試論我國企業(yè)成本核算方法的現實(shí)選擇

[摘要] 我國企業(yè)成本核算采取何種模式，是個(gè)具有爭論性的問(wèn)題。目前采用的制造成本法是20世紀早期資本主義公司發(fā)展的產(chǎn)物，由于我國經(jīng)濟環(huán)境復雜，制造成本法的某些特點(diǎn)比較適合目前為數不少的中小型企業(yè)，但它的弊端也隨著(zhù)時(shí)代的發(fā)展逐漸凸顯。作業(yè)成本法彌補了前者的許多不足，但它的施行需要高科技含量的技術(shù)和設施的支持。
　　[關(guān)鍵詞] 制造成本法適用性弊端作業(yè)成本法
　　當今時(shí)代，市場(chǎng)競爭日趨激烈，企業(yè)為了獲得和保持持久競爭優(yōu)勢，越來(lái)越倚重財務(wù)部門(mén)的成本信息，以加強對經(jīng)濟活動(dòng)的事前規劃和日�？刂�。成本核算是企業(yè)獲得成本信息最重要的手段，因此，核算方法的選擇要適應企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。本文就我國目前采用的制造成本法和西方廣泛采用的作業(yè)成本法做一淺析。
　　
　　一、制造成本法的適用性
　　
　　我國經(jīng)濟環(huán)境比較復雜，制造成本法對直接成本占產(chǎn)品成本絕大比重的中小企業(yè)來(lái)講，方法簡(jiǎn)便，能滿(mǎn)足其成本信息需要，該法在我國有著(zhù)一定的適應性。
　　1.該法成本核算方法簡(jiǎn)便。直接材料費用、直接人工費用直接計入產(chǎn)品成本, 制造費用按車(chē)間、部門(mén)匯集后再按統一的生產(chǎn)量標準(工時(shí)、產(chǎn)量等) 分配, 成本計算工作簡(jiǎn)單。適用于生產(chǎn)力水平不高，管理手段特別是成本信息系統不很健全，成本管理要求不高的企業(yè)，而我國現有許多中小企業(yè)都是這種情況。
　　2.制造成本法對企業(yè)員工素質(zhì)的要求較低，成本計算費用較少。傳統的穩定的生產(chǎn)工藝下,機器操作簡(jiǎn)單,成本核算工作也比較簡(jiǎn)單,對財會(huì )核算人員的素質(zhì)要求比較寬松, 掌握基本的財務(wù)會(huì )計知識和成本會(huì )計知識就能夠勝任成本核算崗位，因此信息成本低，成本計算費用較少。
　　3.制造成本法更能體現產(chǎn)品成本和期間費用的概念。制造成本法下的產(chǎn)品成本強調了生產(chǎn)過(guò)程, 非生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的支出不計入產(chǎn)品成本；期間費用指的是當期發(fā)生的不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品成本的、應直接計入當期損益的各項費用,這種解釋更能強化對生產(chǎn)過(guò)程的管理,更有利于分項管理各項期間費用。
　　
　　二、制造成本法的弊端。
　　
　　1.在期間費用的分配上導致成本信息的失真�？萍嫉陌l(fā)展導致許多企業(yè)生產(chǎn)設備技術(shù)含量及價(jià)值的提高，反映到會(huì )計上是單位會(huì )計期間內的制造費用大增，同時(shí)，設備自動(dòng)化程度的提高使得直接人工大大減少。制造費用的增大和人工的減少使傳統成本分配法下的分配率增大，過(guò)大的分配率使得產(chǎn)品工時(shí)些微的誤差就能導致產(chǎn)品成本的巨大誤差；其次，日益激烈的競爭使買(mǎi)方市場(chǎng)逐步形成，許多產(chǎn)品的市價(jià)已逼近成本，容納不了太多的成本誤差，同時(shí)許多企業(yè)放棄大批量生產(chǎn)方式，采用對顧客要求及時(shí)做出反應的彈性制造系統。產(chǎn)品成本結構的根本變化使得以工時(shí)或以工時(shí)為基礎的間接費用的分配方法產(chǎn)生了許多不合理現象，導致不同產(chǎn)品之間的“成本轉移”，造成產(chǎn)品成本的嚴重扭曲，誤導管理者錯誤選擇產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)方向。
　　2.成本核算內容的局限性。(1)隨著(zhù)高新技術(shù)的發(fā)展，產(chǎn)品投產(chǎn)前費用大增，但是制造成本法將產(chǎn)品研發(fā)及設計費用統歸為期間費用，從產(chǎn)品成本中剔除出去，同時(shí)對于配送、顧客服務(wù)等與產(chǎn)品定價(jià)有關(guān)的成本不包括在成本的范疇內，容易誤導定價(jià)決策。(2)企業(yè)的某些特殊資產(chǎn)，例如土地、自然資源、專(zhuān)營(yíng)權、知識產(chǎn)權等，是被企業(yè)控制并能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟效益的資源。由于會(huì )計人員沒(méi)有或不能可靠地加以計量，從而根本沒(méi)有在資產(chǎn)負債表上得到充分的反映。(3)在人工成本的核算中存在下列問(wèn)題:①列入產(chǎn)品成本核算的人員范圍僅限于生產(chǎn)工人和車(chē)間管理人員，不包括開(kāi)發(fā)研制、設計等人員;②列入產(chǎn)品成本核算的人工支出內容僅限于生產(chǎn)工人和管理人員的工資和福利費，不包括員工招聘、培訓等支出，而員工招聘、培訓等費用支出的受益期間往往超過(guò)一個(gè)會(huì )計期間，一次作為期間費用列人損益表，會(huì )較大地減少企業(yè)當期凈收益，導致決策失誤。
　　
　　三、作業(yè)成本法的特性
　　
　　戰略成本管理的提出是基于企業(yè)戰略管理的需要，是將成本信息的分析和利用貫穿于整個(gè)戰略管理，它引進(jìn)作業(yè)成本核算法，該法彌補了傳統的核算方法的許多不足。及時(shí)提供了相對準確的成本信息，優(yōu)化了業(yè)績(jì)評價(jià)標準。

【試論我國企業(yè)成本核算方法的現實(shí)選擇】相關(guān)文章：

企業(yè)物流成本核算方法的選擇03-24

試論預算治理對我國企業(yè)的影響03-22

我國境外投資行業(yè)戰略的現實(shí)選擇03-24

論我國銀行保險發(fā)展模式的現實(shí)選擇03-22

企業(yè)物流成本核算方法的設計研究03-23

試論企業(yè)資源外包動(dòng)因與決策選擇03-19

試論我國企業(yè)內部控制12-04

對我國成本核算模式的思考03-22

針對我國企業(yè)合并會(huì )計方法的選擇研究03-23