(fēng)險工作、企業(yè)內部控制的一個(gè)監督和督促。具體的財務(wù)風(fēng)險評估體系如下：
(一)材料采購
生產(chǎn)型企業(yè)首先需要的是材料的采購，這個(gè)材料采購包括生產(chǎn)時(shí)所需要的原輔材料以及企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中設備及備件的采購。在采購過(guò)程中會(huì )涉及到增值稅專(zhuān)用發(fā)票。對此，企業(yè)需要對材料采購的真實(shí)性進(jìn)行核查和評估，加強采購合同、入庫單、付款的審核，確保資金流、貨物流與發(fā)票流的一致，避免虛構收購發(fā)票以及“回扣”情況的發(fā)生。同時(shí)，要關(guān)注零星的采購業(yè)務(wù)，盡量取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，減少稅務(wù)支出。還有，要區分生產(chǎn)采購與工程采購，以免混淆帶來(lái)的進(jìn)項稅抵扣風(fēng)險。
(二)材料生產(chǎn)
生產(chǎn)型企業(yè)的關(guān)鍵在于生產(chǎn)，國家對于生產(chǎn)型企業(yè)的監管較為嚴格，諸如：安全問(wèn)題、環(huán)保問(wèn)題、質(zhì)檢問(wèn)題等等。稅務(wù)人員可以結合企業(yè)行業(yè)的特點(diǎn)對材料產(chǎn)生過(guò)程中的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行評估，諸如：對企業(yè)生產(chǎn)出的通過(guò)質(zhì)檢的產(chǎn)品數量與實(shí)際的產(chǎn)量數進(jìn)行核對，防止生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)量的虛構。還有，非生產(chǎn)領(lǐng)用及消耗，及時(shí)作進(jìn)項稅轉出處理等情況。
(三)產(chǎn)品存庫
企業(yè)生產(chǎn)出的產(chǎn)品一般都是有庫存的，且庫存由專(zhuān)門(mén)的庫管進(jìn)行管理。在產(chǎn)品存庫過(guò)程中能夠出現的問(wèn)題是庫存與實(shí)際數量的不符、產(chǎn)品的損壞(諸如：產(chǎn)品的變質(zhì))等等。而這些都需要稅務(wù)人員對其進(jìn)行評估、核算，了解實(shí)際產(chǎn)品的動(dòng)態(tài)，關(guān)注其變質(zhì)材料的進(jìn)項稅轉出以及其他方面費用進(jìn)項稅的轉出處理情況等。
(四)產(chǎn)品銷(xiāo)售
產(chǎn)品在銷(xiāo)售過(guò)程中涉及內容較多，產(chǎn)品的宣傳費用、業(yè)務(wù)招待費用、產(chǎn)品運輸費、視同銷(xiāo)售、暫估銷(xiāo)售等�？梢哉f(shuō)，這個(gè)階段是涉及稅務(wù)風(fēng)險控制內容較多的。對此，稅務(wù)人員應逐項的做好評估。除正常銷(xiāo)售處理，關(guān)注實(shí)物投資、職工福利、贈送、分配、非應稅項目等自用情況，要視同銷(xiāo)售進(jìn)行稅務(wù)處理，計算增值稅;還有，核實(shí)和了解相對應費用產(chǎn)生的真實(shí)性、合理性，避免虛假情況的發(fā)生，提升稅務(wù)風(fēng)險控制的有效性。
實(shí)踐證明：基于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的內部控制屬于是企業(yè)發(fā)展過(guò)程中一次創(chuàng )新性的可持續發(fā)展道路，具有很強的可行性。同時(shí)，這個(gè)系統機制的完成是一項長(cháng)期的工程，是結合市場(chǎng)經(jīng)濟以及企業(yè)的發(fā)展變化而不斷變化的。因此，想要降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，就必須基于這個(gè)角度來(lái)對企業(yè)的內部控制進(jìn)行變革、創(chuàng )新發(fā)展，從根本來(lái)解決問(wèn)題。
參考文獻：
[1]欒慶忠.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險自查與防范[M].北京：中國市場(chǎng)出版社，2012
[2]企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險及內控研究[M].武漢：武漢大學(xué)出版社，2014
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