金融營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案
第一部分征稅范圍
金融服務(wù)，是指經(jīng)營(yíng)金融保險的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉讓。從財稅【2016】36號文的附件一來(lái)看，實(shí)際上金融服務(wù)的流轉稅征稅范圍在外延上有了大幅度的拓展，很多過(guò)去在營(yíng)業(yè)稅時(shí)代游走于征與不征邊緣的爭議類(lèi)項目都堂而皇之地進(jìn)入了增值稅殿堂。金融企業(yè)必須嚴肅審慎的對待這一變化。
1.貸款服務(wù)。
貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報酬、資金占用費、補償金等)收入、信用卡透支利息收入、買(mǎi)入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據貼現、轉貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。
該條款所稱(chēng)金融商品并未給出明確定義，操作上可以參考金融商品轉讓中所列示的金融商品，包括外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品，企業(yè)持有這些金融商品產(chǎn)生的`利息和利息性質(zhì)的收入屬于貸款服務(wù)收入。其他金融商品包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類(lèi)資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品。
當然，對于企業(yè)持有基金、信托、理財產(chǎn)品等各類(lèi)資產(chǎn)管理產(chǎn)品取得的利息、分紅、收益還需與后續規定中的“以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務(wù)繳納增值稅”結合起來(lái)加以考慮。除了公募的證券投資基金以外，由于我國稅法對于各類(lèi)資管產(chǎn)品的征稅主體問(wèn)題規定的并不清晰，實(shí)務(wù)中還會(huì )存在較大爭議。
融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
融資性售后回租的標的物是資產(chǎn)，這里的資產(chǎn)包括有形動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。實(shí)務(wù)中不動(dòng)產(chǎn)售后回租還存在一定的合法性爭議，實(shí)務(wù)中在營(yíng)業(yè)稅時(shí)代我們遇見(jiàn)過(guò)廣東等地的地稅局不認可不動(dòng)產(chǎn)售后回租。對于承租人將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)的行為，仍可參考國家稅務(wù)總局2010年13號公告視其為不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅的行為。
以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。
本次金融服務(wù)定義沒(méi)有直接談及商業(yè)保理和銀行保理行為，實(shí)務(wù)中銀行保理融資通常按照貸款處理。商業(yè)保理包含保理融資(貿易融資)和保理服務(wù)兩個(gè)部分的內容，前者我們傾向于按照貸款服務(wù)處理，后者我們傾向于按照直接收費的金融服務(wù)處理。當然，也會(huì )存在基于應收債權讓與的特點(diǎn)，將商業(yè)保理服務(wù)視為金融商品轉讓的可能。
2.直接收費金融服務(wù)。
直接收費金融服務(wù)，是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費用的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括提供貨幣兌換、賬戶(hù)管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務(wù)擔保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場(chǎng)所(平臺)管理、資金結算、資金清算、金融支付等服務(wù)。
直接收費服務(wù)中，服務(wù)提供方不是直接以提供資金的方式取得收益，而是通過(guò)為各類(lèi)金融服務(wù)提供一定的人力、物力、資源支撐的方式取得收益。比如擔保公司提供的融資性擔保服務(wù)、基金管理機構提供的基金管理服務(wù)等。
3.保險服務(wù)。
保險服務(wù)，是指投保人根據合同約定，向保險人支付保險費，保險人對于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承擔賠償保險金責任，或者當被保險人死亡、傷殘、疾病或者達到合同約定的年齡、期限等條件時(shí)承擔給付保險金責任的商業(yè)保險行為。包括人身保險服務(wù)和財產(chǎn)保險服務(wù)。
人身保險服務(wù)，是指以人的壽命和身體為保險標的的保險業(yè)務(wù)活動(dòng)。
財產(chǎn)保險服務(wù)，是指以財產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險標的的保險業(yè)務(wù)活動(dòng)。
4.金融商品轉讓。
金融商品轉讓?zhuān)侵皋D讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
其他金融商品轉讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類(lèi)資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉讓。
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