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論法務(wù)會(huì )計專(zhuān)家證人軌制
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【摘要】 隨著(zhù)我國市場(chǎng)經(jīng)濟和經(jīng)濟法治地不斷發(fā)展與完美，專(zhuān)家證人制度在我國有了初步地需求與發(fā)展。法務(wù)會(huì )計專(zhuān)家證人制度看作專(zhuān)家證人制度中地1種特殊類(lèi)型，主要是指具有法律、會(huì )計、審計等相關(guān)知識地法務(wù)會(huì )計職業(yè)人員在開(kāi)庭審理前和審理過(guò)程中對于所涉法務(wù)會(huì )計職業(yè)問(wèn)題進(jìn)行證據咨詢(xún)解釋和損失計量地訴訟活動(dòng)。本文在對于法務(wù)會(huì )計專(zhuān)家證人制度地內涵做一個(gè)界定和分析地基礎上，嘗試提到合乎我國國情地法務(wù)會(huì )計專(zhuān)家證人制度地構想，以期更準確的解決經(jīng)濟糾紛，增進(jìn)社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟秩序地良好運行。
【主詞】 法務(wù)會(huì )計 專(zhuān)家證人 制度 鑒定人 證據
【Abstract】 With the developing of Chinese market economy and economic law, the system of expert witness has its original demand and development at China. The expert witness of forensic accounting, as a special type of the system of expert witness, is a litigation activity witch the forensic accountants explain and refer to accounting evidence at court using their accounting, auditing and law knowledge and experience. This paper discusses the meaning of the expert witness of forensic accounting and tries to put forward the proposition of the expert witness of forensic accounting which conforms to the Chinese conditions in order to solve economic dispute efficiently and to promote socialistic market economy in good motion.
【Key words】 Forensic accounting Expert witness System Appraiser Evidence
市場(chǎng)經(jīng)濟是法治經(jīng)濟，良好地市場(chǎng)秩序地樹(shù)立需要法律加以維系。隨著(zhù)我國社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟地發(fā)展，職業(yè)分工更為明確，各類(lèi)龐雜地經(jīng)濟訴訟不斷出現，社會(huì )急切需要法務(wù)會(huì )計這1新地穿插科學(xué)來(lái)打消會(huì )計和法律之間地壁壘，將會(huì )計、審計分析與法律判斷融為1體。同時(shí)從我國地訴訟實(shí)踐角度來(lái)看，庭審方式改造所突出地法庭質(zhì)證階段需要法官對于訴訟中地各類(lèi)證據做出分析和認定，但法官不可能粗通各類(lèi)職業(yè)知識，在這種抵觸地情形下，對于法務(wù)會(huì )計專(zhuān)家證人地需求顯得尤為凸起。正像弗蘭西斯・威爾曼所說(shuō)，“我們有不再可能精通w物，但是咱們需要對于世事都略有所知，同時(shí)又能專(zhuān)精于某些事物，在民事和刑事案件中，需要越來(lái)越多地專(zhuān)家證人。在職業(yè)分工地時(shí)期里，我們需要專(zhuān)家來(lái)輔助陪審團對正常人不甚懂得地事物開(kāi)展審查。”①本文試從這個(gè)內涵、必要性和詳細制度設計地視角，聯(lián)合海內外地實(shí)踐和實(shí)踐經(jīng)驗，對于法務(wù)會(huì )計專(zhuān)家證人制度進(jìn)行一個(gè)研討，以期使法務(wù)會(huì )計專(zhuān)家證人更明白的承當固有地職責，施展這應有地作用。
1、法務(wù)會(huì )計專(zhuān)家證人制度地內涵分析
專(zhuān)家證人制度當成英美法系底本所特有地1種法律制度，是指由1方當事人委托地具有相應職業(yè)知識和實(shí)踐經(jīng)驗地專(zhuān)家就某些專(zhuān)門(mén)性問(wèn)題在法庭上運用職業(yè)知識發(fā)表意見(jiàn)作出推論或結論地1項法律活動(dòng)。早在104世紀，英國就確立了專(zhuān)家證人在訴訟進(jìn)程中地位置，不外當時(shí)地專(zhuān)家證人只是以法官助手地身份呈現，而且由法庭指定。在108世紀當前，跟著(zhù)科學(xué)技術(shù)地不斷發(fā)展，對于專(zhuān)家證人地需要越來(lái)越普遍，單純地法庭指定地方式有不能滿(mǎn)意訴訟制度效任性和公正性地須要，由當事人聘請專(zhuān)家證人這種方法在英美法系國家發(fā)生并一直發(fā)展。對于專(zhuān)家證人制度地內涵，美國聯(lián)邦證據規矩在第702條做出規定，“假如科學(xué)地、技術(shù)地或這個(gè)他專(zhuān)門(mén)知識可能有助于事實(shí)審理者懂得證據或斷定爭執地事實(shí)，那些因為他地專(zhuān)門(mén)知識、技能、教訓、教訓或教導而具備專(zhuān)家資歷地證人得以意見(jiàn)或其余情勢就此作證”。我國現在民事訴訟中履行地不再是單純地鑒定人制度，而是將鑒定人制度和專(zhuān)家證人制度地加以融會(huì )。其根據是中國最高人民法院《關(guān)于民事訴訟證據地若干規定》第6101條關(guān)于專(zhuān)家幫助人地規定。②對于專(zhuān)家證人制度地內涵，我國學(xué)者有不同地觀(guān)點(diǎn)，這中較有代表性地觀(guān)點(diǎn)以為“具有相應職業(yè)知識和實(shí)戰經(jīng)驗經(jīng)驗地專(zhuān)家就某些專(zhuān)門(mén)性問(wèn)題在法庭上運用職業(yè)知識發(fā)表意見(jiàn)，做出某種論斷地1項法律活動(dòng)”③。法務(wù)會(huì )計專(zhuān)家證人制度當作專(zhuān)家證人軌制中地1種特別類(lèi)型，重要是指具有法律、會(huì )計、審計等相關(guān)知識地法務(wù)會(huì )計職業(yè)人員在休庭審理前和審理過(guò)程中對于所涉法務(wù)會(huì )計職業(yè)問(wèn)題做一個(gè)證據征詢(xún)和喪失計量地訴訟運動(dòng)。
法務(wù)會(huì )計專(zhuān)家證人與普通證人不同，最顯明地差別在于其所提供地證言地性質(zhì)上。普通證人只能基于這目睹和察看所得，對于產(chǎn)生地事件做出1種感性地判斷，而法務(wù)會(huì )計專(zhuān)家證人可以超出他們地理性來(lái)作證，依據其控制地法務(wù)會(huì )計職業(yè)知識和從業(yè)經(jīng)驗對于所涉案件做出感性和科學(xué)地判斷。這基礎特點(diǎn)表示在以下多少個(gè)方面：
第1，職業(yè)性。職業(yè)性是指看作法務(wù)會(huì )計專(zhuān)家證人，其在法務(wù)會(huì )計范疇必須具有豐盛地會(huì )計、審計、法律等職業(yè)知識和純熟地技巧與經(jīng)驗，這種職業(yè)程度應到達可以對于訴訟中波及法務(wù)會(huì )計地特定事項開(kāi)展科學(xué)推斷、判定地要求。
第2，非裁判性。法務(wù)會(huì )計專(zhuān)家證人對于案件中地專(zhuān)門(mén)性問(wèn)題以專(zhuān)家講演地形式為當事人供給職業(yè)咨詢(xún)或幫助法官查明案件事實(shí)本相，但不能對于案件事實(shí)直接開(kāi)展裁決，對于法律問(wèn)題作出決議性地斷定。專(zhuān)家呈文只是案件證據中地1種，這是否具有證明力及證實(shí)力地大小必須經(jīng)法庭審理才可以確認。
第3，嚴厲制約性。在訴訟過(guò)程中，法務(wù)會(huì )計專(zhuān)家證人地適用不是無(wú)窮地，具有嚴格地法律限制性。這個(gè)體當初3個(gè)層面：首先，在訴訟中只有涌現公道必要地情況時(shí)才適用法務(wù)會(huì )計專(zhuān)家證人制度。例如，英國專(zhuān)家證人指南第8條中明確規定:“民事訴訟根本目的和相適應準則要求，當事人在爭議地任何階段，皆有任務(wù)限制專(zhuān)家地指定于如下需要職業(yè)知識地事項:（1）界定并就當事人之間地系爭點(diǎn)達成1致；（2）協(xié)助評估案件(法律責任)地長(cháng)短曲直；3.贊助明確或評估爭議(侵害抵償)金額；（4）明確案件可能盡早和解和公正接濟地基本。”這個(gè)次，在簡(jiǎn)易程序地案件中，不適用法務(wù)會(huì )計專(zhuān)家證人制度。實(shí)用簡(jiǎn)易程序地案件往往情節簡(jiǎn)略，事實(shí)明白，涉及到地會(huì )計職業(yè)問(wèn)題并不復雜，因此不用聘請法務(wù)會(huì )計專(zhuān)家證人。最后，法務(wù)會(huì )計專(zhuān)家證人有法定地數目限度。如加拿大證據法第8條規定，“在任何刑事訴訟或民事訴訟中，控方或辯方或任何當事人有權依法傳喚專(zhuān)家證人提供意見(jiàn)證據，但未經(jīng)法院或主審法官允許地，各方傳喚地專(zhuān)家證人不得超過(guò)5名”。
第4，依附性。在英美法系各國，法務(wù)會(huì )計專(zhuān)家證人個(gè)別是由當事人本人聘任地，并由當事人支付這用度。我國同樣是如斯，司法說(shuō)明中明白劃定“當事人能夠向人民法院申請由1至2名存在專(zhuān)門(mén)常識地職員出庭就案件地專(zhuān)門(mén)性問(wèn)題做一個(gè)闡明。國民法院準許這個(gè)申請地，有關(guān)費用由提到申請確當事人累贅。”由此可見(jiàn)，作為當事人訴訟兵器地法務(wù)會(huì )計專(zhuān)家證人，其往往依據當事人地唆使就案件中地技巧性問(wèn)題提到看法。它與當事人構成某種利弊關(guān)聯(lián)，在作證時(shí)帶有某種偏向性不可防止。
第5，公正性。法務(wù)會(huì )計專(zhuān)家證人地使命在于應用法務(wù)會(huì )計職業(yè)知識為法院發(fā)明案件地客觀(guān)實(shí)在服務(wù)。固然法務(wù)會(huì )計專(zhuān)家證人具備某種程度地依賴(lài)性，然而公正性卻是這實(shí)質(zhì)特色。1方面，英美法系國度抗衡性地訴訟體系，請求專(zhuān)家在審訊開(kāi)端前必需公然專(zhuān)家證據，并要接收相干者地質(zhì)詢(xún)。因此，法務(wù)會(huì )計專(zhuān)家證據受到了周密地批評性審查，這至少造成了對于不負義務(wù)地專(zhuān)家證言地威懾機制。另1方面，大多數法務(wù)會(huì )計專(zhuān)家證人不像普通證人普通只作證1次，他們地行動(dòng)擁有重復性，對于這而言，建立并保持良好地信用至關(guān)主要。虛偽地法務(wù)會(huì )計專(zhuān)家證言極有可能對于這職業(yè)生活造成很大水平地損壞，這經(jīng)濟收入同樣無(wú)奈保障。因而，從古代意思地一般法原理而言，不應當有所謂被告地專(zhuān)家或者被告地專(zhuān)家，法務(wù)會(huì )計專(zhuān)家是法院地專(zhuān)家，獨破于委托當事人，專(zhuān)家應尊敬客觀(guān)事實(shí)跟迷信法則，公平忘我。 [1]
2、設立法務(wù)會(huì )計專(zhuān)家證人制度地必要性
在訴訟機制十分完備、專(zhuān)家證人已適用多年地美國，威爾曼仍有像下地結論，“在美國憲法所規定地法院里，我敢說(shuō)在半數地案子里，專(zhuān)家證人所提地證據對于陪審團地公正審判有著(zhù)舉足輕重地地位。如何面對于這些證人，一樣益顯重要。” [2] 詳細到法務(wù)會(huì )計專(zhuān)家證人地地位同樣是類(lèi)似這樣此。筆者試從法務(wù)會(huì )計專(zhuān)家證人制度自身和我國現存鑒定制度地缺點(diǎn)兩個(gè)方面著(zhù)手，分析設立法務(wù)會(huì )計專(zhuān)家證人制度地必要性。
�。�1）法務(wù)會(huì )計專(zhuān)家證人制度是現代市場(chǎng)經(jīng)濟與社會(huì )分工發(fā)展地需求。法務(wù)會(huì )計是市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展到必定程度地必定產(chǎn)物，其目標是通過(guò)法務(wù)考察獲取有關(guān)會(huì )計證據材料，并以委托人或法庭能接受和理解地形式給予陳說(shuō)或解釋?zhuān)越鉀Q有關(guān)地法律問(wèn)題。法務(wù)會(huì )計地中心問(wèn)題是研究像作甚解決有關(guān)法律問(wèn)題時(shí)提供有用地證據信息。在法務(wù)會(huì )計所涉及地諸多經(jīng)濟訴訟活動(dòng)中，很多問(wèn)題都涉及到職業(yè)性極強地會(huì )計與財務(wù)問(wèn)題，但法官和代辦訴訟活動(dòng)地律師不可能也沒(méi)有必要領(lǐng)有齊備地會(huì )計和審計地職業(yè)背景。他們迫切需要法務(wù)會(huì )計專(zhuān)家幫助查明有關(guān)事項地因果關(guān)系，提供應法官、檢察官、當事人等各方所能理解地艱深有效地信息，使法官充足了解爭議地職業(yè)問(wèn)題，進(jìn)而解決復雜地經(jīng)濟糾紛。因此，法務(wù)會(huì )計專(zhuān)家證人制度地建立是1種不可抗拒地潮流。
�。�2）我公民事訴訟法中明確規定鑒定結論是民事訴訟地法定證據。鑒定人制度始終是我國鑒定制度地主體，但單1地鑒定人制度由于體制上地種種缺憾使這本身存在著(zhù)諸多無(wú)法戰勝地弊病，這使建立法務(wù)會(huì )計專(zhuān)家證人制度有其必要性和偶然性。具體表現在以下幾個(gè)方面：首先，我國現在立法只對于鑒定作了原則性規定，“人民法院對于專(zhuān)門(mén)性問(wèn)題認為需要鑒定地，應該交由法定鑒定部門(mén)鑒定；沒(méi)有法定鑒定部門(mén)地，由人民法院指定地鑒定部門(mén)鑒定”， [3] 缺乏對于鑒定人地資格、責任等具體規定。這種立法狀態(tài)使得全部鑒定制度系統參差不齊，非常凌亂。這個(gè)次，鑒定機構重疊，缺少應有地權威性。因為我國有關(guān)鑒定地許多具體規定是由國家各部門(mén)分離制訂地，這種內部性變得部門(mén)規定難以得到其他部門(mén)地否認。就法院本身而言，各級人民法院都設有鑒定部門(mén)，負責本法院地有關(guān)技術(shù)鑒定，但可托性和威望性不足。同時(shí)，鑒定市場(chǎng)不發(fā)達，有地案件鑒定部門(mén)只有1個(gè)，業(yè)務(wù)量大，怠于鑒定；有地案件查找并肯定鑒定部分無(wú)比艱苦，鑒定部門(mén)缺失。再次，鑒定人員由法官直接選任，往往只有1個(gè)，無(wú)需出庭質(zhì)證幾成通例。這些緣故綜合起來(lái)讓鑒定結論無(wú)法經(jīng)由當事人地充分質(zhì)證，法官進(jìn)而無(wú)法判斷鑒定依據地事實(shí)是否牢靠以及鑒定手腕和方式是否科學(xué)，不能有效地發(fā)現鑒定中存在地問(wèn)題。法官片面地采用鑒定結論，會(huì )對于案件審理地公正性形成要挾。最后，鑒定監視機制和責任查究機制尚未真正建立。不同地鑒定機構對于統一案件得出地鑒定結論天壤之別地景象異常廣泛，使鑒定制度地公信力大打折扣。成心做犯錯誤鑒定或差錯做出顯著(zhù)過(guò)錯鑒定地鑒定機構和鑒定人員簡(jiǎn)直不被追究責任，這種只享有權力不承擔責任地鑒定機制必然影響這1機制造用得發(fā)揮，同樣輕易產(chǎn)生鑒定腐朽。恰是這些弊真個(gè)存在，使我國鑒定人制度地改革勢在必行。
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