預算管理體制改革所引起的預算會(huì )計核算制度的畢業(yè)論文

　　我國現行的預算會(huì )計制度是從1998年1月1日起開(kāi)始實(shí)施的，是帶有一定計劃經(jīng)濟色彩的會(huì )計制度。隨著(zhù)我國經(jīng)濟逐漸融人世界以及我國公共財政框架體系的建立和行政事業(yè)改革的不斷深人，我國目前正在醞釀、試點(diǎn)、推廣以編制部門(mén)預算、實(shí)行政府采購制度、建立國庫集中收付制度和深化“收支兩條線(xiàn)”為標志的新一輪預算管理體制改革，此次改革必將引起我國預算會(huì )計核算制度發(fā)生一系列重大變化。

　　一、資金管理權的變化

　　我國目前對財政資金的使用是本級財政根據批復的各行政事業(yè)單位的年度預算，分月或按項目進(jìn)度將財政資金層層下?lián)艿礁黝A算單位在銀行開(kāi)立的賬戶(hù)，由各個(gè)預算單位分散保管，自行使用、支付。

　　實(shí)行國庫單一賬戶(hù)后，意味著(zhù)財政資金將不再撥付到各預算單位，各預算單位得到的只是一個(gè)預算額度，即年度中可以使用的一個(gè)財政資金控制數。預算單位自行決定所需購買(mǎi)的物品或服務(wù)只有購買(mǎi)權。在實(shí)際支付資金時(shí)可采用財政直接支付方式或財政授權支付方式，但都需得到財政的審批，即財政具有資金的使用權(動(dòng)用權)。在得到批準后，由代理行具體支付款項到收款人，即代理行(財政零余額賬戶(hù)、預算單位零余額賬戶(hù)存款額度)擁有款項的支付權。所以，實(shí)行財政集中支付方式后，町以做到財政資金三權分立。同時(shí)，由于單位的許多采購項目不僅有財政預算資金，還有其他資金，這些采購資金應集中到財政部門(mén)設立的采購專(zhuān)戶(hù)，由財政部門(mén)統一支付，于是產(chǎn)生了資金從預算單位向財政部門(mén)流動(dòng)的現象，財政對資金的控制權將大大加強，財政總預算會(huì )計的監控范圍也將擴大。預算單位以貨幣形態(tài)存在的資金將大大減少。

　　二、收支確認基礎的變化

　　1、預算單位收支確認基礎的改變。預算單位從財政獲得的預算經(jīng)費不再是實(shí)際的貨幣資金的流人，因此，收人確認的依據是財政部門(mén)或上級單位提供的轉賬通知及其他原始憑證。在支出方面，如果支出的款項全部由財政資金構成，那么支出的確認并未伴隨著(zhù)資源流出單位而只是假定的價(jià)值活動(dòng)，即轉賬。同樣支出確認的依據也要通過(guò)財政部門(mén)或上級單位或代理行提供的轉賬通知及貨物驗收單等有關(guān)憑證。如果通過(guò)政府采購購買(mǎi)的是大宗庫存材料，因非隨購隨用，不應即時(shí)轉為支出。如果購買(mǎi)的是固定資產(chǎn)，則在列為支出的同時(shí)還應確認為固定基金。

　　2、財政總預算會(huì )計支出確認基礎的變化。目前，財政總預算會(huì )計以財政撥款數為基礎確認財政預算支出，造成財政總預算支出與預算單位實(shí)際支出在時(shí)間、金額上不相符。實(shí)行國庫單一賬戶(hù)制度后，我國財政資金的支付方式將采用財政直接支付方式和財政授權支付方式。無(wú)論采用哪種支付方式，財政總預算會(huì )計確認支出的基礎都不再是以撥列支，而是以國庫通過(guò)代理行的財政零余額賬戶(hù)或預算單位的零余額賬戶(hù)將資金劃撥至收款人賬戶(hù)并在預算單位取得商品或勞務(wù)時(shí)確認支出，并以實(shí)際支出數計量。這樣，財政和預算單位對于同一筆支出的確認時(shí)間和金額是一致的，有利于財政部門(mén)對財政資金的控制。

　　三、預算外資金管理方式的變化

　　我國目前雖然將預算外資金作為財政資金，但還是與預算內資金分開(kāi)核撥，分開(kāi)報表。筆者認為我國預算外資金的改革趨勢應是:第一，從長(cháng)遠來(lái)看，應逐步將預算外資金納人預算內管理，取消預算外資金;從目前來(lái)說(shuō)，應實(shí)行預算外資金收支完全脫鉤，取消按確定的比例留用或按收支結余上繳的管理方法。第二，單位和部門(mén)編制預算時(shí)，只需要編制基本支出預算、項目預算、政府采購預算，單位和部門(mén)需要的經(jīng)費全部納人單位和部門(mén)預算，不再提出預算外資金收支計劃。第三，對于目前各部門(mén)收取的預算外資金應實(shí)行直接繳庫方式，收繳分離(票款分離)，即由繳款人直接繳人財政專(zhuān)戶(hù)-對于各部門(mén)代收的零星的預算外資金，需要采取集中匯繳，必須于當天或次日將款項繳入財政專(zhuān)戶(hù)或財政匯繳零余額專(zhuān)戶(hù)，因此,在新的預算外資金管理體制下，部門(mén)和行政單位收繳的預算外資金不會(huì )經(jīng)過(guò)行政單位的銀行賬戶(hù)，單位使用的預算外資金與其收繳的預算外資金沒(méi)有任何關(guān)系，單位取得的資金不再區分預算外資金和預算內資金，他們統一由財政部門(mén)根據部門(mén)預算中的支出需要進(jìn)行支付。

　　四、編制部門(mén)預算對行政、事業(yè)單位會(huì )計核算所引起的變化

　　傳統的預算編制是采取收人按類(lèi)別、支出按功能編制，稱(chēng)為功能預算。我國從2000年開(kāi)始推行部門(mén)預算,，部門(mén)預算是按部門(mén)分類(lèi)編制預算，預算在部門(mén)下義根據部門(mén)行使的職能不同安排不同功能的支出。

　　編制部門(mén)預算后，需要對會(huì )if核算作出相應調整。過(guò)去，行政事業(yè)單位的基本建設資金收支是劃歸基本建設會(huì )計單獨核算、單獨編制報表。而部門(mén)預算要求反映部門(mén)所有的收入和支出，涵蓋所有的預算資金，因此，反映預算執行情況的行政、事業(yè)單位會(huì )計,也應以預算資金全貌為對象，應將基建資金和其他資金一樣一起編入部門(mén)預算，納人統一的核算體系。然而，由于基本建設財務(wù)有一定的特殊性，在行政事業(yè)單位會(huì )計制度中應增加相應的會(huì )計科0進(jìn)行核算，細化預算編制到項H,也就是收支要重新適當分類(lèi)。因此，行政、事業(yè)單位的會(huì )計科目應重新設計，明細核算應作相應調整。比如，應該將財政撥人的預算指標分別采用"基本經(jīng)費收人”、“基建收入”，"項目收人”等科目核算，對于支出可以設置“基本經(jīng)費支出”、"基建支出”、“項目支出”等科目核算，雖然，在這些總分類(lèi)科目下應增加明細科目，同時(shí)對于基本建設資金只有“基建支出”科目是遠遠不夠的，還應設置其他科目來(lái)反映基本建設的過(guò)程。

　　五、預算會(huì )計核算基礎的變化

　　我國財政總預算會(huì )計制度、行政單位會(huì )計制度中明確規定會(huì )計核算的基礎是收付實(shí)現制。事業(yè)單位一般采用收付實(shí)現制，對經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可采用權責發(fā)生制。在現實(shí)的經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境中，完全的收付實(shí)現制已不一、業(yè)務(wù)招待費的列支標準

　　《企業(yè)所得稅暫行條例》規定：納稅人發(fā)牛的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，在規定的比例范圍內可以據實(shí)扣除;超過(guò)標準的部分不得在稅前扣除。即全年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收人凈額在1500萬(wàn)元及其以下的，扣除比例不超過(guò)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收人的全年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收人凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的部分，扣除比例不超過(guò)該部分的3%。此政策規定亦適用于個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對企、事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)承租經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。

　　二、業(yè)務(wù)招待費的計算

　　業(yè)務(wù)招待費(或交際應酬費)的列支扣除標準必須分段計算。計算方法有兩種：n)業(yè)務(wù)招待費支付標準=上級銷(xiāo)售適應經(jīng)濟發(fā)展的需要。業(yè)界已開(kāi)始接受修正的收付實(shí)現制?所以，預算會(huì )計的核算基礎也應采取修正的收付實(shí)現制，即要對個(gè)別事項采用權責發(fā)生制核算。這樣做的目的，一是能從各個(gè)方面記錄和反映政府擁有的各項經(jīng)濟資源，有利于政府了解這些資源的狀況和使用效果，并對資產(chǎn)的維護、過(guò)剩資產(chǎn)的處置、毀損或陳舊資產(chǎn)的重置作出最佳決策，便于對財政支出實(shí)施有效控制;二是可以更加全面地反映政府(營(yíng)業(yè))收入凈額X上級扣除比例+本級較上級增加的銷(xiāo)售收人凈額X本級扣除比例;(2)業(yè)務(wù)招待費列支標準=當級銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入凈額X當級扣除比例+當級速算增加數。

　　三、業(yè)務(wù)招待費的核算

　　企業(yè)按規定標準開(kāi)支的、能真實(shí)提供有效憑證的業(yè)務(wù)招待費，在“管理費用”(或營(yíng)業(yè)費用)科目中核算。涉及到業(yè)務(wù)招待費的會(huì )計核算包括以下幾種：

　　1、支付業(yè)務(wù)招待費時(shí)，借記“管理費用(或營(yíng)業(yè)費用)”，貸記“銀行存款”。

　　2、期末轉人“本年利潤”科目時(shí)，借記“本年利潤”，貸記“管理費用(或營(yíng)業(yè)費用)”。

　　3、對于本年度發(fā)現的上年度的所得稅調整問(wèn)題，即企業(yè)在年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會(huì )計報告批準報出日之間發(fā)生的，以及本年度發(fā)現的以前年度的業(yè)務(wù)招待費超標準列支，應通過(guò)“以前年度損益調整”科目進(jìn)行調賬，如系調增企業(yè)所得稅，其賬務(wù)處理為:借記“以前年度損益調整”，貸記現實(shí)和潛在的債務(wù)，便于政府實(shí)施穩健的財政政策，提高其防范風(fēng)險的能力;三是有助于政府對各部門(mén)實(shí)施績(jì)效考核，提高政府部門(mén)的工作質(zhì)量和工作效率。為此筆者認為，國家應盡快出臺有關(guān)規則或制度補充文件，以規范修正收付實(shí)現制。比如，中央財政對于個(gè)別預算支出事項已規定可以采用權責發(fā)生制進(jìn)行確認，其個(gè)別事項包括：U)預算已經(jīng)安排，由于政策性因素，當年未能實(shí)現的支出;(2)預算已經(jīng)安排，

　　“應交稅金——應交所得稅”。同時(shí)，調整“盈余公積”賬戶(hù)，借記“利潤分配——未分配利潤”，貸記“盈余公積”。最后，將“以前年度損益調整”科目的余額轉人“利潤分配——未分配利潤”科目，如為貸方余額，即借記“以前年度損益調整”，貸記“利潤分配——未分配利潤”;如為借方余額，則借記“利潤分配一一未分配利潤”，貸記“以前年度損益調整”。

　　四、業(yè)務(wù)招待費的列支應注意的幾個(gè)問(wèn)題

　　K企業(yè)申報扣除的業(yè)務(wù)招待費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證資料。否則，不得在稅前扣除。

　　2、銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收人凈額或業(yè)務(wù)收人總額是指企業(yè)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收人扣除銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)售退回等各項支出后的收人額，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收人和其他業(yè)務(wù)收人。一般而言，計提業(yè)務(wù)招待費的收人可依據“利潤表”中經(jīng)營(yíng)利潤以前的收人額為依據，經(jīng)營(yíng)利潤以后的投資收益、補貼收人、營(yíng)業(yè)外收人等不應提取業(yè)務(wù)招待費。

　　3、銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收人凈額或業(yè)務(wù)收人總額，不包括企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應稅勞務(wù)所收取的增值稅銷(xiāo)項稅。因此，增值稅銷(xiāo)項稅額不計提業(yè)務(wù)招待費或交際應酬費。

　　由于用款進(jìn)度的原因，當年未能實(shí)現的支出;(3)動(dòng)支中央預備費安排，當年未能實(shí)現的支出;(4)為平衡預算需要，當年未能實(shí)現的支出。

　　以上四種個(gè)別事項的規定非常具有可操作性。除此之外，國家還應對以下個(gè)別事項作出權責發(fā)生制的規范，比如政府的債務(wù)、政府采購中形成的采購物品和貨款支付相脫節問(wèn)題以及行政事業(yè)單位存在的大量收支的確認問(wèn)題等。

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