資產(chǎn)概念淺析

　　

　　摘要：文章通過(guò)系統總結分析會(huì )計理論文獻中關(guān)于資產(chǎn)的定義，用經(jīng)濟學(xué)的方法來(lái)理解資產(chǎn)的概念，對我國現行新企業(yè)會(huì )計準則中的資產(chǎn)概念進(jìn)行了詳盡地詮釋。

　　關(guān)鍵詞：資產(chǎn)；資源；未來(lái)經(jīng)濟利益；控制
　　
　　什么是資產(chǎn)的本質(zhì)？怎樣定義資產(chǎn)？這是迄今仍須推敲的一個(gè)會(huì )計理論問(wèn)題。
　　
　　一、會(huì )計理論中資產(chǎn)定義的各種觀(guān)點(diǎn)及評析
　　
　　早在20世紀初，美國的會(huì )計學(xué)者就開(kāi)始關(guān)注資產(chǎn)并給出定義。目前對其進(jìn)行系統的分類(lèi)主要有：
　�。ㄒ唬┪磥�(lái)勞務(wù)觀(guān)
　　最早提出資產(chǎn)定義的是斯普拉格（Sprague），他在1907年著(zhù)的《賬戶(hù)的哲學(xué)》一書(shū)中把資產(chǎn)定義為：未來(lái)服務(wù)或未來(lái)服務(wù)的儲蓄。Canning（1922）、Vatter（1947）也持此種觀(guān)點(diǎn)。這種早期的認識雖然指出了資產(chǎn)對人有用的屬性，但與現代會(huì )計的資產(chǎn)概念有明顯不同。
　�。ǘ�）借余觀(guān)
　　1953年美國會(huì )計術(shù)語(yǔ)公告第1號——“回顧與摘要”提出“借余”觀(guān)點(diǎn)：資產(chǎn)負債表賬戶(hù)借方余額為形式，一項資產(chǎn)的權利或已獲得的價(jià)值并對企業(yè)未來(lái)有益。這種觀(guān)點(diǎn)純粹是從會(huì )計計量技術(shù)角度定義資產(chǎn)，并沒(méi)有解釋資產(chǎn)的經(jīng)濟實(shí)質(zhì)。
　�。ㄈ�）成本觀(guān)
　　1940年P(guān)aton和Littleton合著(zhù)《公司會(huì )計準則導論》一書(shū)，認為資產(chǎn)是成本尚未耗用、有待于轉化為費用的部分。這種觀(guān)點(diǎn)能把收益性支出和資本性支出的劃分和資產(chǎn)的確定相聯(lián)系，但沒(méi)有揭示資產(chǎn)具有為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益的能力。
　�。ㄋ模┙�(jīng)濟資源觀(guān)
　　美國會(huì )計原則委員會(huì )（APB）在Statement No.4中認為資產(chǎn)是按GAAP加以確認和計量的經(jīng)濟資源，也包括某些雖不是資源但按GAAP可確認的遞延借項。國際會(huì )計準則理事會(huì )（IASB）定義資產(chǎn)是由企業(yè)控制的、預期帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟利益流入的資源。加拿大CICA與IASB的觀(guān)點(diǎn)基本一致。我國《企業(yè)會(huì )計準則》（2006）也認為資產(chǎn)是企業(yè)過(guò)去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會(huì )給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益的資源。此觀(guān)點(diǎn)的優(yōu)點(diǎn)是把資產(chǎn)的界線(xiàn)與經(jīng)濟學(xué)相聯(lián)系，可以明確資產(chǎn)的經(jīng)濟屬性。
　�。ㄎ澹┙�(jīng)濟利益觀(guān)
　　這是FASB發(fā)表的SFACNo.6中的觀(guān)點(diǎn)：資產(chǎn)是可能的未來(lái)的經(jīng)濟利益，它是特定個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項中所取得或加以控制的。澳大利亞SAC4的定義與其基本相同。其實(shí)Sprous和Moonitz早在1962年的《企業(yè)普遍使用的會(huì )計準則》即ARS NO.3中就提出了這種目前較為流行的觀(guān)點(diǎn)。它注重資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟利益的能力。
　　
　　二、對我國新企業(yè)會(huì )計準則中的資產(chǎn)概念的詮釋
　　
　　我國《企業(yè)會(huì )計準則》（2006）規定：資產(chǎn)是企業(yè)過(guò)去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會(huì )給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益的資源。這種定義突出了以下幾個(gè)特點(diǎn)：
　�。ㄒ唬┲�(zhù)重突出資產(chǎn)的本質(zhì)
　　與1992年對資產(chǎn)所做的定義相比，2006年的定義相對拓展了資產(chǎn)的范疇，更著(zhù)重突出資產(chǎn)的本質(zhì)。
　　1、企業(yè)的資產(chǎn)的本質(zhì)是社會(huì )經(jīng)濟資源。隨著(zhù)會(huì )計學(xué)的發(fā)展，引進(jìn)了若干經(jīng)濟學(xué)的概念與理論，經(jīng)濟學(xué)就逐步成為會(huì )計學(xué)的基礎。Sprague（1907）、Canning（1922）和Vatter（1947）等把資產(chǎn)定義說(shuō)成是“服務(wù)的潛能”、“未來(lái)的服務(wù)”是不夠恰當的。盡管它們都是經(jīng)濟資源的特征。資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)是人類(lèi)賴(lài)以生活、生存和發(fā)展的經(jīng)濟資源。它通過(guò)市場(chǎng)（資本市場(chǎng)）的有效配置進(jìn)入企業(yè)后，由企業(yè)內部再次配置并轉化為各種生產(chǎn)要素（葛家澍，2005）。經(jīng)濟資源具有稀缺性。除空氣、大洋、南極、北極等為人類(lèi)所共享的主權尚未歸屬外，稀缺的資源都是有產(chǎn)權的。這就導致不是所有的資源都可能成為企業(yè)的資產(chǎn)（自由取用資源由于無(wú)法確定它的產(chǎn)權或者產(chǎn)權屬于公眾所有企業(yè)，所以不是企業(yè)的資產(chǎn)），只有能夠流通或轉讓的有相應的產(chǎn)權，并且在使用過(guò)程中需要支付一定代價(jià)的這些經(jīng)濟資源才屬于資產(chǎn)。我國定義資產(chǎn)是一種“資源”，比較符合傳統會(huì )計對可靠性的要求。IASB和加拿大也采用“一項資產(chǎn)是一個(gè)主體控制的經(jīng)濟資源”的觀(guān)點(diǎn)。

　　2、企業(yè)的資產(chǎn)都含有預期未來(lái)的經(jīng)濟利益。這是資產(chǎn)的本質(zhì)屬性。經(jīng)濟科學(xué)的總任務(wù)，就是研究在產(chǎn)權關(guān)系既定的條件下，如何最優(yōu)的配置稀缺的經(jīng)濟資源，使其效益最大化�！镀髽I(yè)會(huì )計準則》規定要將一項資源確認為資產(chǎn)必須符合“與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”的要求。不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益的資源不能納入企業(yè)資產(chǎn)的范疇。但是資產(chǎn)定義中并沒(méi)有對“預期”“未來(lái)”做出明確的規定，預期的經(jīng)濟利益是一定概率下的估計值，定義并沒(méi)有給出確切的概率值，“未來(lái)”也是一個(gè)范疇不固定的約定，資產(chǎn)定義并沒(méi)有做出明確的時(shí)間界定，這些都使實(shí)務(wù)很大程度上具有主觀(guān)臆斷性。資產(chǎn)是可以帶來(lái)經(jīng)濟利益的資源，但具有經(jīng)濟利益的資源并不一定能成為企業(yè)的資產(chǎn)，資產(chǎn)還必須是可以計量的�，F階段一些人力資源，管理層的一些有效的管理模式等，都能給企業(yè)帶來(lái)超額利潤，但由于它們目前無(wú)法計量而不能納入企業(yè)核算體系，因此不能確認它為資產(chǎn)。如何找到合適的方法來(lái)反映它們，是現行會(huì )計所面臨的一大難題。
　�。ǘ�）界定了會(huì )計主體核算的范疇
　　資產(chǎn)是企業(yè)所擁有或控制的資源——這界定了會(huì )計主體核算的范疇，并不強調資源法律意義上的所有權為企業(yè)所擁有�！镀髽I(yè)會(huì )計準則》解釋“由企業(yè)擁有或控制，是指企業(yè)享有某項資源的所有權，或者雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能被企業(yè)所控制�！笨梢�(jiàn)擁有是一種所有權，所有權是指所有人依法對自己的財產(chǎn)享有占有、使用、收益和處分的權利，所有權實(shí)際上是對財產(chǎn)的一種全方位的控制權，所以擁有也應該屬于控制的范疇。國際上普遍采用的是“能控制的”，而不是“擁有或控制”�？刂剖且环N權利，主體只有具備這種權利時(shí)，經(jīng)濟資源才可能成為主體的資產(chǎn)。盡管資產(chǎn)所帶來(lái)的經(jīng)濟利益是“預期”的，但企業(yè)對這種預期能取得經(jīng)濟利益的資源能夠實(shí)施控制。
　�。ㄈ�）明確了資產(chǎn)的形成渠道
　　資產(chǎn)是由交易或事項形成的——這解決資產(chǎn)“從哪里來(lái)”的問(wèn)題。新準則規定交易或事項是指“購買(mǎi)、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或事項”。資產(chǎn)來(lái)自于資源，但資源必須通過(guò)交易才能流入企業(yè)，通過(guò)生產(chǎn)、流通、使用才能實(shí)現資源的增值，才能帶來(lái)經(jīng)濟利益。資產(chǎn)的本質(zhì)特征是能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益，而絕大多數資源只有通過(guò)交易才能實(shí)現增值，所以有的學(xué)者認為“只有能為企業(yè)營(yíng)運，并帶來(lái)效益的資源才是資產(chǎn)（葛家澍，2006）�！钡�除了交易外，一些事項的變動(dòng)也會(huì )引起資源價(jià)值的變動(dòng)，這些事項不受企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，是由客觀(guān)環(huán)境變化所導致的企業(yè)資源價(jià)值的變動(dòng)。
　　資產(chǎn)是由過(guò)去的交易或事項所形成的，對資源的一種現實(shí)的控制。交易或事項已經(jīng)發(fā)生，結果已經(jīng)具備（企業(yè)能夠控制該資源）。這便于對資產(chǎn)采用歷史成本來(lái)計量，能可靠的反映企業(yè)取得資源所花費的成本，從這個(gè)角度也認可了資產(chǎn)的“成本觀(guān)”。按葛家澍教授的觀(guān)點(diǎn)：過(guò)去的交易或事項有兩個(gè)特點(diǎn)：第一，它所反映的交易或事項是確定的。第二，過(guò)去的交易或事項在理論上應當與資產(chǎn)有關(guān)的權利和義務(wù)已經(jīng)完全轉移。但是衍生工具的出現，它從簽訂到結算的高度不確定性，給何時(shí)界定為“過(guò)去”提出了一個(gè)很大的難題。
　　新準則規定“預期在未來(lái)發(fā)生的交易或事項不形成資產(chǎn)”。但現實(shí)生活中也存在著(zhù)大量尚未發(fā)生，可是預期肯定會(huì )給企業(yè)資源帶來(lái)巨大影響的事項。有些交易或事項尚未發(fā)生，但是一定會(huì )在近期發(fā)生，而且結果也可以預期，甚至于已經(jīng)發(fā)生影響。如何解決這個(gè)問(wèn)題值得商榷。
　�。ㄋ模┎辉購娬{貨幣計量
　　現在的資產(chǎn)定義已經(jīng)不把“貨幣計量”作為它的一個(gè)特征，這是現實(shí)經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生變化的必然結果。由于受計量方法和技術(shù)的影響，有很多被企業(yè)控制的資源無(wú)法用貨幣來(lái)進(jìn)行計量。信息使用者也不僅僅需要用貨幣計量的信息，有些非貨幣信息同樣會(huì )對企業(yè)產(chǎn)生很大的影響。而且目前非貨幣計量的信息范圍呈逐步擴大的趨勢。另外，資產(chǎn)對資源的實(shí)物形態(tài)沒(méi)有要求，只要它是生產(chǎn)活動(dòng)所需要的要素，可以是有形的，也可以是無(wú)形的。
　　我國《企業(yè)會(huì )計準則》對資產(chǎn)的定義強調了資產(chǎn)的本質(zhì)，同時(shí)受本國現實(shí)環(huán)境和計量方法的影響，它既借鑒了國際會(huì )計理論的經(jīng)驗又有自己的中國現實(shí)特色，對今后資產(chǎn)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展具有啟示作用。
　　
　　參考文獻：
　　1、魏明海,龔凱頌.會(huì )計理論[M].東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2005.
　　2、葛家澍,杜興強等.會(huì )計理論[M].復旦大學(xué)出版社,2005.
　　3、中華人民共和國財政部.企業(yè)會(huì )計準則（2006）[S].經(jīng)濟科學(xué)出版社,2006.
　　4、葛家澍.如何評價(jià)美國FASB財務(wù)會(huì )計概念框架[J].會(huì )計研究,2005(4).
　　5、閻德玉.會(huì )計理論比較與評析[M].湖北科學(xué)出版社,2005.

【資產(chǎn)概念淺析】相關(guān)文章：

淺析禁反言規則概念03-18

淺析物理概念和規律的教學(xué)03-20

淺析初中物理概念教學(xué)論文06-07

淺析信息服務(wù)和智力資本的概念03-18

淺析顧客資產(chǎn)的靜態(tài)和動(dòng)態(tài)投資03-22

淺析民營(yíng)經(jīng)濟活動(dòng)資產(chǎn)治理03-24

淺析資產(chǎn)減值準則對企業(yè)盈余管理的制約03-25

淺析證券化資產(chǎn)的終止確認標準01-03

淺析新資產(chǎn)減值準則的變化及實(shí)在務(wù)應用02-28