2015最新注冊稅務(wù)師《財務(wù)與會(huì )計》模擬試題答案及解析
一、單項選擇題
1.
【正確答案】 A
【答案解析】 債權人投入的資金受所有者權益保障的程度的衡量指標是產(chǎn)權比率，2008年末的產(chǎn)權比率=40%÷(1-40%)×100%=66.67%，2009年末的產(chǎn)權比率=30%÷(1-30%)×100%=42.86%，產(chǎn)權比率變動(dòng)率=(42.86%-66.67%)÷66.67%=-35.71%，產(chǎn)權比率降低表明債權人投入的資金受所有者權益保障的程度提高。
2.
【正確答案】 C
【答案解析】 應收賬款的機會(huì )成本=720/360×45×8%=7.2(萬(wàn)元)
3.
【正確答案】 D
【答案解析】 選項A，已獲利息倍數提高，說(shuō)明企業(yè)支付債務(wù)利息的能力提高;選項B，市盈率的高低與企業(yè)的債務(wù)比重沒(méi)有直接關(guān)系;選項C，凈資產(chǎn)利潤率越高，說(shuō)明企業(yè)所有者權益的獲利能力越強，但是不能說(shuō)明每股收益較高。
4.
【正確答案】 C
【答案解析】 凈資產(chǎn)收益率=銷(xiāo)售凈利率×資產(chǎn)周轉率×權益乘數
2008年凈資產(chǎn)收益率=(224÷1400)×(1 400÷4 000)×[1÷(1-60%)]=14%
2009年凈資產(chǎn)收益率=14%+3%=17%
2009年該公司的權益乘數=凈資產(chǎn)收益率/(銷(xiāo)售凈利率×資產(chǎn)周轉率)=17%÷[(224÷1 400)×(1 400÷4 000)]=3.04
5.
【正確答案】 D
【答案解析】 2008年邊際貢獻=9 000+4 000=13 000(萬(wàn)元)
2009年邊際貢獻=13 000×(1+25%)=16 250(萬(wàn)元)
2009年預計能實(shí)現稅前利潤=16 250-(4 000+1 200)=11 050(萬(wàn)元)
6.
【正確答案】 C
【答案解析】 基本每股收益=45 000/50 000=0.9(元)
稀釋每股收益的計算：
凈利潤的增加=10 000×4%×(1-25%)=300(萬(wàn)元)
普通股股數的增加=10 000/100×80=8 000(萬(wàn)股)
稀釋的每股收益=(45 000+300)/(50 000+8 000)=0.78(元)
7.
【正確答案】 C
【答案解析】 租賃是企業(yè)籌集資金的一種特殊方式，與其他籌資方式相比較，其優(yōu)缺點(diǎn)如下：及時(shí)獲得所需設備的使用權、減少設備投資的風(fēng)險、租賃費用高。
8.
【正確答案】 C
【答案解析】 負債的財務(wù)風(fēng)險較大，但資金成本較低，有利于降低企業(yè)的綜合資金成本，因此一般企業(yè)偏向于利用負債資金，選項A、選項D不正確;重工業(yè)企業(yè)長(cháng)期資產(chǎn)所占比重較大，需要在較長(cháng)時(shí)間內具有這部分資金的使用權，應多采用所有者權益資金，選項B不正確。
9.
【正確答案】 B
【答案解析】 2009年息稅前利潤
=凈利潤/(1-所得稅稅率)+利息
= 1 603 560/(1-30%) + 156 000×(1 + 5%) = 2 290 800 + 163 800 = 2 454 600;
2009年的已獲利息倍數=2 454 600/163 800=14.99
10.
【正確答案】 C
11.
【正確答案】 A
【答案解析】 由于會(huì )計分期，產(chǎn)生了本期與非本期，從而出現了權責發(fā)生制和收付實(shí)現制的區別。
12.
【正確答案】 C
【答案解析】 調節后的銀行存款余額=銀行存款日記賬賬面余額+銀行已收企業(yè)未收款項-銀行已付企業(yè)未付款項=286 000+10 000-4 000(或：=銀行對賬單余額+企業(yè)已收銀行未收款項-企業(yè)已付銀行未付款項=291 000+2 000-1 000)=292 000(元)
13.
【正確答案】 B
【答案解析】 對于單項金額非重大的應收款項以及經(jīng)單獨測試后未減值的單項金額重大的應收款項，可以按類(lèi)似信用風(fēng)險特征劃分為若干組合，再按這些應收款項組合在資產(chǎn)負債表日余額的一定比例計算確定減值損失，計提壞賬準備。
14.
【正確答案】 A
【答案解析】 可供出售金融資產(chǎn)，初始計量為公允價(jià)值，交易費用計入初始入賬金額，構成成本組成部分。
15.
【正確答案】 B
【答案解析】 公允價(jià)值持續下跌的情況下，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的下降計入“資產(chǎn)減值損失”，所以選項B正確，選項A錯誤;選項C應是2008年年末可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值700萬(wàn)元;2008年年初可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值1 000萬(wàn)元。選項D，確認的投資收益為50(1 000×5%)萬(wàn)元。
16.
【正確答案】 D
【答案解析】 投資收益=(45-35-5)+(30-20+2-0.5)=16.5(萬(wàn)元)
17.
【正確答案】 C
【答案解析】 材料成本差異率=(-30 + 60)÷(2 000 + 10 000)= 0.25%，本月發(fā)出材料的實(shí)際成本 = 6 000×(1+0.25%)= 6 015(萬(wàn)元)
18.
【正確答案】 B
【答案解析】 選項A收發(fā)過(guò)程中計量差錯引起的存貨盤(pán)虧，計入管理費用。選項 B由于自然災害等原因造成存貨非常損失，扣除應收賠款和殘料的凈損失的金額后計入營(yíng)業(yè)外支出。選項C購入存貨運輸途中發(fā)生的合理?yè)p耗，計入存貨的實(shí)際成本中。選項D，責任事故造成存貨凈損失，應當查明責任人，要求責任人賠償損失，計入“其他應收款”中。
19.
【正確答案】 C
【答案解析】 選項C應計入當期管理費用。
20.
【正確答案】 D
【答案解析】 固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=600+102+3+0.51+5+6×17%+88.47=800(萬(wàn)元);該設備于2008年9月25日完工投入使用，應從2008年10月份開(kāi)始計提折舊，本題屬于會(huì )計年度和折舊年度不一致的情況，第一個(gè)折舊年度應是2008年10月份到2009年9月末，所以2008年應計提的折舊=800×2/5×3/12=80(萬(wàn)元);
2009年的前9個(gè)月應計提的折舊=800×2/5×9/12=240(萬(wàn)元);
2009年的后三個(gè)月屬于第二個(gè)折舊年度的前三個(gè)月，應計提的折舊=(800-800×2/5)×2/5×3/12=48(萬(wàn)元)。
所以，該項設備2009年應提折舊=240+48=288(萬(wàn)元)。
21.
【正確答案】 B
【答案解析】 建造的固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工結算的，先按估計價(jià)值轉入固定資產(chǎn)，計提折舊，待辦理竣工結算手續后再調整固定資產(chǎn)原值，但是不調整已經(jīng)計提的累計折舊金額。所以固定資產(chǎn)的原值應該增加2萬(wàn)元，累計折舊的調整金額是0。
22.
【正確答案】 A
【答案解析】 2006年計提無(wú)形資產(chǎn)減值準備=(300-300/10)-261=9(萬(wàn)元)，2006年末的賬面價(jià)值為261萬(wàn)元。2007年末計提減值準備前賬面價(jià)值=261-261/9=232(萬(wàn)元)，2007年末應該計提減值準備=232-224=8(萬(wàn)元)，2007年末的賬面價(jià)值為224萬(wàn)元。2008年6月30日的賬面價(jià)值=224-224/8×6/12=210(萬(wàn)元)。
23.
【正確答案】 D
【答案解析】 處置時(shí)確認為“其他業(yè)務(wù)收入”包括三項，一是實(shí)際收到款項55 000萬(wàn)元，二是轉回原計入資本公積2 000萬(wàn)元(47 000-45 000)，三是轉回公允價(jià)值變動(dòng)損益，本題為2008年末確認損益1 000萬(wàn)元，合計=55 000 + 2 000 + 1 000=58 000萬(wàn)元。
24.
【正確答案】 C
【答案解析】 2007年1月1日A公司取得B長(cháng)期股權投資的入賬價(jià)值為2 000萬(wàn)元(1 900 + 100)，2007年B公司宣告虧損A公司應沖減對B長(cháng)期股權投資，2007年12月31日=2 000-2 00=1 800萬(wàn)元。2007年12月31日，該項長(cháng)期股權投資的公允價(jià)值減去處置費用后的凈額即為其出售價(jià)格減去出售費用后的凈額1 400-10=1 390(萬(wàn)元)，高于該長(cháng)期股權投資在持有期間和處置時(shí)形成的預計未來(lái)現金流量的現值總額1 350萬(wàn)元，因此可收回金額為1 390萬(wàn)元。應計提長(cháng)期股權投資減值準備=1 800 - 1 390=410(萬(wàn)元)。
25.
【正確答案】 C
【答案解析】 自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)在研究階段的支出全部費用化，計入當期損益(管理費用)。開(kāi)發(fā)階段的支出滿(mǎn)足資本化條件的，才能確認為無(wú)形資產(chǎn);不滿(mǎn)足資本化條件的計入當期損益(管理費用)。在無(wú)形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權利時(shí)，要將依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本。無(wú)形資產(chǎn)在確認后發(fā)生的后續支出，如宣傳活動(dòng)支出，僅是為了確保已確認的無(wú)形資產(chǎn)能夠為企業(yè)帶為預定的經(jīng)濟利益，因而應在發(fā)生當期確認為費用。故無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值為：(80 + 20 + 20)×60% + 1 + 3=76(萬(wàn)元)。
26.
【正確答案】 C
【答案解析】 銷(xiāo)售商品涉及現金折扣的，應當按總價(jià)確定銷(xiāo)售商品收入;合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，如分期收款銷(xiāo)售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應當按照應收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額。銷(xiāo)售商品采用支付手續費方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認收入;視同買(mǎi)斷方式的銷(xiāo)售，在滿(mǎn)足收入確認的情況下，可以在發(fā)出商品時(shí)確認收入。
27.
【正確答案】 B
【答案解析】 為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專(zhuān)門(mén)借款的，應當以資本化期間內專(zhuān)門(mén)借款實(shí)際發(fā)生的利息費用減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定，所以該項廠(chǎng)房建造工程在2007年度專(zhuān)門(mén)借款應予資本化的利息金額=2 000×6%×12/12-1 000×10%×6/12=70(萬(wàn)元)。2007年度一般借款應予資本化的利息金額=600×7%×3/12+400×7%×1/12=12.83(萬(wàn)元)。該項廠(chǎng)房建造工程在2007年度應予資本化的利息金額=70+12.83=82.83(萬(wàn)元)。
28.
【正確答案】 B
【答案解析】 甲公司債務(wù)重組的會(huì )計分錄：
借：庫存商品 100
應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額)17
固定資產(chǎn) 90
壞賬準備 100
貸：應收賬款 300
資產(chǎn)減值損失 7
因此，對損益的影響是7萬(wàn)元。
29.
【正確答案】 A
30.
【正確答案】 B
【答案解析】 用盈余公積派送新股時(shí)，按派送新股計算的金額，借記“盈余公積”，按股票面值和派送新股總數計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，差額貸記“資本公積—股本溢價(jià)”科目。
31.
【正確答案】 D
【答案解析】 由于該項虧損合同存在標的資產(chǎn)，所以A公司應根據損失200萬(wàn)元，編制會(huì )計分錄：
借：資產(chǎn)減值損失 200
貸：存貨跌價(jià)準備 200
32.
【正確答案】 A
【答案解析】 因原材料是一次性投入，所以材料費用應該按照投產(chǎn)產(chǎn)品的數量來(lái)分攤。
本月完工甲產(chǎn)品的總成本=186 000/500×400+72 000/(400+100×50%)×400+90 000/(400+100×50%)×400=292 800(元)。
33.
【正確答案】 C
【答案解析】 無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異 = 計稅基礎 – 賬面價(jià)值=(600×150% - 600×150%÷10×9/12)-(600 - 600÷10×9/12)= 277.5(萬(wàn)元)。
34.
【正確答案】 B
【答案解析】 按會(huì )計準則規定，與收益相關(guān)的政府補助，用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，取得時(shí)直接計入當期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。
35.
【正確答案】 D
【答案解析】 以營(yíng)業(yè)收入為基礎，減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷(xiāo)售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值變動(dòng)收益(減去公允價(jià)值變動(dòng)損失)和投資收益(減去投資損失)，計算出營(yíng)業(yè)利潤。本題D選項是“存在某金融機構的款項無(wú)法收回”，應計入營(yíng)業(yè)外支出，所以不影響營(yíng)業(yè)利潤。
36.
【正確答案】 B
【答案解析】 承租人應按租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值300萬(wàn)元與最低租賃付款額的現值315萬(wàn)元兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，即按300萬(wàn)元作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值的計算基礎。固定資產(chǎn)原價(jià)=300+租賃傭金6+租賃業(yè)務(wù)人員差旅費4+運雜費5+安裝調試費15=330(萬(wàn)元);租賃期滿(mǎn)，租賃資產(chǎn)轉移給承租人，應按固定資產(chǎn)預計尚可使用年限5年作為折舊期間，所以該固定資產(chǎn)年折舊額=330÷5=66(萬(wàn)元)。
37.
【正確答案】 A
【答案解析】 按照原使用年限和凈殘值，2011年應計提折舊=(1 500 000-100 000)/10=140 000(元)，按照變更后的使用年限和凈殘值，2011年應計提折舊=(1 500 000-140 000×4-60 000)/4=220 000(元)，對2011年凈利潤的影響=(220 000-140 000)×(1-25%)=60 000(元)(減少凈利潤)。
38.
【正確答案】 A
【答案解析】 選項A屬于日后期間發(fā)現的前期重大差錯，屬于日后調整事項。
39.
【正確答案】 C
【答案解析】 選項ABD均會(huì )減少凈利潤，但并不涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量，所以均為需要調增的項目。選項C需調減。
40.
【正確答案】 A
【答案解析】 該企業(yè)資產(chǎn)負債表中“存貨”項目的金額=“發(fā)出商品”科目余額50+“原材料”科目余額60-“材料成本差異”科目貸方余額5-“存貨跌價(jià)準備”余額20 =85(萬(wàn)元)。
注：計劃成本法下，材料成本差異借方余額表示超支差異，貸方余額表示節約差異;“工程結算”大于“工程施工”科目余額，不計入存貨項目。
二、多項選擇題
1.
【正確答案】 ABC
【答案解析】 選項A、B，每股收益最大化沒(méi)有考慮利潤與風(fēng)險的關(guān)系，也沒(méi)有考慮到利潤與時(shí)間的關(guān)系;選項C，利潤最大化可能造成經(jīng)營(yíng)行為的短期化，為使企業(yè)利潤最大化，一些企業(yè)可能會(huì )少提折舊、少計成本、費用，這種行為嚴重時(shí)就可能影響到企業(yè)今后的發(fā)展。
2.
【答案解析】 以庫存商品交換一臺設備、實(shí)際發(fā)生壞賬損失會(huì )使流動(dòng)資產(chǎn)減少，導致企業(yè)流動(dòng)比率下降;因未決訴訟而確認的預計負債屬于非流動(dòng)負債，固定資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)屬于非流動(dòng)資產(chǎn)，所以均不影響流動(dòng)比率。
【答疑編號42974】
3.
【正確答案】 DE
【答案解析】 企業(yè)資金需要量的預測方法主要包括銷(xiāo)售百分比法和回歸分析預測法。
4.
【正確答案】 ACDE
【答案解析】 一般情況下債券的資金成本低于股票的資金成本。
5.
【正確答案】 BCD
【答案解析】 選項A，現金持有量越大，也就是持有的現金越多，所以持有成本越大。這里的持有成本可以理解為持有現金的機會(huì )成本，也就是用這些現金進(jìn)行其他投資的收益。選項B，現金持有量越大，那么發(fā)生現金短缺的可能性就越小，所以因短缺而發(fā)生的成本就越小。選項C、E，現金持有量越大，在全年現金需求總額不變的情況下，需要轉換的次數就越小，那么轉換成本也就越小。選項D，現金持有量越大，那么持有的現金不能用于投資，所以收益會(huì )越小。
6.
【正確答案】 ABCD
【答案解析】 發(fā)放股票股利會(huì )被認為是企業(yè)現金短缺的象征，有可能導致企業(yè)股票價(jià)格下跌。選項E不正確。
7.
【正確答案】 BCDE
【答案解析】 重要性要求在進(jìn)行會(huì )計核算時(shí)應區分主次，重要的會(huì )計事項應單獨核算、單獨反映;不重要的會(huì )計事項則簡(jiǎn)化處理、合并反映，故選項BCDE符合要求。選項A體現了謹慎性要求。
8.
【正確答案】 CDE
【答案解析】 選項A、B只有在貨幣兌換交易中才會(huì )涉及，而且是用來(lái)計算貨幣兌換時(shí)所支付或收到的記賬本位幣金額，外幣賬戶(hù)不能采用買(mǎi)入匯率和賣(mài)出匯率來(lái)折算。選項C、D、E正確。其中，選項E可以作為與交易日即期匯率近似的匯率。
9.
【正確答案】 ABC
10.
【正確答案】 AE
【答案解析】 企業(yè)通常應當按照單個(gè)存貨項目計提存貨跌價(jià)準備，對于數量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類(lèi)別計提存貨跌價(jià)準備，所以選項A不正確;存貨的可變現凈值為存貨的預計未來(lái)凈現金流量，而不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)。所以選項E不正確。
11.
【正確答案】 ADE
【答案解析】 尚未收到發(fā)票賬單的，材料驗收入庫時(shí)先不入賬，等到月末按照暫估價(jià)值入賬，借記“原材料”科目，貸記“應付賬款-暫估應付賬款”科目，下月初作相反的會(huì )計分錄予以沖回， 在計算材料成本差異時(shí)不予以考慮。
12.
【正確答案】 ABCE
【答案解析】 在建工程進(jìn)行負荷聯(lián)合試車(chē)發(fā)生的費用，借記“在建工程——待攤支出”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目。所以選項D不正確。
13.
【正確答案】 CDE
【答案解析】 選項C，取得的租金收入，記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。選項D，土地使用權用于自行開(kāi)發(fā)建造廠(chǎng)房等地上建筑物時(shí)，土地使用權與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷(xiāo)和提取折舊。選項E，資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應當以公允價(jià)值計量，且公允價(jià)值變動(dòng)計入資本公積(其他資本公積)，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計入當期損益。
14.
【正確答案】 ABC
【答案解析】 按照國家有關(guān)規定認定的閑置土地，不屬于持有并準備增值后轉讓的土地使用權。即：我國的閑置土地不屬于投資性房地產(chǎn)，即為炒作而持有，未動(dòng)工開(kāi)發(fā)的土地屬于閑置土地(但IFRS下閑置土地可以作為投資性房地產(chǎn))。持有并準備增值后轉讓的房屋建筑物不屬于投資性房地產(chǎn)，其理由是房屋建筑物為炒作而增值是虛假的，純屬投機行為。
15.
【正確答案】 BC
【答案解析】 選項B、C，被投資單位提取盈余公積、宣告發(fā)放股票股利行為，均不影響其所有者權益的總額，因此，投資單位就不存在權益法的調整問(wèn)題，就不影響投資單位長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值。
16.
【正確答案】 ACE
【答案解析】 對于因增資而由成本法轉變?yōu)闄嘁娣ǖ那闆r，應以增資時(shí)點(diǎn)的被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎進(jìn)行持續計算。
增資時(shí)點(diǎn)被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值=原投資時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值+兩個(gè)時(shí)間點(diǎn)間的所有者權益賬面價(jià)值變動(dòng)+其他原因導致的可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)
對于因減資而由成本法轉變?yōu)闄嘁娣ǖ那闆r，應以原投資時(shí)點(diǎn)的被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎進(jìn)行持續計算。所以不需要考慮其他原因導致的可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)，只需要考慮原投資時(shí)點(diǎn)以后被投資單位的所有者權益賬面價(jià)值變動(dòng)。
17.
【正確答案】 BCE
【答案解析】 選項A，持有至到期投資以攤余成本進(jìn)行后續計量，所以對于在資產(chǎn)負債表日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額，是不做賬務(wù)處理的;選項D，可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額應當計入“資本公積”科目。
18.
【正確答案】 ABCE
【答案解析】 選項A、B，委托加工的應稅消費品直接用于對外銷(xiāo)售的，由受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本;如果收回后是用于連續生產(chǎn)應稅消費品的，由受托方代收代繳的消費稅應記入“應交稅費――應交消費稅”科目的借方，若用于繼續生產(chǎn)非應稅消費品的，則視同直接對外銷(xiāo)售，按照稅法規定也是不允許抵扣的，應計入委托加工物資成本。選項C，進(jìn)口原材料繳納的進(jìn)口關(guān)稅應計入原材料成本。選項D，一般納稅企業(yè)進(jìn)口原材料繳納的增值稅可以作為進(jìn)項稅額抵扣。選項E，一般納稅企業(yè)購進(jìn)用于非應稅項目的貨物支付的增值稅不能抵扣，應計入貨物成本。
19.
【正確答案】 ABCD
【答案解析】 未確認融資費用分攤率不一定是在租賃開(kāi)始日使最低租賃付款額的現值等于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的折現率。
20.
【正確答案】 BC
【答案解析】 或有事項產(chǎn)生的資產(chǎn)在基本確定的情況下才能確認，所以選項A不正確;與或有事項有關(guān)的義務(wù)確認為負債的同時(shí)，基本確定可以從對方或第三方獲得補償金的，應單獨確認為資產(chǎn)，資產(chǎn)確認金額不能超過(guò)確認的負債金額，若超過(guò)則按確認的負債金額計算。因此，對于甲公司因虧損合同而基本確定能夠收到的120萬(wàn)元的賠償款，甲公司應以100萬(wàn)元為限確認其他應收款，不沖減預計負債，選項D、E均不正確。
21.
【正確答案】 ACD
【答案解析】 選項B，資本公積不能用于彌補虧損。企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)性虧損的彌補方式有三種：第一是以后5個(gè)年度的稅前利潤彌補，第二是以后年度的稅后利潤彌補;第三是盈余公積彌補。選項E，應該是以權益結算的股份支付的會(huì )計處理，若是以現金結算的股份支付，則應通過(guò)應付職工薪酬核算。
22.
【正確答案】 ACDE
【答案解析】 選項B的計稅基礎為200萬(wàn)元。因債務(wù)擔保而確認的預計損失，在實(shí)際發(fā)生擔保損失時(shí)也不允許稅前扣除，所以并不產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。
23.
【正確答案】 BCDE
【答案解析】 企業(yè)銷(xiāo)售商品并在附有回購協(xié)議的方式下，一般屬于具有融資性質(zhì)的售后回購業(yè)務(wù)，不能確認收入，發(fā)出商品的實(shí)際成本與銷(xiāo)售價(jià)格以及相關(guān)稅費之間的差額，在“其他應付款”科目核算。所以，選項A不正確。
24.
【正確答案】 ACD
【答案解析】 分批法、分步法是計算產(chǎn)品成本的方法，不是生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配方法。
25.
【正確答案】 AB
【答案解析】 累計實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括下列內容：(1)施工中尚未安裝使用的材料成本等與合同未來(lái)活動(dòng)相關(guān)的合同成本。(2)在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項。
26.
【正確答案】 ADE
【答案解析】 按準則規定,所需支出存在一個(gè)連續范圍，且該范圍內各種結果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計數應當按照該范圍內的中間值確定。
在其他情況下，最佳估計數應當分別下列情況處理：
(1)或有事項涉及單個(gè)項目的，按照最可能發(fā)生金額確定。
(2)或有事項涉及多個(gè)項目的，按照各種可能結果及相關(guān)概率計算確定。
27.
【正確答案】 ADE
【答案解析】 會(huì )計政策變更是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來(lái)采用的會(huì )計政策改用另一會(huì )計政策的行為，但當期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)區別而采用新的會(huì )計政策以及對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會(huì )計政策，并不屬于會(huì )計政策變更。本題中只有ADE為會(huì )計政策變更，B為會(huì )計估計變更，C不作為會(huì )計政策變更處理。
28.
【正確答案】 ABD
【答案解析】 選項CE屬于日后非調整事項。
29.
【正確答案】 BCDE
【答案解析】 按會(huì )計準則規定，先征后返收到的增值稅作為政府補助計入營(yíng)業(yè)外收入，選項CDE都計入營(yíng)業(yè)外收入，增值稅的出口退稅不屬于政府補助，應貸記“應交稅費——應交增值稅(出口退稅)”科目。
30.
【正確答案】 BCE
【答案解析】 不影響利潤表中營(yíng)業(yè)利潤的項目只有營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、所得稅費用三個(gè)項目�？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值上升是計入資本公積的，也不影響營(yíng)業(yè)利潤。
三、計算題。
1.
(1).
【正確答案】 B
【答案解析】 普通股資金成本=0.6/10+5%=11%
債券的資金成本=10%×(1-25%)/(1-2%)×100%=7.65%
方案二的資金成本低，因此應該選擇方案二。
(2).
【正確答案】 A
【答案解析】 購買(mǎi)生產(chǎn)線(xiàn)M下，投資總額=500(萬(wàn)元)
第1～4年每年的現金凈流量=250×(1-25%)+(500-5)/5=286.5(萬(wàn)元)
第5年的現金凈流量=286.5+5=291.5(萬(wàn)元)
投資回收期=1+(500-286.5)/286.5=1.75(年)
(3).
【正確答案】 C
【答案解析】 購買(mǎi)生產(chǎn)線(xiàn)N
變動(dòng)成本率=1-邊際貢獻率=1-40%=60%，售價(jià)=變動(dòng)成本/變動(dòng)成本率=30/60%=50(元)
每年的息前稅后利潤=(10×50×40%-62.5)×(1-25%)=103.125(萬(wàn)元)，項目的凈現值=〔103.125+(500-10)/5〕×PVA8%，5+10×PV8%，5-500=309.84(萬(wàn)元)
(4).
【正確答案】 A
【答案解析】 購買(mǎi)生產(chǎn)線(xiàn)M
投資總額=500(萬(wàn)元)
第1～4年每年的現金凈流量=250×(1-25%)+(500-5)/5=286.5(萬(wàn)元)
第5年的現金凈流量=286.5+5=291.5(萬(wàn)元)
則該項目的凈現值=286.5×PVA8%，5+5×PV8%，5-500
=286.5×3.9927+5×0.6806-500
=647.31(萬(wàn)元)
購買(mǎi)生產(chǎn)線(xiàn)N的凈現值小于購買(mǎi)生產(chǎn)線(xiàn)M的凈現值，兩者的投資額與使用年限都相等的情況下，應選擇購買(mǎi)生產(chǎn)線(xiàn)M。
2.
(1).
【正確答案】 C
【答案解析】 進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益=250×8.35+150×9.15-3 380-12-6=62(萬(wàn)元)
(2).
【正確答案】 A
【答案解析】 可轉債負債成份的公允價(jià)值=5 000×6%×PVA9%,5+5 000×FV9%,5=4 416.41(萬(wàn)元)
20×7年度借款費用資本化金額=4 416.41×9%×11/12-62-25=277.35 (萬(wàn)元)
【說(shuō)明】與發(fā)行可轉換公司債券相關(guān)的會(huì )計分錄為：
2007年初發(fā)行債券：
借：銀行存款 50 000 000
應付債券——可轉換公司債券(利息調整)5 835 900
貸：應付債券——可轉換公司債券(面值) 50 000 000
資本公積——其他資本公積 5 835 900
2007年底計提利息：
借：在建工程 (44 164 100×9%×11/12)3 643 538.25
財務(wù)費用 331 230.75
貸：應付利息 3 000 000
應付債券——可轉換公司債券(利息調整) 974 769
2008年1月1日支付利息：
借：應付利息 3 000 000
貸：銀行存款 3 000 000
(3).
【正確答案】 A
【答案解析】 20×7年的完工進(jìn)度=1 000÷4 000×100%=25%
20×7年確認的合同收入=5 000×25%=1 250(萬(wàn)元)
20×7年確認的合同費用=4 000×25%=1 000(萬(wàn)元)
20×7年確認的合同毛利=1 250-1 000=250(萬(wàn)元)
20×8年的完工進(jìn)度=3 640÷5 200×100%=70%
20×8年確認的合同收入=5 000×70%-1 250=2 250(萬(wàn)元)
20×8年確認的合同費用=5 200×70%-1 000=2 640(萬(wàn)元)
20×8年確認的合同毛利=2 250-2 640=-390(萬(wàn)元)
20×8年確認的合同預計損失=(5 200-5 000)×(1-70%)=60(萬(wàn)元)
因該建造合同影響營(yíng)業(yè)利潤的金額=2 250-2 640-60=-450(萬(wàn)元)
(4).
【正確答案】 D
【答案解析】 乙企業(yè)20×8年的會(huì )計處理為：
登記實(shí)際發(fā)生的合同成本：
借：工程施工——合同成本 (3 640-1 000)2 640
貸：原材料、應付職工薪酬等 2 640
登記結算的合同價(jià)款：
借：應收賬款 1 800
貸：工程結算 1 800
登記實(shí)際收到的合同價(jià)款：
借：銀行存款 1 800
貸：應收賬款 1 800
登記合同收入、合同成本和合同毛利：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 640
工程結算 382.5
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 250
工程施工——合同毛利 390
應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)(2 250×17%)382.5
借：資產(chǎn)減值損失 60
貸：存貨跌價(jià)準備 60
影響資產(chǎn)負債表存貨項目的金額=(2 640-390)-(1 800-382.5)-60=772.5(萬(wàn)元)
四、綜合題。
1.
(1).
【正確答案】 B
【答案解析】 甲公司2007年計提的資產(chǎn)減值損失金額=100+415+104+10+30=659(萬(wàn)元)
具體分析如下：
(1)判斷是否計提減值準備，并進(jìn)行會(huì )計處理
�、偈马�(1)
2007年12月31日，甲公司A 組應收賬款“壞賬準備”科目貸方余額=9 600-8 100=1 500(萬(wàn)元)
所以甲公司2007年12月31日A 組應收賬款應計提壞賬準備=1 500-1 400=100(萬(wàn)元)
借：資產(chǎn)減值損失 100
貸：壞賬準備 100
�、谑马�(2)
A產(chǎn)品：
有銷(xiāo)售合同部分：
A產(chǎn)品可變現凈值=2 000×(1.2-0.15)=2 100(萬(wàn)元)，成本=2 000×1=2 000(萬(wàn)元)，這部分存貨不需計提跌價(jià)準備。
超過(guò)合同數量部分：
A產(chǎn)品可變現凈值=1 000×(1.1-0.15)=950(萬(wàn)元)，成本=1 000×1=1 000(萬(wàn)元)，這部分存貨需計提跌價(jià)準備50萬(wàn)元。
A產(chǎn)品本期應計提存貨跌價(jià)準備=50-(45-30)=35(萬(wàn)元)
B配件：
用B配件生產(chǎn)的A產(chǎn)品發(fā)生了減值，所以用B配件應按照成本與可變現凈值孰低計量
B配件可變現凈值=2 800×(1.1-0.3-0.15)=1 820(萬(wàn)元)，成本=2 800×0.7=1 960(萬(wàn)元)，B配件應計提跌價(jià)準備=1 960-1 820=140(萬(wàn)元)。
C配件：
D產(chǎn)品的可變現凈值=1 200×(4-0.4)=4 320(萬(wàn)元)，成本=3 600+1 200×0.8=4 560(萬(wàn)元)，D產(chǎn)品發(fā)生減值，C配件應按成本與可變現凈值孰低計量。C配件可變現凈值=1 200×(4-0.8-0.4)=3 360(萬(wàn)元)，成本3 600萬(wàn)元，應計提存貨跌價(jià)準備=3 600-3 360=240(萬(wàn)元)。
會(huì )計分錄：
借：資產(chǎn)減值損失 415
貸：存貨跌價(jià)準備——A 產(chǎn)品 35
——B 配件 140
——C 配件 240
�、凼马�(3)
X設備：
2007年12月31日計提減值準備前X設備賬面價(jià)值=(600-260-68)-(600-260-68)÷(5×12-2×12-2)×12=176(萬(wàn)元)，可收回金額為132萬(wàn)元，2007年12月31日應計提減值準備=176-132=44(萬(wàn)元)，計提減值準備后的賬面價(jià)值為132萬(wàn)元。
Y設備：
2007年12月31日計提減值準備前Y設備賬面價(jià)值=1 600-640=960(萬(wàn)元)，可收回金額為900萬(wàn)元，2007年12月31日應計提減值準備=960-900=60(萬(wàn)元)，計提減值準備后的賬面價(jià)值為900萬(wàn)元。
Z設備：
2007年12月31日計提減值準備前Z設備賬面價(jià)值=600-225=375(萬(wàn)元)，可收回金額為400萬(wàn)元，2007年12月31日不應計提減值準備，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為375萬(wàn)元。
會(huì )計分錄：
借：資產(chǎn)減值損失 104
貸：固定資產(chǎn)減值準備——X 設備 44
——Y 設備 60
�、苁马�(4)
無(wú)形資產(chǎn)2007年12月31日可收回金額為270萬(wàn)元，計提減值準備前的賬面價(jià)值為280萬(wàn)元，2007年應計提減值準備=280-270=10(萬(wàn)元)。
借：資產(chǎn)減值損失 10
貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準備 10
�、菔马�(5)
不需計提減值準備。
�、奘马�(6)
借：資產(chǎn)減值損失 30
貸：持有至到期投資減值準備 30
(2).
【正確答案】 BC
【答案解析】 選項A，準則規定對該可抵扣暫時(shí)性差異，不確認遞延所得稅資產(chǎn)，所以選項B正確;選項C，無(wú)形資產(chǎn)不滿(mǎn)足資本化條件的支出影響利潤的金額為600萬(wàn)元，攤銷(xiāo)影響利潤總額的金額=900÷10×1/12=7.5(萬(wàn)元)，因此，減少當期利潤總額的金額為607.5萬(wàn)元。選項D，形成無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，該無(wú)形資產(chǎn)的暫時(shí)性差異 = 900×150% - 900 = 450(萬(wàn)元)。
(3).
【正確答案】 B
【答案解析】 ①事項(1)
2007年1月1日應收賬款的賬面價(jià)值=7 600-1 400=6 200(萬(wàn)元)，計稅基礎=7 600(萬(wàn)元)，可抵扣暫時(shí)性差異的余額=7 600-6 200=1 400(萬(wàn)元)。
2007年12月31日應收賬款的賬面價(jià)值=9 600-1 500=8 100(萬(wàn)元)，計稅基礎=9 600(萬(wàn)元)，可抵扣暫時(shí)性差異的余額=9 600-8 100=1 500(萬(wàn)元)。
2007年產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=1 500-1 400=100(萬(wàn)元)，應確認的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=1 500×25%-1 400×33%=-87(萬(wàn)元)(表示貸方發(fā)生額)，應確認的納稅調整增加額100萬(wàn)元。
�、谑马�(2)
2007年1月1日，存貨跌價(jià)準備余額為45萬(wàn)元，可抵扣暫時(shí)性差異余額為45萬(wàn)元;2007年12月31日存貨跌價(jià)準備貸方余額=50+140+240=430(萬(wàn)元)，可抵扣暫時(shí)性差異余額為430萬(wàn)元。
應確認的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=430×25%-45×33%= 92.65(萬(wàn)元)(借方)，應確認的納稅調整增加額=430-45=385(萬(wàn)元)。
�、凼马�(3)
X設備
2007年1月1日賬面價(jià)值=600-68-260=272(萬(wàn)元)，計稅基礎=600-600÷5×2/12-600÷5×2=340(萬(wàn)元)，可抵扣暫時(shí)性差異余額=340-272=68(萬(wàn)元)，遞延所得稅資產(chǎn)余額=68×33%=22.44(萬(wàn)元);2007年12月31日賬面價(jià)值=132萬(wàn)元，計稅基礎=600-600÷5×2/12-600÷5×3=220(萬(wàn)元)，可抵扣暫時(shí)性差異余額=220-132=88(萬(wàn)元)，遞延所得稅資產(chǎn)余額=88×25%=22(萬(wàn)元)。
2007年發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異=88-68=20(萬(wàn)元)，遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=22-22.44=-0.44(萬(wàn)元)(貸方)
Y設備
2007年1月1日賬面價(jià)值與計稅基礎相等，無(wú)暫時(shí)性差異和遞延所得稅余額;2007年12月31日賬面價(jià)值=900萬(wàn)元，計稅基礎=1 600-1 600÷10×4=960(萬(wàn)元)，可抵扣暫時(shí)性差異余額=960-900=60(萬(wàn)元)，遞延所得稅資產(chǎn)余額=60×25%=15(萬(wàn)元)。
2007年發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異=60-0=60(萬(wàn)元)，遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=15-0=15(萬(wàn)元)(借方)
Z設備
2007年期初和期末均無(wú)暫時(shí)性差異余額。
上述固定資產(chǎn)2007年應確認的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=15-0.44=14.56(萬(wàn)元)(借方)。2007年應確認的納稅調整增加額=20+60=80(萬(wàn)元)。
�、苁马�(4)
2006年12月31日，該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=300-20=280(萬(wàn)元)，計稅基礎=300-300÷10=270(萬(wàn)元)，應確認遞延所得稅負債余額=(280-270)×33%=3.3(萬(wàn)元);2007年12月31日，該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=280-10=270(萬(wàn)元)，計稅基礎=300-300÷10×2=240(萬(wàn)元)，應確認遞延所得稅負債余額=(270-240)×25%=7.5(萬(wàn)元)。2007年應確認的遞延所得稅負債=7.5-3.3=4.2(萬(wàn)元)(貸方)，2007年應調減應納稅所得額=300÷10-(280-270)=20(萬(wàn)元)。
�、菔马�(5)
2007年12月31日，該可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為210萬(wàn)元，計稅基礎為200萬(wàn)元，應確認的遞延所得稅負債=(210-200)×25%=2.5(萬(wàn)元)。此項2007年不需進(jìn)行納稅調整。
�、奘马�(6)
2007年12月31日應確認遞延所得稅資產(chǎn)=30×25%=7.5(萬(wàn)元)。2007年應確認的納稅調整增加額=30萬(wàn)元。
�、呤马�(7)
預計負債賬面價(jià)值=400(萬(wàn)元)
預計負債計稅基礎=400-400=0
預計負債形成的可抵扣暫時(shí)性差異=400(萬(wàn)元)
遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額=400×25%=100(萬(wàn)元)，2007年應確認的納稅調整增加額=400萬(wàn)元。
�、嗍马�(8)
交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=4 100(萬(wàn)元)
交易性金融資產(chǎn)計稅基礎=2 000(萬(wàn)元)
交易性金融資產(chǎn)形成的應納稅暫時(shí)性差異=4 100-2 000=2 100(萬(wàn)元)
遞延所得稅負債的發(fā)生額=2 100×25%=525(萬(wàn)元)，2007年應確認的納稅調整減少額=2100萬(wàn)元。
�、崾马�(9)
無(wú)形資產(chǎn)不確認遞延所得稅，2007年應確認的納稅調整減少額=(1 500-900)×50% + 900×50%÷10×1/12=303.75(萬(wàn)元)
綜上，2007年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=-87+92.65+14.56+7.5+100=127.71(萬(wàn)元)(借方)
(4).
【正確答案】 A
【答案解析】 2007年遞延所得稅負債發(fā)生額=4.2+2.5+525=531.7(萬(wàn)元)(貸方)
(5).
【正確答案】 B
【答案解析】 應交所得稅=[利潤總額+/-永久性差異 -(期末應納稅暫時(shí)性差異 - 期初應納稅暫時(shí)性差異)+(期末可抵扣暫時(shí)性差異 - 期初可抵扣暫時(shí)性差異)]×所得稅稅率
2007年應交所得稅=(5 000+100+385+80-20+30+400-2 100-303.75)×33%=1 178.5125(萬(wàn)元)。
【答疑編號43018】
(6).
【正確答案】 B
【答案解析】 2007年所得稅費用=1 178.5125-127.71+(531.7-2.5)=1 580.0025(萬(wàn)元)。注意因可供出售金融資產(chǎn)而確認的遞延所得稅是計入資本公積的，并不影響所得稅費用。
2.
(1).
【正確答案】 AD
【答案解析】 該房產(chǎn)于2009年8月底已滿(mǎn)足持有待售固定資產(chǎn)的定義，因此9月、10月和11月應停止計提折舊。多計提3個(gè)月折舊，即(14 700-300)/20×3/12=180(萬(wàn)元)。
08年8月底原賬面價(jià)值=14 700-(14 700-300)×(9+12×4+8)/240=10 800(萬(wàn)元)
調整后的預計凈殘值9 460萬(wàn)元，應計提減值準備=10 800-9 460=1 340(萬(wàn)元)。
更正分錄為：
借：累計折舊 180
貸：管理費用 180
借：資產(chǎn)減值損失 1 340
貸：固定資產(chǎn)減值準備 1 340
(2).
【正確答案】 AC
【答案解析】 根據資料(5)編制2010年1至3月有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項的調整會(huì )計分錄。
�、倥cS公司合同因其不存在標的資產(chǎn)，故應確認預計負債金額。執行合同損失120萬(wàn)元;不執行合同違約金損失=20萬(wàn)元，退出合同最低凈成本=20萬(wàn)元，多確認損失=100萬(wàn)元
借：預計負債 100
貸：以前年度損益調整——營(yíng)業(yè)外支出 100
�、谂cQ公司合同因其不存在標的資產(chǎn)，故應確認預計負債金額。執行合同損失=(0.14-0.12)×5 000=100(萬(wàn)元)，不執行合同違約金損失=80萬(wàn)元，退出合同最低凈成本=80萬(wàn)元;企業(yè)應確認退出合同支付的違約金損失為一項預計負債。
借：以前年度損益調整——營(yíng)業(yè)外支出 80
貸：預計負債 80
�、�
借：以前年度損益調整——營(yíng)業(yè)收入 1 500
應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 255
貸：其他應付款 1 740
以前年度損益調整——財務(wù)費用 15
借：庫存商品 800
貸：以前年度損益調整——營(yíng)業(yè)成本 800
借：其他應付款 1 740
貸：銀行存款 1 740
(注意：最后這筆分錄是2010年的正常分錄)
�、�
借：應收賬款 20(100×70%-50)
貸：以前年度損益調整——營(yíng)業(yè)收入 20
借：勞務(wù)成本 8(50-60×70%)
貸：以前年度損益調整——營(yíng)業(yè)成本 8
�、輰儆诋斊跇I(yè)務(wù)，不屬于資產(chǎn)負債表日后事項。
�、迣儆诋斊跇I(yè)務(wù)，不屬于資產(chǎn)負債表日后事項。
�、�
借：以前年度損益調整——營(yíng)業(yè)外支出 80
貸：預計負債 80
因此，調增營(yíng)業(yè)外支出項目的金額=-100+80+80=60(萬(wàn)元)，調增應收賬款項目的金額=20(萬(wàn)元)，調增存貨項目的金額=800+8=808(萬(wàn)元)。
(3).
【正確答案】 A
【答案解析】 該題目完整的會(huì )計處理是：
(1)根據資料(2)編制2009年12月與銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)相關(guān)的交易或事項的會(huì )計分錄。
�、�12月1日
借：應收賬款 1 755
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 500
應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 255
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800
貸：庫存商品 800
12月15日收到貨款：
借：銀行存款 1 740
財務(wù)費用 15(1 500×1%)
貸：應收賬款 1 755
�、�
借：勞務(wù)成本 50
貸：應付職工薪酬 50
借：應收賬款 50
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50
貸：勞務(wù)成本 50
�、�
借：銀行存款 2 340
貸：應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 340
預收賬款 2 000
借：發(fā)出商品 1 600
貸：庫存商品 1 600
�、�12月3日
借：銀行存款 510
長(cháng)期應收款 3 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 723.2
應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 510
未實(shí)現融資收益 276.8
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 700
貸：庫存商品 1 700
12月31日
借：未實(shí)現融資收益 11.35
貸：財務(wù)費用 11.35[(3 000-276.8)×5%/12]
�、�12月5日：
借：銀行存款 4 680
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4 000
應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 680
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3 000
貸：庫存商品 3 000
12月31日：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 200(300×4)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 900 (300×3)
應付賬款(或其他應付款) 300
借：庫存商品 300(100×3)
應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)68(100×4×17%)
應付賬款(或其他應付款) 100
貸：銀行存款 468(100×4×1.17)
�、�12月10日：
借：發(fā)出商品 5 000
貸：庫存商品 5 000
借：勞務(wù)成本 100
貸：應付職工薪酬 100
�、�12月6日G1配件2 000件，合同約定價(jià)每件0.5萬(wàn)元。不得退貨。
借：應收賬款 1 170
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 (2 000×0.5)
應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 170
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400(2 000×0.2)
貸：庫存商品 400
12月6日G2配件5 000件，合同約定價(jià)每件0.8萬(wàn)元�？梢酝素�。
借：發(fā)出商品(或委托代銷(xiāo)商品) 3 000(5 000×0.6)
貸：庫存商品 3 000
12月31日
收到G1配件2 000件貨款，
借：銀行存款 1 170
貸：應收賬款 1 170
收到G2配件代銷(xiāo)清單
借：銀行存款 936
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800(1 000×0.8)
應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 136
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600(1 000×0.6)
貸：發(fā)出商品(或委托代銷(xiāo)商品) 600
(2)根據資料(4)編制2009年12月與會(huì )計差錯相關(guān)的會(huì )計分錄。
�、�
借：材料采購 200
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200
�、谠摲慨a(chǎn)于2009年8月底已滿(mǎn)足持有待售固定資產(chǎn)的定義，因此9月、10月和11月應停止計提折舊。多計提3個(gè)月折舊，即(14 700-300)/20×3/12=180(萬(wàn)元)。
08年8月底原賬面價(jià)值=14 700-(14 700-300)×(9+12×4+8)/240=10 800(萬(wàn)元)
調整后的預計凈殘值9 460萬(wàn)元，應計提減值準備=10 800-9 460=1 340(萬(wàn)元)。
更正分錄為：
借：累計折舊 180
貸：管理費用 180
借：資產(chǎn)減值損失 1 340
貸：固定資產(chǎn)減值準備 1 340
�、�1至11月份對該設備應計提折舊=(900-900/10)/5×11/12=148.5(萬(wàn)元)
補提折舊=148.5-82.5=66(萬(wàn)元)
借：管理費用 66
貸：累計折舊 66
�、軣o(wú)形資產(chǎn)2至11月應攤銷(xiāo)=(9 000-6 300)/5×10/12=450(萬(wàn)元)
多計提攤銷(xiāo)=750-450=300(萬(wàn)元)
借：累計攤銷(xiāo) 300
貸：管理費用 300
(3)根據資料(5)編制2010年1至3月有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項的調整會(huì )計分錄。
�、倥cS公司合同因其不存在標的資產(chǎn)，故應確認預計負債金額。執行合同損失120萬(wàn)元;不執行合同違約金損失=20萬(wàn)元，退出合同最低凈成本=20萬(wàn)元，多確認損失=100萬(wàn)元
借：預計負債 100
貸：以前年度損益調整——營(yíng)業(yè)外支出 100
�、谂cQ公司合同因其不存在標的資產(chǎn)，故應確認預計負債金額。執行合同損失=(0.14-0.12)×5 000=100(萬(wàn)元)，不執行合同違約金損失=80萬(wàn)元，退出合同最低凈成本=80萬(wàn)元;企業(yè)應確認退出合同支付的違約金損失為一項預計負債。
借：以前年度損益調整——營(yíng)業(yè)外支出 80
貸：預計負債 80
�、�
借：以前年度損益調整——營(yíng)業(yè)收入 1 500
應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 255
貸：應收賬款 1 740
以前年度損益調整——財務(wù)費用 15
借：庫存商品 800
貸：以前年度損益調整——營(yíng)業(yè)成本 800
借：應收賬款 1 740
貸：銀行存款 1 740
(注意：最后這筆分錄是2010年的正常分錄)
�、�
借：應收賬款 20(100×70%-50)
貸：以前年度損益調整——營(yíng)業(yè)收入 20
借：勞務(wù)成本 8(50-60×70%)
貸：以前年度損益調整——營(yíng)業(yè)成本 8
�、輰儆诋斊跇I(yè)務(wù)，不屬于資產(chǎn)負債表日后事項。
�、迣儆诋斊跇I(yè)務(wù)，不屬于資產(chǎn)負債表日后事項。
�、�
借：以前年度損益調整——營(yíng)業(yè)外支出 80
貸：預計負債 80
(4)填列未來(lái)公司2009年度利潤表相關(guān)項目的金額。
未來(lái)公司利潤表(部分項目)
2009年度
項目
金額(萬(wàn)元)
一、營(yíng)業(yè)收入
95 000+①1 500+②50+④2 723.2+⑤4 000-⑤1 200+⑦1 000+⑦800+(2)①200-(3)③1 500+(3)④20=102 593.2
減：營(yíng)業(yè)成本
70 000+①800+②50+④1 700+⑤3 000-⑤900+⑦400+⑦600-(3)③800-(3)④8=74 842
營(yíng)業(yè)稅金及附加
500+80=580
銷(xiāo)售費用
6 000+600=6 600
管理費用
8 000+1 000-(2)②180+(2)③66-(2)④300=8 586
財務(wù)費用
1 000+200+①15-④11.35-(3)③15=1 188.65
資產(chǎn)減值損失
800+1 500+(2)②1 340=3 640
加：公允價(jià)值變動(dòng)收益
0+600=600
投資收益
0+890=890
二、營(yíng)業(yè)利潤
8 646.55
加：營(yíng)業(yè)外收入
100+700=800
減：營(yíng)業(yè)外支出
200+300-(3)①100+(3)②80+(3)⑦80=560
三、利潤總額
8 886.55
(4).
【正確答案】 B
(5).
【正確答案】 C
(6).
【正確答案】 A
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