試論我國增值稅課稅范圍的重新選擇

摘要：近十年的稅收實(shí)踐表明，我國現行增值稅的課稅范圍選擇違反了稅收公平和稅收效率的基本原則，存在諸多弊端，不利于我國入世后的穩定。在簡(jiǎn)述我國現行增值稅課稅范圍存在的基礎上，試圖從具體的改革途徑入手，著(zhù)重闡述作者對增值稅的課稅范圍進(jìn)行改革的一系列建議，包括如何把握增值稅課稅范圍重新選擇的尺度、課稅范圍變革的步驟等，并對其中一些頗有價(jià)值的細節問(wèn)題進(jìn)行嘗試性的探討。　　一、增值稅課稅范圍的選擇　�。ㄒ唬┦澜绺鲊�增值稅課稅范圍選擇概況　　1954年法國首先開(kāi)征增值稅。在將近50年的時(shí)間里，各國增值稅的課稅范圍發(fā)生了深刻的變化：從縱向的角度來(lái)看，它從一開(kāi)始僅限于貨物的生產(chǎn)、批發(fā)環(huán)節發(fā)展到現在涉及于貨物生產(chǎn)、流通以及服務(wù)等各個(gè)經(jīng)濟領(lǐng)域；從橫向的角度來(lái)看，各國的增值稅課稅范圍選擇各不相同，大體上可以分為三個(gè)層次：第一層次是將課稅范圍局限在整個(gè)制造業(yè)產(chǎn)品上，這與傳統的商品稅沒(méi)有太大的差別，增值稅的優(yōu)勢根本無(wú)法體現；第二層次是對整個(gè)制造業(yè)和批發(fā)業(yè)征收增值稅，在一定程度上依然存在重復征稅現象以及比較嚴重的增值稅稅款在零售環(huán)節損失的問(wèn)題，這是一種過(guò)渡型的增值稅課稅范圍的選擇；第三層次則是對商品的生產(chǎn)、流通以及服務(wù)的各行各業(yè)！普遍征收增值稅，有助于稅負的公平分配并避免增值稅抵扣鏈條人為中斷而降低征管的效率。以歐盟為代表的發(fā)達國家以及一部分發(fā)展中國家選擇第三層次的課稅范圍。中國的課稅范圍選擇則介于第二層次和第三層次之間，對商品的生產(chǎn)和流通的所有環(huán)節征收增值稅，但僅對服務(wù)行業(yè)中的加工、修理、修配行業(yè)征收增值稅，而對其他服務(wù)行業(yè)則征收營(yíng)業(yè)稅�！　。ǘ�）各國增值稅課稅范圍選擇的客觀(guān)條件　　從上述對各國增值稅課稅范圍選擇的概述中，我們不難發(fā)現增值稅課稅范圍選擇的發(fā)展以及各國有差異的課稅范圍選擇是由于受到諸多經(jīng)濟、等客觀(guān)條件的影響，其中經(jīng)濟發(fā)展水平、經(jīng)濟體制形態(tài)、稅收法制環(huán)境等條件的影響是至關(guān)重要的，也是任何國家都無(wú)法避免的。經(jīng)濟發(fā)展水平的高低，生產(chǎn)和流通的市場(chǎng)化程度高低以及一國的稅收法制化程度的高低與增值稅課稅范圍的大小基本呈正比。當然，由于其他客觀(guān)條件的影響，前述相關(guān)關(guān)系有時(shí)也可能會(huì )發(fā)生一定的偏差�！　∥覈�現行的增值稅課稅范圍的選擇符合我國開(kāi)征增值稅時(shí)的現實(shí)國情狀況，當時(shí)國家經(jīng)濟發(fā)展水平較低，經(jīng)濟體制尚處于轉型的起步階段，第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展尚不繁榮，很多服務(wù)性的第三產(chǎn)業(yè)是小作坊式的經(jīng)營(yíng)模式，根本沒(méi)有建立規范的財務(wù)制度，僅僅以增值稅專(zhuān)用發(fā)票根本無(wú)法建立完善的稅收征管內部制約機制，稅收征管水平較低。影響增值稅課稅范圍選擇的客觀(guān)條件同時(shí)也對我國未來(lái)增值稅課稅范圍的選擇具有重要的指導意義，我們在重新選擇增值稅課稅范圍時(shí)，必須充分考慮到前述客觀(guān)條件的制約因素。　　二、重新選擇我國現行增值稅課稅范圍的必要性　�。ㄒ唬�

【試論我國增值稅課稅范圍的重新選擇】相關(guān)文章：

我國增值稅類(lèi)型的選擇03-20

電子商務(wù)下的增值稅課稅03-24

試論我國現行增值稅存在問(wèn)題及其改革設想03-11

試論我國企業(yè)成本核算方法的現實(shí)選擇03-23

我國增值稅轉型問(wèn)題研究03-20

完善我國增值稅轉型問(wèn)題的研究03-21

我國違約損失賠償范圍研討02-26

試論我國逮捕制度的完善03-25

試論我國的公司資本制度12-29

試論經(jīng)理股票期權在我國的實(shí)施03-21