2015年注冊稅務(wù)師稅務(wù)代理實(shí)務(wù)模擬試題答案及解析
一、單項選擇題(共10題。每題1分。每題的備選項中，只有1個(gè)最符合題意)
(1) :B
個(gè)體工商戶(hù)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入=30+15s45(萬(wàn)元)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額=45×15%=6.75(萬(wàn)元)
(2) :C
轉讓過(guò)程中應納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費附加=65×5%×(1+7%+3%)=3.58(萬(wàn)元)
倉庫的賬面成本=60-(60÷20×2)=54(萬(wàn)元)應納稅所得額=6554-3.58=7.42(萬(wàn)元)
應納企業(yè)所得稅=7.42×25%=1.86(萬(wàn)元)
(3) :D
對于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無(wú)論加工費和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費的合計數，依照加工承攬合同計稅貼花。對委托方提供的主要材料或原料金額不計稅貼花。應納印花稅=100000×5×1‰+(150000+50000)×0.5‰=600(元)
(4) :C
調整增加所得額=15-100×14%+5=6(萬(wàn)元)
軟件企業(yè)發(fā)生的職工培訓費用，可以全額扣除，未取得工會(huì )經(jīng)費收入專(zhuān)用收據的工會(huì )經(jīng)費支出不可以在稅前扣除。
(5) :D
選項A、B、C中擴大經(jīng)營(yíng)范圍、變更開(kāi)戶(hù)銀行、增設分支機構，都應變更稅務(wù)登記;選項D屬于經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、地點(diǎn)發(fā)生變化，總機構從河北遷至北京涉及變更主管稅務(wù)機關(guān)，應當辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記手續;對于不涉及變更主管稅務(wù)機關(guān)的，只要辦理變更稅務(wù)登記即可。
(6) :B
小汽車(chē)屬于不可以抵扣進(jìn)項稅額的自用應稅消費品，所以，銷(xiāo)售時(shí)應按簡(jiǎn)易征收辦法計稅。應納增值稅=40000÷(1+4%)×4%×50%=769.23(元)。
(7) :D
調整增加應納稅所得額=15-100×14%+5-100×2%=4(萬(wàn)元)，軟件企業(yè)發(fā)生的職工培訓費用，全額扣除。
(8) :C
納稅人兼營(yíng)不同稅率的應當繳納消費稅的消費品，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數量;未分別核算銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數量，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷(xiāo)售的，從高適用稅率。該公司將這些適用不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷(xiāo)售，應按從高原則，即適用糧食白酒的消費稅計算方法計稅。其應納消費稅稅額=50000×(0.5×2+60×20%)=650000(元)。
(9) :B
分攤率=20000÷(70000+130000+200000)=0.05
(10) :A
出口企業(yè)收到主管?chē)悪C關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿易免稅證明》后，依據注明的“不得抵扣稅額抵減額”沖減原已確認的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本及進(jìn)項稅額轉出，所以，選項A正確。
二、多項選擇題(共10題。每題2分。每題的備選項中，有2個(gè)或2個(gè)以上符合題意，至少有1個(gè)錯項。錯選，本題不得分;少選，所選的每個(gè)選項得0.5分)
(1) :B,D,E
外國政府或國際金融組織向我國政府及國家金融機構提供優(yōu)惠貸款所書(shū)立的合同免稅，選項A是向企業(yè)貸款不符合規定，要繳納印花稅;選項C，分包合同應按規定計稅。
(2) :B,C,D
對稅務(wù)機關(guān)作出的征稅行為不服的，必須先向稅務(wù)機關(guān)提出復議，如果對復議結果不服的，可以再向人民法院提出行政訴訟。因此，選項A、E不符合題意。(3) :A,E
房地產(chǎn)企業(yè)申報納稅時(shí)，《土地增值稅納稅申報表(一)》第l6欄“與轉讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”按轉讓房地產(chǎn)時(shí)實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加三項合計數填寫(xiě)。
(4) :B,C,D,E
選項A，抵押貸款的房屋轉讓?zhuān)瑢儆诜课莓a(chǎn)權轉讓?zhuān)瑧斦魇胀恋卦鲋刀?選項B、C、E，房地產(chǎn)的代建房行為、重新評估增值和出借房產(chǎn)，沒(méi)有發(fā)生房地產(chǎn)產(chǎn)權轉讓?zhuān)徽魇胀恋卦鲋刀?選項D屬于免稅范圍。
(5) :B,D,E
委托人對重要涉稅事項的處理與國家稅收法律、法規及有關(guān)規定相抵觸，注冊稅務(wù)師應指明;委托人故意不提供有關(guān)資料和文件的應當拒絕出具有關(guān)報告。(6) :A,C,D
選項B，稅務(wù)行政復議代理人限定于個(gè)人，不能擴大到法人;選項E，代征人不是稅務(wù)行政機關(guān)，對其代征行為不服，復議時(shí)，該委托稅務(wù)機關(guān)是被申請人。
(7) :A,B,D,E
選項C，房產(chǎn)所有權、土地使用權所有人通過(guò)中國境內非營(yíng)利的社會(huì )團體、國家機關(guān)將房屋產(chǎn)權、土地使用權贈與教育、民政和其他社會(huì )福利、公益事業(yè)的，不征收土地增值稅。(8) :B,C,D,E
選項A，國有性質(zhì)的企業(yè)其工資、薪金超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數額，不得在企業(yè)所得稅前扣除。
(9) :A,B,D
企業(yè)發(fā)生的下列支出應作為長(cháng)期待攤費用：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出;固定資產(chǎn)的大修理支出。自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，研究過(guò)程中的相關(guān)支出計入管理費用;生產(chǎn)車(chē)間的固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理支出計入管理費用。
(10) :B,E
選項B，注冊稅務(wù)師不得代客戶(hù)制作原始憑證;選項E，注冊稅務(wù)師不應當代為登記現金和銀行存款日記賬，應當由納稅單位的出納人員登記。
三、筒答題(共8題，第3、8題5分，第1、2、5題6分，第6、7題7分，第4題8分)
(1) :
(1)經(jīng)濟林屬于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。
(2)外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎。
(3)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計算的折舊，準予稅前扣除。企業(yè)應當自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。林木類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限為10年。
(2) :
(1)業(yè)務(wù)(1)可以抵扣的進(jìn)項稅額為：(100000×13%+10000×7%)×40%=5480(元)
(2)以金銀首飾抵償債務(wù)，需要視同銷(xiāo)售計算增值稅銷(xiāo)項稅額和消費稅。
增值稅銷(xiāo)項稅額=190000×17%=32300(元)
應納消費稅=220000×5%=11000(元)
(3)業(yè)務(wù)(3)，商場(chǎng)的賬務(wù)處理和稅務(wù)處理不正確，啤酒逾期的包裝物押金是要繳納增值稅的，應納增值稅=10000÷1.17×17%=1452.99(元)
借：其他應付款——押金 10000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 8547.01
應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 1452.99
(4)業(yè)務(wù)(4)，百貨商場(chǎng)應繳納的增值稅=117000÷1.17×17%-15300=1700(元)
(5)方案一：
商品八折銷(xiāo)售，這是銷(xiāo)售折扣，按減去折扣額后的金額確認銷(xiāo)售收入。銷(xiāo)項稅額=1000×80%÷1.17×17%=116.24(元)
進(jìn)項稅額=750÷1.17×17%=108.97(元)
應納增值稅=116.24-108.97=7.27(元)
稅前凈利率=銷(xiāo)售凈利÷銷(xiāo)售收入=(1000×80%÷1.17-750÷1.17)÷(1000×
80%÷1.17)=6.25%
方案二：
應納增值稅=1000÷1.17×17%+200÷1.17×17%-750÷1.17×17%-150÷1.17×17%=43.59(元)
稅前凈利率=(1000÷1.17-750÷1.17-150÷1.17-200÷1.17×17%)÷(1000÷1.17)=6.6%
方案三：
應納增值稅=1000÷1.17×17%-750÷1.17×17%=36.32(元)
稅前凈利率=(1000÷1.17-750÷1.17-200)÷(1000÷1.17)=1.60%
因為第二方案的稅前凈利率最高，所以百貨商場(chǎng)應選用第二方案。
(3) :
(1)簽訂的購銷(xiāo)合同應繳納的印花稅=(8000+3000×2+15000)×0.3‰×10000=87000(元)
(2)簽訂的加工承攬合同應繳納的印花稅=[(50+20)×0.5‰+200×0.3‰+40×0.5‰]×10000=1150(元)
(3)簽訂的技術(shù)合同應繳納的印花稅=1000÷4×0.3‰×10000=750(元)
(4)簽訂的建筑安裝工程承包合同應繳納的印花稅=(300+1OO)×0.3‰×10000=1200(元)
(5)新增記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿應繳納的印花稅=(2000+500)×0.5‰×10000=12500(元)
(6)啟用其他賬簿應繳納的印花稅=10×5=50(元)
(4) :
(1)應納營(yíng)業(yè)稅=60×5%+14000×5%=3+700=703(萬(wàn)元)
(2)應納城建稅和教育費附加=703×(7%+3%)=70.3(萬(wàn)元)
(3)土地成本=(6000+6000×3%)×70%×80%=3460.8(萬(wàn)元)
開(kāi)發(fā)成本=5800×80%=4640(萬(wàn)元)
開(kāi)發(fā)費用=300×80%+(3460.8+4640)×5%=240+405.04=645.04(萬(wàn)元)
銷(xiāo)售寫(xiě)字樓的增值額=14000-3460.8-4640-645.04-14000×5%×(1+7%+3%)-(3460.8+4640)×20%=2864(萬(wàn)元)
增值率=2864÷(14000-2864)×100%=25.72%，適用的土地增值稅稅率為30%
應繳納的土地增值稅=2864×30%=859.2(萬(wàn)元)
(5) :
(1)企業(yè)可以降低稅收負擔的稅收籌劃方法包括不予征稅方法、減免稅方法、稅率差異方法、分割方法、扣除方法、抵免方法、延期納稅方法和退稅方法。
(2)減免稅方法是指依據國家稅收法律、法規或政策規定的可以享受減稅或免稅優(yōu)惠的經(jīng)營(yíng)、投資、理財等活動(dòng)方案，以減輕稅收負擔的方法。注冊稅務(wù)師的籌劃思路屬于減免稅方法。
(6) :
(1)鋼鐵廠(chǎng)拒絕另行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的原因是：若再另行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，屬于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
(2)貿易公司應向鋼鐵廠(chǎng)取得該項業(yè)務(wù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)復印件到主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行認證，認證相符后，憑該專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及鋼鐵廠(chǎng)所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的《丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)貿易公司主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證。
(3)貿易公司最遲應于專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具之日起180日內辦妥上述各項手續，并到主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行認證才能保證此項業(yè)務(wù)的進(jìn)項稅額可以抵扣。
(7) :
(1)自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎，即以1200萬(wàn)元為計稅價(jià)值。
(2)企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計人當期損益的，在按照規定據實(shí)扣除的基礎上，按照研究開(kāi)發(fā)費用的50%加計扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。
(3)當期費用化的金額為800萬(wàn)元，可以加計扣除501%;無(wú)形資產(chǎn)應在入賬當月攤銷(xiāo)，當年攤銷(xiāo)金額=1200÷10÷12×4=40(萬(wàn)元)，可加計攤銷(xiāo)20萬(wàn)元，合計當年可以在稅前扣除1260萬(wàn)元(800+800×50%+40+20)。
(8) :
(1)扣除項目=4000×60%+3000×5%×(1+7%+3%)+3000×0.05%=2566.5(萬(wàn)元)
(2)增值額=3000-2566.5=433.5(萬(wàn)元)
增值率=433.5÷2566.5×100%=16.89%，應納土地增值稅=433.5×30%=130.05(元)。
(3)允許扣除的稅金=(5000-2800)×5%×(1+7%+3%)+5000×0.05%+112=235.5(萬(wàn)元)
(4)允許扣除的項目合計=2800×(1+7×5%)+235.5=4015.5(萬(wàn)元)
(5)增值額=5000-4015.5=984.5(萬(wàn)元)
增值率=984.5÷4105.5×100%=23.98%，適用30%稅率。
應納土地增值稅=984.5×30%=295.35(萬(wàn)元)
(6)因城市實(shí)施規劃需要而搬遷由納稅人自行轉讓原房地產(chǎn)的，免征土地增值稅。
四、綜合分析題(本題20分)
(1) :
資料中存在的影響納稅的問(wèn)題及賬務(wù)調整分錄：
(1)自產(chǎn)貨物用于贈送，屬于增值稅中的視同銷(xiāo)售行為，應計算繳納增值稅，因此，此業(yè)務(wù)應當補計增值稅銷(xiāo)項稅額、相應的城建稅及教育費附加。由于這是非公益性捐贈，應全額調增應納稅所得額70000元，應補繳增值稅=120000×17%=20400(元)
調賬會(huì )計分錄：
借：以前年度損益調整 20400
貸：應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 20400
調增視同銷(xiāo)售所得120000-70000=50000(元)
(2)根據會(huì )計準則規定，對于未提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值。調賬會(huì )計分錄：
借：固定資產(chǎn) 100000
貸：以前年度損益調整 100000
應當調增應納稅所得額 100000
(3)企業(yè)收到的租金應該確認收入。租金收入應納營(yíng)業(yè)稅=20000×5%=1000(元)，財產(chǎn)租賃合同適用印花稅稅率為1‰，企業(yè)應當補繳印花稅20000×1‰=20(元)。補繳的營(yíng)業(yè)稅、印花稅相應的調減應納稅所得額。
調賬分錄為：
借：銀行存款 20000
貸：以前年度損益調整 20000
借：以前年度損益調整 1000
貸：應交稅費——應交營(yíng)業(yè)稅 1000
借：以前年度損益調整 20
貸：其他應付款 20
借：其他應付款 20
貸：庫存現金 20
應當調增應納稅所得額=20000-20-1000=18980(元)
(4)根據規定，包裝物逾期押金應當轉入其他業(yè)務(wù)收入，逾期押金應當補計增值稅銷(xiāo)項稅額、城建稅及教育費附加，并調增應納稅所得額。
調賬會(huì )計分錄：
借：其他應付款——包裝物押金 23400
貸：以前年度損益調整 20000
應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 3400
應當調增應納稅所得額20000元。
(5)企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規定據實(shí)扣除的基礎上，按照研究開(kāi)發(fā)費用的50%加計扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。因此企業(yè)可調減應納稅所得額20萬(wàn)元。按稅法規定，企業(yè)之間支付的管理費用不得在稅前扣除，這屬于會(huì )計與稅法口徑不同產(chǎn)生的差異，在匯算清繳時(shí)調增應納稅所得額10萬(wàn)元。
(6)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計算的數額的部分，準予扣除。
本題目中借款利率為10÷50=20%，高于同期銀行貸款利率。利息支出應調增的應納稅所得額=500000×(20%-6%)=70000(元)
財務(wù)費用應調增應納稅所得額70000元。
(7)購買(mǎi)上市公司股票未超過(guò)12個(gè)月，應計算繳納企業(yè)所得稅;對B公司的股息、紅利所得，符合免稅投資收益的概念，免征企業(yè)所得稅。調減應納稅所得額20萬(wàn)元。
(8)企業(yè)所得稅法規定，稅收滯納金、罰金、罰款和被沒(méi)收財物的損失、與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出不得在稅前扣除。
因此，稅收罰款及滯納金6萬(wàn)元不得在稅前扣除，向希望小學(xué)的直接捐贈，也不得在稅前扣除。營(yíng)業(yè)外支出應當調增應納稅所得額9萬(wàn)元。
計算2012年應補繳的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、印花稅和企業(yè)所得稅，并作出企業(yè)所得稅補稅的相關(guān)分錄：
應補繳的增值稅=20400+3400=23800(元)
應當補繳印花稅=20(元)
應當補繳營(yíng)業(yè)稅=1000(元)
應當補繳城建稅=(23800+1000)×7%=1736(元)
應當補繳教育費附加=(23800+1000)×3%=744(元)
由于企業(yè)已按自行計算的會(huì )計利潤預繳了企業(yè)所得稅，所以，現在只就納稅調增的應納稅所得額補稅。
應調整應納稅所得額=70000+50000+100000+18980+20000-200000+100000+70000-200000+90000-1736-744=116500(元)
應補繳企業(yè)所得稅=116500×25%=29125(元)
借：以前年度損益調整 29125
貸：應交稅費——應交所得稅 29125
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