2011注冊稅務(wù)師《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》答案及解析
一、單選題
1. [答案]：A
[解析]：
有下列情形之一的，委托方在代理期限內可單方終止代理行為
(1)稅務(wù)代理執業(yè)人員未按代理協(xié)議的約定提供服務(wù)。(2)稅務(wù)師事務(wù)所被注銷(xiāo)資格。(3)稅務(wù)師事務(wù)所破產(chǎn)、解體或被解散。
2. [答案]：C
[解析]：
個(gè)人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施范圍之內。稅務(wù)機關(guān)對單價(jià)5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執行措施。
3. [答案]：B
[解析]：
選項A：一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票，不得計算進(jìn)項稅額抵扣;選項B：自制設備器具自用于增值稅應稅項目的，對應的進(jìn)項稅額可以抵扣，不用做進(jìn)項稅額轉出處理;選項C：用于非增值稅應稅項目的裝飾材料的進(jìn)項稅額不能抵扣;選項D：辦公室和車(chē)間共用的電表，發(fā)生電費的增值稅進(jìn)項稅額準予抵扣。
4. [答案]：D
[解析]：
企業(yè)當月上繳上月應繳未繳的增值稅時(shí)，借記“應交稅費—未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
5. [答案]：B
[解析]：
根據財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知》[財稅(2005)181號]規定，凡在房產(chǎn)稅征收范圍內的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設施等，均應當依照有關(guān)規定征收房產(chǎn)稅。
6. [答案]：C
[解析]：
電網(wǎng)與用戶(hù)之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。
7. [答案]：C
[解析]：
復議機關(guān)應當自受理申請之日起60日內作出行政復議決定。情況復雜，不能在規定期限內作出行政復議決定的，經(jīng)復議機關(guān)負責人批準，可以適當延長(cháng)，并告知申請人和被申請人，但延長(cháng)期限最多不超過(guò)30日。
8. [答案]：B
[解析]：
選項B：銀行對逾期貸款加收的罰息，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除;選項ACD：均不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。
9. [答案]：A
[解析]：
城鎮土地使用稅的納稅人以實(shí)際占用的土地面積作為計稅依據。
10. [答案]：D
[解析]：
營(yíng)業(yè)稅納稅人有兼營(yíng)行為但未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應稅營(yíng)業(yè)額，按貨物的銷(xiāo)售額征收增值稅，按應稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。
二、多選題
1. [答案]：D, E
[解析]：
注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所出具虛假涉稅文書(shū)，但尚未造成委托人未繳或者少繳稅款的。由省稅務(wù)局予以警告并處1000元以上3萬(wàn)元以下的罰款，并向社會(huì )公告。
2. [答案]：A, D
[解析]：
選項BCE屬于增值稅視同銷(xiāo)售行為，進(jìn)項稅額可以抵扣，不用做進(jìn)項稅額轉出處理。
3. [答案]：A, B, D
[解析]：
選項C：企業(yè)的長(cháng)期借款轉借給其他企業(yè)，其利息收入按照全額計算營(yíng)業(yè)稅;選項E：企業(yè)內部非獨立核算單位互供勞動(dòng)收入不繳納營(yíng)業(yè)稅。
4. [答案]：C, E
[解析]：
選項A：酒類(lèi)企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，不超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除;超過(guò)部分，準予結轉以后納稅年度扣除;選項B：商業(yè)企業(yè)計提的存貨跌價(jià)準備金，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除;選項D：企業(yè)以轉賬方式支付的手續費及傭金，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。
5. [答案]：D, E
[解析]：
選項A：政府攤派支出，不得稅前扣除;選項B：企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計算的，預繳企業(yè)所得稅時(shí)，應當按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計算應納稅所得額;選項C：工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元的，為小型微利企業(yè)。
6. [答案]：B, C, D
[解析]：
注冊稅務(wù)師對企業(yè)應納消費稅進(jìn)行審查時(shí)，發(fā)現該企業(yè)向其關(guān)聯(lián)企業(yè)轉讓產(chǎn)品時(shí)，如價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當理由的，按稅法規定予以調整。具體方法為：①按獨立企業(yè)之間進(jìn)行相同或類(lèi)似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格;②按照銷(xiāo)售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所應取得的收入和利潤水平;③按成本加合理的費用和利潤;④按照其他合理的方法。
7. [答案]：A, C, D, E
[解析]：
從1995年7月1日起，一般納稅人經(jīng)營(yíng)商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專(zhuān)用的部分)、化妝品等消費品不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票;一般納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)機器、機車(chē)、汽車(chē)、輪船、鍋爐等大型機械電子設備，凡直接銷(xiāo)售給使用單位的，不再開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而改用普通發(fā)票。
8. [答案]：A, B, D, E
[解析]：
選項C：企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續時(shí)，確認收入的實(shí)現。
9. [答案]：B, D
[解析]：
選項A：應當按照“財產(chǎn)轉讓所得”征收個(gè)人所得稅;選項C：從2002年5月1日起，編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費，不再區分劇本的使用方是否為其任職單位，統一按特許權使用費所得項目計征個(gè)人所得稅;選項E：應當按照“工資、薪金所得”征收個(gè)人所得稅。
10. [答案]：A, C, E
[解析]：
按照現行政策規定，此題答案應該是ABCE。納稅人、扣繳義務(wù)人及納稅擔保人對稅務(wù)機關(guān)作出的征稅行為不服的應當先向復議機關(guān)申請行政復議，對行政復議決定不服的，才能提起行政訴訟。納稅人對“征稅行為”以外的其他具體行政行為不服，可以申請行政復議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟。稅務(wù)機關(guān)作出的征稅行為，包括確認納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計稅依據、納稅環(huán)節、納稅期限、納稅地點(diǎn)以及稅款征收方式等具體行政行為和征收稅款、加收滯納金及扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機關(guān)委托征收的單位作出的代扣代繳、代收代繳行為。
三、簡(jiǎn)答題
1. [答案]：
1. 西城汽車(chē)配件銷(xiāo)售公司收到退還增值稅專(zhuān)用發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)的時(shí)間已經(jīng)超過(guò)開(kāi)具的當月，已不符合增值稅專(zhuān)用發(fā)票作廢的條件。
2. 應由銷(xiāo)售方(即西城汽車(chē)配件銷(xiāo)售公司)向主管稅務(wù)機關(guān)填報《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請單》。期限應在增值稅專(zhuān)用發(fā)票認證期限內(或在增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具之日起180日內)。
3. 應填寫(xiě)具體原因(或因戶(hù)名錯誤需要開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票)以及相對應的藍字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的信息。同時(shí)，應提供由購買(mǎi)方(即江南汽車(chē)修理廠(chǎng))出具的寫(xiě)明拒收理由、錯誤具體項目以及正確內容的書(shū)面材料。
2. [答案]：
1. 王先生收取的允許在公司2010年企業(yè)所得稅稅前扣除的利息為45萬(wàn)元(500×2×6%×9÷12)，一方面計算利息的借款金額不能超過(guò)權益性投資的2倍(即1000萬(wàn)元)，另一方面計算利息的利率不得超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率(即6%)。
2. 王先生向公司收取的利息應繳納營(yíng)業(yè)稅、城市維護建設費、教育費附加和個(gè)人所得稅，分別為：
營(yíng)業(yè)稅=1800×10%×9÷12×5%=6.75(萬(wàn)元)
城市維護建設費=6.75×7%=0.47(萬(wàn)元)
教育費附加=6.75×3%=0.20(萬(wàn)元)
個(gè)人所得稅=1800×10%×9÷12×20%=27(萬(wàn)元)。
3. [答案]：
[答案]
1. 存貨報廢、毀損和變質(zhì)損失金額為：其賬面價(jià)值扣除殘值及保險賠償或責任賠償后的余額部分。
2. 報稅務(wù)機關(guān)審批這部分損失，應提供以下證明材料：
(1)單項或批量金額較小(占企業(yè)同類(lèi)存貨10%以下，或減少當年應納稅所得額、增加虧損10%以下，或10萬(wàn)元以下。下同)的存貨，由企業(yè)內部有關(guān)技術(shù)部門(mén)出具技術(shù)鑒定證明。
(2)單項或批量金額超過(guò)上述規定標準的較大存貨，應取得專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定報告或者具有法定資質(zhì)中介機構出具的經(jīng)濟鑒定證明。
(3)涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說(shuō)明。
(4)企業(yè)內部關(guān)于存貨報廢、毀損、變質(zhì)情況說(shuō)明及審批文件。
(5)殘值情況說(shuō)明。
(6)企業(yè)內部有關(guān)責任認定、責任賠償說(shuō)明和內部核批文件。
4. [答案]：
1. 會(huì )計處理正確。當月購進(jìn)原材料當月入庫，會(huì )計分錄正確。
2. 被政府收回土地使用權取得財政補償，不征營(yíng)業(yè)稅;
餐飲服務(wù)收入應納營(yíng)業(yè)稅=50000×5%=2500(元)。
3
(1)借：其他業(yè)務(wù)支出 2500
貸：應交稅費—應交營(yíng)業(yè)稅 2500
(2)借：應交稅費—應交營(yíng)業(yè)稅 2500
貸：銀行存款 2500
5. [答案]：
1. 企業(yè)多提折舊應在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)調增
借：累計折舊 100000
貸：以年度損益調整 100000
借：以前年度損益調整 25000
貸：應交稅費—應交所得稅 25000
或
借：累計折舊 100000
貸：以前年度損益調整 75000
應交稅費—應交所得稅 25000
2. 企業(yè)用于非應稅項目的購進(jìn)貨物，其進(jìn)項稅額不得抵扣，進(jìn)而影響城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。會(huì )計分錄應調整
(1)借：在建工程 34000
貸：應交稅費—增值稅檢查調整 34000
(2)借：以前年度損益調整 3400
貸：應交稅費—應交城市維護建設稅 2380
—教育費附加 1020
(3)借：應交稅費—應交企業(yè)所得稅 850
貸：以前年度損益調整 850
或
借：在建工程 34000
以前年度損益調整 2550
應交稅費—應交企業(yè)所得稅 850
貸：應交稅費—增值稅檢查調整 34000
—應交城市維護建設稅 2380
—教育費附加 1020
3. 企業(yè)對外捐贈產(chǎn)品，應視同銷(xiāo)售，計算銷(xiāo)項稅額，進(jìn)而影響城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。自產(chǎn)貨物直接對外捐贈，一方面應視同銷(xiāo)售確認應稅收入計算繳納企業(yè)所得稅，另一方面直接捐贈不屬于公益性捐贈，不能在企業(yè)所得稅前扣除。應調賬如下：
(1)借：以前年度損益調整 20400
貸：應交稅費—增值稅檢查調整 20400
(2)借：庫存商品 35000
貸：以前年度損益調整 35000
(3)借：以前年度損益調整 2040
貸：應交稅費—應交城市維護建設稅 1428
—應交教育費附加 612
(4)借：以前年度損益調整 3140
貸：應交稅費—應交企業(yè)所得稅 3140
或
借：庫存商品 35000
貸：應交稅費—增值稅檢查調整 20400
—應交城市維護建設稅 1428
—教育費附加 612
—應交企業(yè)所得稅 3140
以前年度損益調整 9420
6. [答案]：
1
(1)不正確，土地增值稅清算時(shí)，已經(jīng)計入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本的利息支出，應調整至財務(wù)費用中扣除�？煽鄢_(kāi)發(fā)成本為5000萬(wàn)元。
(2)不正確，利息支出能夠提供金融機構證明，同時(shí)按照房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項目計息分攤，但罰息不得扣除，A公司可扣除房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費用應為：(2000-100)+(5000+7000-2000)×5%=2400(萬(wàn)元)
(3)正確。
(4)不正確，加計扣除應為(5000+7000-2000)×20%=2000(萬(wàn)元)。
2
(1)扣除項目金額=(5000+7000-2000)+(2000-100)+(5000+5000)×5%+30000×5%×(1+7%+3%)+2000=10000+1900+500+1650+2000=16050(萬(wàn)元)
(2)增值額=30000-16050=13950(萬(wàn)元)
(3)增值額占扣除項目的比率=13950÷16050=86.92%
(4)應納土地增值稅=13950×40%-16050×5%=5580-802.5=4777.5(萬(wàn)元)。
7. [答案]：
1. A商場(chǎng)股權轉讓損失50萬(wàn)元，須經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審批后，在企業(yè)所得稅稅前扣除;
2. 權益法核算的分擔的B工廠(chǎng)的虧損，不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除;
3. 轉讓C公司的股權收益200萬(wàn)元，屬于財產(chǎn)轉讓所得，應計入當年應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅;
4. 投資的D貿易公司注銷(xiāo)清算分得的剩余資產(chǎn)，其中相當于D貿易公司累計未分配利潤和累計盈余公積應當分得的部分60萬(wàn)元，確認為股息性所得，免征企業(yè)所得稅;減除股息所得后超過(guò)投資成本部分40萬(wàn)元，確認為投資資產(chǎn)轉讓所得，應計入當年應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅;
5. 對E外貿公司投資按權益法核算分享的份額160萬(wàn)元，不屬于E外貿公司作出利潤分配的投資收益，不計入當年應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅;
6. 以股票溢價(jià)所形成的資本公積轉增股本，增加后持F上市公司流通股為300萬(wàn)股，但不作為股息、紅利收入，也不得增加該項投資的投資成本;現金分紅分得的40萬(wàn)元，不屬于符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，不屬于免稅收入，應計入當年應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。
8. [答案]：
1. 銷(xiāo)售機床，應納增值稅稅額=4000÷(1+4%)×4%×50%=76.92(元)。
2. 銷(xiāo)售刨床，增值稅銷(xiāo)項稅額=7500÷(1+17%)×17%=1089.74(元)。
3. 外購注塑機對外投資：增值稅銷(xiāo)項稅額=20000÷(1+17%)×17%=2905.98(元)。
4. 銷(xiāo)售鉆床，進(jìn)項稅額不得抵扣且未抵扣，應按4%的征收率減半征收增值稅
應納增值稅稅額=3800÷(1+4%)×4%×50%=73.08(元)。
5. 修理用備件報廢，系外購貨物發(fā)生非正常損失，已抵扣進(jìn)項稅額應做轉出處理，應轉出進(jìn)項稅額為850元。
6. 辦公用房捐贈，應視同發(fā)生應稅行為，按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)以公允價(jià)減去購置原價(jià)后，依5%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅
應納營(yíng)業(yè)稅額=(150-100)×5%=2.5(萬(wàn)元)。
四、綜合題
[答案]：
(一)納稅影響項目
1. 已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本中未取得發(fā)票的出包工程成本超過(guò)合同金額10%部分不得扣除，影響企業(yè)所得稅繳納。應納稅調整增加800萬(wàn)元(計算過(guò)程，商品房計稅總成本為：32000-[(20000-17000)-20000×10%]=31000(萬(wàn)元)，已繳商品房企業(yè)所得稅前可扣除成本：31000÷8×5.4=20925(萬(wàn)元))。多進(jìn)成本：21600-20925=675(萬(wàn)元)
2. 為電信部門(mén)建造的電信設施從電信部門(mén)取得款項，未計收入(或沖減成本，差額計入資本公積)，影響營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅和企業(yè)所得稅繳納。
(計算過(guò)程：應補營(yíng)業(yè)稅=400×5%=20(萬(wàn)元)
應補城市維護建設稅=20×7%=1.4(萬(wàn)元)
應補教育費附加=20×3%=0.6(萬(wàn)元)
應補土地增值稅=400×2%=8(萬(wàn)元)
納稅調整增加=400-300-20-1.4-0.6-8=70(萬(wàn)元))
3. 收取的資金占用費未按規定繳納營(yíng)業(yè)稅金及附加，繼而影響企業(yè)所得稅繳納。
(計算過(guò)程：應補營(yíng)業(yè)稅=80×5%=4(萬(wàn)元)
應補城市維護建設稅=4×7%=0.28(萬(wàn)元)
應補教育費附加=4×3%=0.12(萬(wàn)元)
納稅調整減少=4+0.28+0.12=4.4(萬(wàn)元))
4. 收取房租掛記“其他應付款”未確認收入，未按規定繳納營(yíng)業(yè)稅金及附加、房產(chǎn)稅，同時(shí)影響企業(yè)所得稅繳納。
(計算過(guò)程：應補營(yíng)業(yè)稅=20×5%=1(萬(wàn)元)
應補城市維護建設稅=1×7%=0.07(萬(wàn)元)
應補教育費附加=1×3%=0.03(萬(wàn)元)
應補房產(chǎn)稅=20×12%=2.4(萬(wàn)元)
納稅調整增加=20-1-0.07-0.03-2.4=16.5(萬(wàn)元))
5. 實(shí)際發(fā)生廣告宣傳費未超過(guò)稅法規定的限額，以前年度已經(jīng)納稅調整增加的廣告宣傳費可以在當年度企業(yè)所得稅稅前扣除，可納稅調整減少500萬(wàn)元。
(計算過(guò)程：稅前可扣除的廣告宣傳費限額=(32400+400+80+20)×15%=4935(萬(wàn)元)，當年度發(fā)生額200萬(wàn)元，2009年度納稅調整增加500萬(wàn)元可全額納稅調整減少)
6. 業(yè)務(wù)招待費超過(guò)稅法規定的限額，超過(guò)部分不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，應納稅調整增加72萬(wàn)元。
(計算過(guò)程：稅前可扣除的業(yè)務(wù)招待費=(32400+400+80+20)×5‰=164.5(萬(wàn)元)，180×60%=108(萬(wàn)元)，調增180-108=72(萬(wàn)元))
7. 實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費未超過(guò)稅法規定的限額，以前年度已經(jīng)納稅調整增加的職工教育經(jīng)費未超過(guò)稅法規定限額的部分可以在當年度企業(yè)所得稅稅前扣除，可納稅調整減少2.5萬(wàn)元。
(計算過(guò)程：稅前可扣除的職工教育經(jīng)費限額=300×2.5%=7.5(萬(wàn)元)，當年度發(fā)生額5萬(wàn)元，2009年度納稅調整增加12萬(wàn)元，當年未超過(guò)稅法規定限額部分余額部分可納稅調整減少7.5-5=2.5(萬(wàn)元))
8. 企業(yè)于2009年度預售時(shí)繳納的營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅已在2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)扣除，于2010年度企業(yè)所得稅繳納時(shí)不應重復扣除，應納稅調整增加1800萬(wàn)元。
9. 企業(yè)2009年度預售款于已在2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)預計毛利額計算繳納企業(yè)所得稅，于2010年度結轉收入企業(yè)所得稅繳納時(shí)，應予納稅調整減少，納稅調整減少額為3600萬(wàn)元。
(備注：括號內的計算過(guò)程，答題時(shí)不作要求)
(二)除企業(yè)所得稅外應補繳的稅費
1. 應補繳營(yíng)業(yè)稅：有償轉讓建造的電信設施應補繳營(yíng)業(yè)稅=400×5%=20(萬(wàn)元)
收取的資金占用費應補繳營(yíng)業(yè)稅=80×5%=4(萬(wàn)元)
收取房租應補繳=20×5%=1(萬(wàn)元)
合計應補繳營(yíng)業(yè)稅=20+4+1=25(萬(wàn)元)
2. 應補繳城市維護建設稅=25×7%=1.75(萬(wàn)元)
3. 應補繳教育費附加=25×3%=0.75(萬(wàn)元)
4. 應補繳土地增值稅：有償轉讓電信設施應補繳=400×2%=8(萬(wàn)元)
5. 應補繳房產(chǎn)稅=20×12%=2.4(萬(wàn)元)
(三)2010年度企業(yè)所得稅有關(guān)情況
1. 納稅調整增加=675+70+16.5+72+1800=2633.5(萬(wàn)元)
(具體項目：計稅成本多計675萬(wàn)元
電信設施未計收入及成本70萬(wàn)元
房租掛賬16.5萬(wàn)元
業(yè)務(wù)招待費超支72萬(wàn)元
上年度已扣除的營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅1800萬(wàn)元)
備注：具體項目答題時(shí)不作要求
2. 納稅調整減少=4.4+500+2.5+3600=4106.9(萬(wàn)元)
(具體項目：資金占用費繳納營(yíng)業(yè)稅金及附加4.4萬(wàn)元
上年度已調增廣告宣傳費扣除500萬(wàn)元
上年度已調增職工教育經(jīng)費扣除2.5萬(wàn)元
上年度已計算的預計毛利額3600萬(wàn)元)
3. 應納稅所得額=7540+2633.5-4106.9=6066.6(萬(wàn)元)
4. 應納企業(yè)所得稅=6066.6×25%=1516.65(萬(wàn)元)
5. 應退企業(yè)所得稅=1885-1516.65=368.35(萬(wàn)元)。
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