新舊企業(yè)會(huì )計準則所得稅會(huì )計處理之分析比較

以下是一篇關(guān)于新舊企業(yè)會(huì )計準則所得稅會(huì )計處理之分析比較的畢業(yè)論文，歡迎瀏覽！

 

　　摘要：針對按照會(huì )計制度計算的稅前會(huì )計利潤與按照稅法規定計算的應納稅所得額之間的差異，在會(huì )計核算中可以采用兩種不同的方法進(jìn)行處理，即應付稅款法和資產(chǎn)負債表債務(wù)法。筆者試圖通過(guò)對兩種方法的分析比較，給使用者提供一些選擇依據。

 

　　關(guān)鍵詞：應付稅款法；資產(chǎn)負債表債務(wù)法；遞延所得稅資產(chǎn)；遞延所得稅負債

 

　　20XX年12月《企業(yè)會(huì )計制度》規定，允許企業(yè)計算所得稅時(shí)，用應付稅款法計算所得稅，20XX年2月15日財政部又頒布《企業(yè)會(huì )計準則第18號一所得稅》規定采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法對所得稅進(jìn)行會(huì )計處理，那么各大中小企業(yè)到底該選擇何種方式計算所得稅，我們不妨做一下比較，再進(jìn)行選擇。

 

　　一、二者概念區別

 

　　應付稅款法，是指本期稅前會(huì )計利潤與應納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額直接計入當期損益，而不遞延到以后各期的會(huì )計處理方法。在應付稅款法下，不需要確認稅前會(huì )計利潤與應納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額，因此當期計入損益的所得稅費用等于當期按應納稅所得額計算的應交所得稅。

 

　　采用應付稅款法核算時(shí)，需要設置兩個(gè)科目：“所得稅費用”科目，核算企業(yè)從本期損益中扣除的所得稅費用；“應交稅費——應交所得稅”科目，核算企業(yè)應交的所得稅。

 

　　資產(chǎn)負債表債務(wù)法，要求企業(yè)從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照企業(yè)會(huì )計準則規定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規定確定的計稅基礎，對于兩者之間的差異分別為應納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認相關(guān)的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎上確定每一會(huì )計期間利潤表中的所得稅費用，計算公式為：

 

　　本期所得稅費用＝本期應交所得稅+（期末遞延所得稅負債－期初遞延所得稅負債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)）

　　其中概念中所指的暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負債的賬面價(jià)值與其計稅基礎不同產(chǎn)生的差額。根據該差額對未來(lái)應稅金額影響的不同，暫時(shí)性差異分為應納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。

 

　�。ㄒ唬�應納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時(shí)，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時(shí)性差異。由于該暫時(shí)性差異的轉回，會(huì )進(jìn)一步增加轉回期間的應納稅所得額和應交所得額金額，在其產(chǎn)生當期應當確認相關(guān)的遞延所得稅負債，當資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計稅基礎或負債的賬面價(jià)值小于其計稅基礎時(shí)，會(huì )形成應納稅暫時(shí)性差異。

 

　�。ǘ�）可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時(shí)，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來(lái)期間轉回時(shí)會(huì )減少轉回期間的應納稅所得額，減少未來(lái)期間的應交所得稅。在可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生當期，符合確認條件時(shí)，應當確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，當資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計稅基礎或負債的賬面價(jià)值大于其計稅基礎時(shí)，會(huì )形成可抵扣暫時(shí)性差異。

 

　　采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算時(shí)，需要設置四個(gè)科目：“所得稅費用”科目，核算企業(yè)從本期損益中扣除的所得稅費用；“應交稅費——應交所得稅”科目，核算企業(yè)應交的所得稅；“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，核算企業(yè)根據所得稅準則確認的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)；“遞延所得稅負債“科目，核算企業(yè)根據所得稅準則確認的應納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負債。

 

　　二、二者賬務(wù)處理區別

 

　　下面我們以同一案例為例，用這兩種方法計算所得稅，總結各自的利弊。

 

　　A公司20XX年度利潤表中利潤總額為3000萬(wàn)元，該公司適用的所得稅稅率為25%，遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債不存在期初余額，與所得稅核算有關(guān)的情況如下：

 

　　20XX年發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會(huì )計處理與稅收處理存在差別的有：

 

　�。�1）20XX年1月開(kāi)始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為1500萬(wàn)元，使用年限為10年，凈殘值為0，會(huì )計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線(xiàn)法計提折舊，假定稅法規定的使用年限及凈殘值與會(huì )計規定相同。

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