新會(huì )計準則下的會(huì )計信息制度性失真及防范論文
【摘要】會(huì )計法律法規的某些缺陷會(huì )對會(huì )計信息質(zhì)量產(chǎn)生不良的影響。新準則的某些規定加大了會(huì )計信息失真風(fēng)險。需要進(jìn)一步健全法規制度，加強監督，提高會(huì )計人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德素質(zhì)，完善公司治理結構和公司外部治理機制，以克服會(huì )計信息制度性失真，保證會(huì )計信息質(zhì)量。
【關(guān)鍵詞】會(huì )計準則 會(huì )計信息 防范
會(huì )計信息是在現行的會(huì )計法律法規約束下，通過(guò)確認、計量、記錄、報告等會(huì )計程序，運用一系列會(huì )計核算方法而生成的一種信息。會(huì )計信息的失真主要有兩方面的因素：一方面是主觀(guān)因素，即會(huì )計人員的職業(yè)道德及業(yè)務(wù)素質(zhì)等使得會(huì )計信息失真；另一方面是客觀(guān)因素，主要是現行的會(huì )計法律法規本身存在的缺陷使得會(huì )計信息失真。由于會(huì )計法規和制度不完善及缺乏約束，即使會(huì )計人員以合法真實(shí)的原始憑證，依據合法合規的會(huì )計處理方法，也會(huì )不可避免地產(chǎn)生會(huì )計信息失真，我們可以把它稱(chēng)之為制度性會(huì )計信息失真。由于會(huì )計準則的某些規定本身隱含著(zhù)較大的信息失真風(fēng)險，對此還需要采取相應的措施，加強防范。
一 、會(huì )計法律法規缺陷及對會(huì )計信息質(zhì)量的影響
1、現有會(huì )計準則的不完善性
�。�1）會(huì )計準則的制定過(guò)程是各利益相關(guān)方相互間多次博弈的結果。為使準則能夠在各利益相關(guān)方之間求得平衡，就必須放寬會(huì )計準則對一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)會(huì )計處理的選擇空間，因此會(huì )計準則作為一種不完備的契約為企業(yè)操縱利潤提供了可能。又由于人們在制定準則的過(guò)程中，不可避免地會(huì )攙雜一些個(gè)人的主觀(guān)判斷，使得現有會(huì )計規范不能完全符合事物的客觀(guān)實(shí)際。這樣，在現有的會(huì )計規范指導下所產(chǎn)生的會(huì )計信息可能會(huì )偏離實(shí)際情況，造成會(huì )計信息失真。
�。�2）會(huì )計準則的時(shí)滯性或超前性。會(huì )計法律法規在一定時(shí)期內具有相對穩定性，而會(huì )計環(huán)境卻是動(dòng)態(tài)、不斷變化的，會(huì )計實(shí)踐也是不斷發(fā)展的。新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和交易方式不斷涌現，以過(guò)去的實(shí)踐經(jīng)驗為依據制定的會(huì )計準則即使有一定前瞻性，也不能完全涵蓋現有的新情況，導致產(chǎn)生了會(huì )計法律法規約束的“死角”和“盲點(diǎn)”，為虛假會(huì )計信息的產(chǎn)生提供了可能。
�。�3）會(huì )計準則定義或釋義的不準確性。在會(huì )計核算中，有些經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身由于存在許多不可知和難以準確計量的因素，會(huì )計確認計量不得不借助于假定和估計的方法。若一項會(huì )計準則的含義可能有多種理解，甚至有歧義，就必然會(huì )產(chǎn)生實(shí)務(wù)操作的不確定性，其可能性的判斷必然影響到會(huì )計信息質(zhì)量。
2、會(huì )計政策和會(huì )計處理方法的可選擇性
國家在制定會(huì )計法律法規時(shí)，只能作出原則性規定，不可能對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都制定出完全統一的、具體明確的會(huì )計政策和會(huì )計處理方法。同時(shí)，按照我國建立現代企業(yè)制度的要求，企業(yè)被賦予充分的自主權，也就要求會(huì )計法律法規給予企業(yè)較大的會(huì )計選擇權。隨著(zhù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的多樣化，經(jīng)濟、金融環(huán)境的復雜化，企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)日趨復雜和不確定，會(huì )計事項的個(gè)性特征日益明顯，法定會(huì )計政策也趨向于向企業(yè)提供更大的選擇范圍。企業(yè)管理當局在選擇使用會(huì )計政策時(shí)，必然會(huì )在追求自身利益最大化的驅動(dòng)下，盡量作出使自己得益的會(huì )計選擇。同時(shí)，會(huì )計人員可能因自身專(zhuān)業(yè)水平的限制，造成對會(huì )計政策的誤用，影響會(huì )計信息的真實(shí)性。
3、會(huì )計準則、法規的不協(xié)調性
會(huì )計準則與金融法規、債券法規、稅收法規和其他法規之間，因目標、趨向不同，存在一些相互沖突的條款，缺乏系統性和協(xié)調性，特別是公允價(jià)值導向新準則的實(shí)施將導致企業(yè)對收入和費用的確認和計量觀(guān)念的改變，這會(huì )加大這種沖突和不協(xié)調。因而在這些法規、準則的指導下所產(chǎn)生的會(huì )計信息就有可能偏離實(shí)際情況，出現制度性失真。
二、會(huì )計信息制度性失真的防范
1、克服會(huì )計準則和會(huì )計制度的不確定性和不完整性
�。�1）慎用謹慎性原則。謹慎性原則的運用源于經(jīng)濟環(huán)境的不確定性，而估計這種不確定性離不開(kāi)會(huì )計人員的職業(yè)判斷。由于客觀(guān)原因造成的信息不對稱(chēng)和信息的缺乏以及做出估計時(shí)主觀(guān)隨意性過(guò)大，都會(huì )造成估計得不準確，影響會(huì )計信息的真實(shí)性和可靠性。像資產(chǎn)減值準備的計提，特別是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值貶值的`確認和計量，常常缺乏依據，難度大。同時(shí)，企業(yè)外部的注冊會(huì )計師、證券監管機關(guān)等部門(mén)由于對企業(yè)的資產(chǎn)性態(tài)、使用價(jià)值知之甚少，對確認的減值進(jìn)行再確認缺乏權威性。
會(huì )計是一種商業(yè)語(yǔ)言，也就是一種反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的語(yǔ)言，過(guò)于強調穩健性原則，可能使會(huì )計確認計量失去客觀(guān)的立場(chǎng)，造成違背充分披露和可靠性原則，損害會(huì )計信息質(zhì)量。對穩健性原則的應用進(jìn)行必要的約束，可以在一定程度上減少操作上的隨意性和主觀(guān)性。
�。�2）盡量減少會(huì )計準則中可供選擇的程序和方法。會(huì )計準則在具有統一性和規范性指導作用的同時(shí)還兼有一定的靈活性，新準則規定無(wú)形資產(chǎn)根據與其有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實(shí)現方式計提攤銷(xiāo)，包括直線(xiàn)法、雙倍余額遞減法、年數總和法、生產(chǎn)總量法等，并且攤銷(xiāo)年限也不再固定，使得無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的選擇性空間擴大，企業(yè)可能會(huì )通過(guò)調節無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限或方法來(lái)進(jìn)行利潤調節，粉飾財務(wù)報表。所以，建議準則制定部門(mén)在制定準則或具體應用指南時(shí)要充分關(guān)注準則的技術(shù)性及其經(jīng)濟后果，盡量減少一些可供選擇的程序和方法，這樣就能減少盈余管理的渠道，提高準則的可操作性。
�。�3）克服會(huì )計準則、制度的不穩定性和不確切性。新會(huì )計準則的制定考慮了目前和未來(lái)會(huì )計環(huán)境變化，使其內容保持了較好的穩定性和持續性。例如，規定固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(cháng)期股權投資減值損失一經(jīng)確定，在以后期間不得轉回，切斷了上市公司操縱利潤的一條途徑，符合我國經(jīng)濟發(fā)展的現狀。但新準則并未規定存貨、短期投資、應收賬款等項目的減值準備不得沖回，企業(yè)仍然可以通過(guò)變更存貨計價(jià)方法、壞賬計提方法等達到操縱利潤的目的。為此，應盡快制定計提資產(chǎn)減值準備的實(shí)施細則或指導，要求在財務(wù)情況說(shuō)明書(shū)中專(zhuān)項披露各類(lèi)資產(chǎn)計提資產(chǎn)減值準備的依據、假設、方法和程序，增加會(huì )計政策選擇正確與否的可驗證性。
新會(huì )計準則對某些釋義和定義，例如資產(chǎn)的公允價(jià)值、資產(chǎn)預計未來(lái)現金流量的現值的計量等，作了詳細、明確的規定和具體解釋?zhuān)哂休^強的實(shí)務(wù)操作性。但仍然存在一些較為抽象、難于理解的情形，操作上帶有隨意性和主觀(guān)性。特別值得一提的是，在新準則中公允價(jià)值模式的應用雖然較為謹慎，但在我國現階段公允價(jià)值的市場(chǎng)信息平臺尚未真正建立的情況下，如何取得公允價(jià)值，取得的公允價(jià)值是否真的公允，是目前會(huì )計界所擔憂(yōu)的問(wèn)題。眾多人士已提出財政部包括相應的監管部門(mén)應盡快制定并公布一個(gè)具體實(shí)施細則或指導，對于公允價(jià)值的定性和定量給予一個(gè)明確標準。
2、加強監督，縮小會(huì )計政策選擇的空間
新會(huì )計準則的某些選擇性較強的條款可能成為一些誠信不足的公司用來(lái)作為調控利潤的手段。因此，在我國的誠信機制和會(huì )計人員職業(yè)判斷還沒(méi)有達到應有水平的情況下，會(huì )計監管的任務(wù)就更加艱巨。會(huì )計監督可分為企業(yè)內部責任人的會(huì )計監督、企業(yè)利益相關(guān)者的會(huì )計監督和政府的會(huì )計監督。上述監督體系中，政府的會(huì )計監督最重要，要通過(guò)國家政權機關(guān)建立和完善以審計監督、稅務(wù)監督、行政監督為主的外部監督體系，加強對社會(huì )審計組織審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的監督。
新會(huì )計準則引入了一些與國際接軌的會(huì )計理念，并引入了與國際接軌的會(huì )計方法，這些方法的引入增加了會(huì )計技術(shù)的難度，相應地也給審計帶來(lái)了新挑戰，需要審計人員在對新的會(huì )計準則理解掌握的基礎上學(xué)會(huì )使用恰當的估值技術(shù)和方法，同時(shí)要擁有對風(fēng)險管理和內部控制制度方面的專(zhuān)業(yè)知識，這樣才能對會(huì )計人員做出的大量的職業(yè)判斷進(jìn)行客觀(guān)的評價(jià)，對資產(chǎn)風(fēng)險的確認、計量和披露以及企業(yè)利潤的真實(shí)完整做出正確的結論。
3、提高會(huì )計人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德素質(zhì)
新準則體系的發(fā)布，給企業(yè)會(huì )計政策的選擇以更大的空間，同時(shí)對會(huì )計人員的職業(yè)判斷提出了更高的要求；在資產(chǎn)減值準備、債務(wù)重組以及公允價(jià)值會(huì )計計量模式等方面引進(jìn)了一些現代財務(wù)理論，增加了一些專(zhuān)業(yè)考慮因素，需要會(huì )計人員對業(yè)務(wù)和事項的經(jīng)濟實(shí)質(zhì)有很強的解釋能力。為此，一方面要加強后續教育，提高業(yè)務(wù)理論水平，另一方面要在工作中不斷研究新情況、新問(wèn)題，提高職業(yè)敏感能力、執業(yè)水平，恰當處理和客觀(guān)公允地揭示問(wèn)題。
在會(huì )計職業(yè)道德方面，要教育企業(yè)管理者和會(huì )計工作者樹(shù)立正確的權利觀(guān)、利益觀(guān)，在進(jìn)行會(huì )計政策選擇時(shí)必須遵循國家法律的意志，遵循誠實(shí)守信、公允合理原則，兼顧相關(guān)者的利益要求，認真執行準則規定的程序、方法�？梢越⒐芾懋斁趾蜁�(huì )計人員的個(gè)人信用檔案，對其進(jìn)行資信評估以督促其對會(huì )計政策的合理選擇，在主觀(guān)上努力杜絕利用會(huì )計政策選擇實(shí)施財務(wù)造假的現象。
4、完善公司治理結構，為會(huì )計準則的實(shí)施創(chuàng )造一個(gè)良好的環(huán)境
公司治理結構是影響會(huì )計準則執行效果的的關(guān)鍵因素。我國的公司治理結構存在嚴重缺陷。因此，要盡快建立真正的現代企業(yè)制度，完善公司內部治理結構，加強對高管人員行為的監督約束。另外，必須加強資本市場(chǎng)、經(jīng)理人市場(chǎng)等的培育，通過(guò)激烈競爭的外部市場(chǎng)建立起對高管人員會(huì )計政策選擇的激勵約束機制；建立高管人員任職期可靠性檔案，對其遵守道德規范和行為準則予以記載以利于激勵機制效用的發(fā)揮；建立健全破產(chǎn)機制，實(shí)現債務(wù)的約束作用和保護債權人的利益，為公司治理結構的有效發(fā)揮創(chuàng )造條件。
總之，會(huì )計作為經(jīng)濟生活中的重要的信息資源和“商業(yè)語(yǔ)言”，已成為政府管理部門(mén)、投資者、債權人以及社會(huì )公眾進(jìn)行宏觀(guān)調控、改善經(jīng)濟管理、評價(jià)財務(wù)狀況、做出投資決策的重要依據。社會(huì )各方面對會(huì )計信息質(zhì)量的要求越來(lái)越高。因此，必須不斷完善會(huì )計法律制度，加強監管，規范會(huì )計信息的生成、披露行為，提高會(huì )計信息質(zhì)量，更好地發(fā)揮會(huì )計在經(jīng)濟建設中的作用。
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