2012年注冊稅務(wù)師考試《財務(wù)與會(huì )計》答案及解析
一、單項選擇題(本題型共40題，每小題1分，共40分。每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分。)
1、正確答案：C
試題解析：
本題考點(diǎn)是普通年金現值計算，由于每半年計息一次，所以需要注意3年有6個(gè)半年，利率按半年利率確定。2011年年末應在銀行存入的金額為3000×PVA3%，6=3000×5.4172=16251.6(元)。
2、正確答案：C
試題解析：
本題考點(diǎn)是風(fēng)險報酬率的確定。標準離差率=標準差/期望收益率=0.06/12%=0.5，風(fēng)險報酬率=風(fēng)險報酬系數×標準離差率=40%×0.5=20%
3、正確答案：C
試題解析：
本題的考點(diǎn)是財務(wù)比率指標的計算。因為流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負債，所以2.8=2011年年末流動(dòng)資產(chǎn)/50，推出2011年年末流動(dòng)資產(chǎn)=2.8×50=140(萬(wàn)元);又因為速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負債，所以1.6=(140-期末存貨)/50，推出期末存貨=60萬(wàn)元。2011年度存貨周轉次數=銷(xiāo)貨成本/平均存貨
4、試題解析：
本題考點(diǎn)為稀釋性潛在普通股的含義。稀釋性潛在普通股包括可轉換公司債券、認股權證和股票期權。配股會(huì )增加發(fā)行在外的股數，會(huì )影響基本每股收益，不是稀釋潛在普通股。
5、正確答案：D
試題解析：
本題考點(diǎn)為本量利分析。因為：利潤=邊際貢獻-固定成本，所以，邊際貢獻=固定成本+利潤=56000+45000/(1-25%)=116000(元);又因為：邊際貢獻=單位邊際貢獻×銷(xiāo)售數量，所以單位邊際貢獻=116000/2000=58(元)。
6、正確答案：C
試題解析：
本題考點(diǎn)是企業(yè)預算體系的構成。生產(chǎn)預算是根據銷(xiāo)售預算確定的，生產(chǎn)預算包括直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算、銷(xiāo)售費用預算和管理費用預算等。
7、正確答案：C
試題解析：
本題考點(diǎn)是優(yōu)先股籌資方式的優(yōu)點(diǎn)。優(yōu)先股票的股東一般沒(méi)有投票權，不會(huì )分散企業(yè)的控制權。
8、正確答案：B
試題解析：
9、正確答案：B
試題解析：
本題考點(diǎn)為每股收益無(wú)差別點(diǎn)的計算。(EBIT-20000×6%-1000×8%)×(1-25%)/(5000+1000)=(EBIT-20000×6%-5200×10%-800×8%)×(1-25%)/5000，解得EBIT=4304(萬(wàn)元)。
10、正確答案：D
試題解析：
本題考點(diǎn)是低正常股利加額外股利政策的優(yōu)缺點(diǎn)。采用低正常股利加額外股利政策，公司可以靈活掌握資金的調配，同時(shí)有利于股價(jià)的穩定。
11、正確答案：A
試題解析：
在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現在購買(mǎi)相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現金或者現金等價(jià)物的金額計量，負債按照現在償付該項債務(wù)所需支付的現金或者現金等價(jià)物的金額計量。
12、正確答案：B
試題解析：
企業(yè)劃出用于交易性金融資產(chǎn)投資的款項，應通過(guò)“其他貨幣資金—存出投資款”科目核算。
13、正確答案：B
試題解析：
可動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數額=10-5=5(萬(wàn)元)。
14、正確答案：D
試題解析：
企業(yè)持有未到期的應收票據貼現時(shí)，不滿(mǎn)足金融資產(chǎn)終止確認條件，應按照實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”科目，按照商業(yè)匯票的票面金額貸記“短期借款”科目，差額計入財務(wù)費用。
15、正確答案：C
試題解析：
該公司2011年年末應計提的壞賬準備=220×5%-(240×5%-30+10)=19(萬(wàn)元)。
16、正確答案：C
試題解析：
該指定不是“必須可以完全消除”，而是“可以消除或明顯減少”。
17、正確答案：B
試題解析：
有合同部分：存貨的成本=1000×1.4=1400(萬(wàn)元)，可變現凈值=(1.5-0.05)×1000=1450(萬(wàn)元)，賬面價(jià)值為1400萬(wàn)元;無(wú)合同部分：存貨的成本=300×1.4=420(萬(wàn)元)，可變現凈值=(1.3-0.05)×300=375(萬(wàn)元)，賬面價(jià)值為375萬(wàn)元。則甲公司2011年12月31日該批機器在資產(chǎn)負債表“存貨”項目中應列示的金額=1400+375=1775(萬(wàn)元)。
18、正確答案：C
試題解析：
該批原材料的入賬價(jià)值=4500+9×(1-7%)+3+2.7=4514.07(萬(wàn)元)。
19、正確答案：B
試題解析：
企業(yè)對外進(jìn)行來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料等，不屬于委托加工物資，應單獨設置備查簿進(jìn)行登記。
20、正確答案：B
試題解析：
材料成本差異率=(45-85)/(250+550)×100%=-5%(節約差異)，當月生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用乙材料的實(shí)際成本=600×(1-5%)=570(萬(wàn)元)。
21、正確答案：C
試題解析：
(1)報廢時(shí)攤銷(xiāo)：
借：管理費用 8000
貸：周轉材料—攤銷(xiāo) 8000
(2)收回殘料：
借：原材料 1000
貸：管理費用 1000
(3)將“攤銷(xiāo)”和“在用”明細科目對沖：
借：周轉材料—攤銷(xiāo) 16000
貸：周轉材料—在用 16000
22、正確答案：C
試題解析：
存貨盤(pán)虧時(shí)，若存貨已計提存貨跌價(jià)準備，應當同時(shí)結轉存貨跌價(jià)準備科目余額。
23、正確答案：D
試題解析：
在建工程由于自然災害造成的凈損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“在建工程—建筑工程”、“在建工程—安裝工程”等科目，不沖減“在建工程—待攤支出”科目。
24、正確答案：C
試題解析：
該設備2009年計提的折舊=50000×2/5=20000(元)，2010年計提的折舊=(50000-20000)×2/5=12000(元)，2011年應計提的折舊=(50000-20000-12000)×2/5=7200(元)，則在2011年年末該設備累計計提的折舊額=20000+12000+7200=39200(元)。
25、正確答案：C
試題解析：
2011年因該專(zhuān)利權的攤銷(xiāo)和報廢對公司利潤總額的影響=90000/10+(90000-90000/10×4)=63000(元)。
26、正確答案：B
試題解析：
2011年年末該設備的賬面價(jià)值=10000-(10000-500)/10×2.5=7625(元)。則該公司應在2011年資產(chǎn)負債表日確認的資產(chǎn)減值損失=7625-3000=4625(元)。
27、正確答案：D
試題解析：
因預計該股票的價(jià)格的下跌是暫時(shí)的，所以不計提減值損失，做公允價(jià)值暫時(shí)性變動(dòng)的處理即可，應借記“資本公積—其他資本公積”科目的金額=(23.75-22.5)×100=125(萬(wàn)元)。
28、正確答案：B
試題解析：
甲公司將委托加工消費品收回后的入賬成本=100000+35000+15000=150000(元)。
29、正確答案：D
試題解析：
選項A、B和C，均通過(guò)“管理費用”科目核算。
30、正確答案：B
試題解析：
交易性金融負債發(fā)生的交易費用記入“投資收益”科目。
31、正確答案：B
試題解析：
該公司在2011年應予資本化的專(zhuān)門(mén)借款利息費用=5000×5%-2800×0.4%×4-1300×0.4%×8=163.60(萬(wàn)元)。
32、正確答案：C
試題解析：
該公司在2011年度因該產(chǎn)品質(zhì)量保證應確認的預計負債=5000×(1%×15%+2%×5%)=12.5(萬(wàn)元)。
33、正確答案：D
試題解析：
甲公司2011年末所有者權益總額=1250-70-30+300-[300-(70+30)]×25%=1400(萬(wàn)元)。
注意：對于甲公司董事會(huì )提出的利潤分配方案，因尚未提交股東大會(huì )審議，故無(wú)需進(jìn)行任何賬務(wù)處理，即不會(huì )減少2011年年末所有者權益總額。
34、正確答案：A
試題解析：
可供出售金融資產(chǎn)期末按照公允價(jià)值計量，期末資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計稅基礎，產(chǎn)生應納稅暫時(shí)性差異。2011年年初應納稅暫時(shí)性差異余額=2900-2300=600(萬(wàn)元)，年末應納稅暫時(shí)性差異余額=2600-2300=300(萬(wàn)元)，2011年年末轉回應納稅暫時(shí)性差異300萬(wàn)元，應確認的遞延所得稅負債=-300×25%=-75(萬(wàn)元)。
35、正確答案：C
試題解析：
甲公司應調整留存收益的金額=[8800-(7000-200)]×(1-25%)=1500(萬(wàn)元)。
36、正確答案：B
試題解析：
固定資產(chǎn)折舊方法的變化屬于會(huì )計估計變更。
37、正確答案：B
試題解析：
賴(lài)以估計的基礎發(fā)生了變化是會(huì )計估計變更，與會(huì )計政策變更無(wú)關(guān)。
38、正確答案：B
試題解析：
該公司2011年年末資產(chǎn)負債表中“存貨”項目的金額=250+335+300-25-100+1200+(600-600)+(400-300)=2060(萬(wàn)元)。
39、正確答案：C
試題解析：
該公司2011年的營(yíng)業(yè)利潤=30000-20000-300-1000-1500-350-100+100+250=7100(萬(wàn)元)。
40、正確答案：D
試題解析：
間接法是以?xún)衾麧櫈槠鹚泓c(diǎn)，經(jīng)過(guò)調整，計算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~。
二、多項選擇題(本題型共30題，每小題2分，共60分。每小題備選答案中，至少有兩個(gè)符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分。)
41、正確答案：A, C
試題解析：
本題考點(diǎn)是財務(wù)比率綜合評價(jià)體系。選項B、D、E屬于《中央企業(yè)綜合效績(jì)評價(jià)實(shí)施細則》規定的修正指標。
42、正確答案：A, C, D, E
試題解析：
本題考點(diǎn)是杜邦分析體系。凈資產(chǎn)利潤率=資產(chǎn)凈利潤率×權益乘數，資產(chǎn)凈利潤率=銷(xiāo)售凈利率×資產(chǎn)周轉率，選項B錯誤。
43、正確答案：B, C, D
試題解析：
本題考點(diǎn)是盈虧臨界分析。盈虧臨界點(diǎn)的銷(xiāo)售量=固定成本總額/(單價(jià)-單位變動(dòng)成本)，從公式可以看出銷(xiāo)售數量的變動(dòng)不影響盈虧臨界點(diǎn)的銷(xiāo)售量，所以選項A錯誤;降低產(chǎn)品單位邊際貢獻將提高盈虧臨界點(diǎn)的銷(xiāo)售量，所以選項E錯誤。
44、正確答案：A, B, C
試題解析：
本題的考點(diǎn)是現金預算的內容�，F金預算的內容包括現金收入、現金支出、現金余缺及資金的籌集與應用�，F金收入包括期初余額和預算期銷(xiāo)售現金收入�，F金余缺=期初余額+現金收入-現金支出;期末現金余額=現金余缺+資金籌措-資金的使用。
45、正確答案：A, B, D, E
試題解析：
本題考點(diǎn)是短期借款利率。在周轉信用協(xié)議下，借款企業(yè)若未使用借款，未使用部分需向金融機構支付承諾費，借款企業(yè)的負擔加重，故實(shí)際利率高于名義利率，選項A正確;補償余額和貼現付息使得實(shí)際可使用資金小于名義借款額，會(huì )導致實(shí)際利率高于名義利率，選項B、D正確;由于借款分期等額償還，企業(yè)實(shí)際上只使用了借款的一部分，但要支付全部金額的利息，故企業(yè)負擔的實(shí)際利率要高于名義利率，選項E正確;信用額度下銀行不承擔法律責任，企業(yè)也不需要額外支付費用，不影響實(shí)際利率，選項C錯誤。
46、正確答案：A, B, D
試題解析：
本題考點(diǎn)是基本每股收益的計算。選項C、E，屬于稀釋潛在普通股，不影響基本每股收益。
47、正確答案：A, B, D
試題解析：
選項C，對經(jīng)單獨測試后未發(fā)生減值的單項金額重大的應收款項，應當采用組合方式進(jìn)行減值測試，分析判斷是否發(fā)生減值;選項E，單項金額重大的應收款項減值測試需要預計該項應收款項未來(lái)現金流量現值的，應采用應收款項發(fā)生時(shí)的初始折現率計算未來(lái)現金流量的現值。
48、正確答案：A, C, D
試題解析：
選項B，接受外幣資本投資時(shí)，企業(yè)收到的以外幣投入的資本，應采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不產(chǎn)生外幣資本折算差額;選項E，外幣計價(jià)的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的匯兌差額計入資本公積。
49、正確答案：A, B, D
試題解析：
選項C，應作為“工程物資”核算，不屬于存貨。
50、正確答案：A, B, C
試題解析：
選項A、B和C應全額計提存貨跌價(jià)準備，可變現凈值為零;選項D，已發(fā)生毀損的存貨可能還會(huì )有凈殘值，可變現凈值不一定為零;選項E，存貨盤(pán)盈說(shuō)明存貨價(jià)值增加，可變現凈值不為零。
51、正確答案：A, B, D
試題解析：
選項C.支付的消費稅可以抵扣，應記入“應交稅費—應交消費稅”的借方;選項E，支付的增值稅可以抵扣，不計入委托加工物資的成本。
52、正確答案：B, D
試題解析：
選項A，在確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應考慮預計棄置費用的因素;選項C，投資者投入的固定資產(chǎn)的成本按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外;選項E，以一筆款項購入多項沒(méi)有單獨標價(jià)的固定資產(chǎn)，應按各項固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)成本。
53、正確答案：A, B, D, E
試題解析：
選項C，市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預計未來(lái)現金流量現值的折現率，導致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。
54、正確答案：C, D, E
試題解析：
選項A和B均應在發(fā)生時(shí)計入當期管理費用或銷(xiāo)售費用。
55、正確答案：A, B, E
試題解析：
選項C，對于融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費用，應在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)剩余使用壽命三者中較短的期間內計提折舊;選項D，提前報廢的固定資產(chǎn)不再補提折舊。
56、正確答案：A, B, D, E
試題解析：
選項C，研究階段的支出應予以費用化，計入當期損益。
57、正確答案：A, C, D
試題解析：
選項B，可供出售金融資產(chǎn)持有期間的公允價(jià)值暫時(shí)性變動(dòng)計入資本公積，若是公允價(jià)值持續下跌發(fā)生了減值，則應計入資產(chǎn)減值損失;選項E，以公允價(jià)值模式計量的投資性房地產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的公允價(jià)值變動(dòng)應計入公允價(jià)值變動(dòng)損益。
58、正確答案：A, B, D, E
試題解析：
選項C，外購應稅消費品不是用于繼續生產(chǎn)應稅消費品的，消費稅應計入外購應稅消費品成本。
59、正確答案：A, C, D, E
試題解析：
選項B，采用售后回購方式融資的，回購價(jià)格與原售價(jià)之間的差額，應在回購期間內按期計提利息費用，借記“財務(wù)費用”，貸記“其他應付款”，回購時(shí)轉銷(xiāo)其他應付款的余額。
60、正確答案：A, B, C
試題解析：
選項D，以現金結算的股份支付在行權日，借記“應付職工薪酬”，貸記“銀行存款”，不涉及將負債的公允價(jià)值轉入所有者權益的處理;選項E，以現金結算的股份支付在可行權日之后，負債的公允價(jià)值變動(dòng)記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。
61、正確答案：B, C, E
試題解析：
選項A，債務(wù)重組日應為2011年11月1日;選項D，泰山公司計入營(yíng)業(yè)外支出的金額=4000-360-2800=840(萬(wàn)元)。
62、正確答案：B, C
試題解析：
選項A，發(fā)行可轉換公司債券，應當在初始確認該金融工具時(shí)將負債成份和權益成份進(jìn)行分拆，按負債成份的公允價(jià)值記入“應付債券”科目，實(shí)際收到的款項扣除負債成份的公允價(jià)值后計入資本公積(其他資本公積);選項D，計提的利息可能計入應付利息，也可能計入應付債券(應計利息);選項E，轉股時(shí)，應結轉應付債券的賬面價(jià)值和資本公積(其他資本公積)，扣除可轉換的股票面值的差額計入資本公積(股本溢價(jià))。
63、正確答案：A, B, C, E
試題解析：
選項D，借記“盈余公積”，貸記“應付股利”，不會(huì )引起資本公積金額的變動(dòng)。
64、正確答案：A, C, D, E
試題解析：
選項B，建造合同收入包括初始合同收入、因合同變更形成的收入，還包括因索賠和獎勵等形成的收入。
65、正確答案：A, B, C
試題解析：
選項D，轉回存貨跌價(jià)準備是可抵扣暫時(shí)性差異的轉回，會(huì )減少遞延所得稅資產(chǎn)的余額;選項E，國債利息收入不形成暫時(shí)性差異，不會(huì )引起遞延所得稅資產(chǎn)余額增加。
66、正確答案：A, E
試題解析：
選項B，固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會(huì )計估計變更，應采用未來(lái)適用法處理，不影響期初留存收益;選項C，將資本化的部分確認為無(wú)形資產(chǎn)，借記“無(wú)形資產(chǎn)”，貸記“研發(fā)支出—資本化支出”，不影響期初留存收益;選項D，投資性房地產(chǎn)的后續計量模式不能由公允價(jià)值模式改為成本模式，不影響期初留存收益。
67、正確答案：A, C, D
試題解析：
選項B和E屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項。
68、正確答案：A, B, C, D
試題解析：
選項E，下一年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)政策不需要在本期財務(wù)報表附注中披露。
69、正確答案：C, D
試題解析：
選項A、B和E，都會(huì )引起投資活動(dòng)現金流量發(fā)生變化。
70、正確答案：A, B, C
試題解析：
選項D，無(wú)需在報表附注中披露;選項E，不重要的資產(chǎn)負債表日后非調整事項無(wú)需在報表附注中披露。
三、計算題
71、正確答案：D
試題解析：
應收賬款平均收款期=10×40%+30×30%+50×20%+80×10%=31(天)
72、正確答案：C
試題解析：
73、正確答案：D
試題解析：
應收賬款現金折扣金額=160×360×(1+15%)×40%×5%+160×360×(1+15%)×30%×2%=1722.24(萬(wàn)元)。
74、正確答案：B
試題解析：
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新政策 |
原政策 |
增加額 |
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銷(xiāo)售利潤 |
（160-120）×360×（1+15%）=16560 |
（160-120）×360=14400 |
2160 |
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信用成本： |
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（1）機會(huì )成本 |
456.32 |
×50×8%=640 |
-183.68 |
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（2）壞賬損失及收賬費用 |
160×360×（1+15%）×10%×10%=662.4 |
160×360×40%×（4.5%+3%）=1728 |
-1065.6 |
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（3）現金折扣金 |
1722.24 |
0 |
1722.24 |
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利潤=銷(xiāo)售利潤-信用成本合計 |
13719.04 |
12032 |
1687.04 |
75、正確答案：C
試題解析：
甲公司債務(wù)重組后應收賬款的入賬價(jià)值=[2340×(1+8%×6/12)-500×(1+17%)-600-800)]×(1-30%)=314.02(萬(wàn)元)。
76、正確答案：C
試題解析：
甲公司取得資產(chǎn)公允價(jià)值與增值稅稅額合計=500×(1+17%)+600+800=1985(萬(wàn)元)，重組后應收賬款的入賬價(jià)值為314.02萬(wàn)元，沖減的應收賬款賬面價(jià)值=2340×(1+8%×6/12)-300=2133.6(萬(wàn)元)，應沖減的資產(chǎn)減值損失=(1985+314.02)-2133.6=165.42(萬(wàn)元)，即使利潤總額增加165.42萬(wàn)元。會(huì )計分錄為：
借：庫存商品 500
應交稅費—應交增值稅(進(jìn)項稅額) 85
交易性金融資產(chǎn) 600
無(wú)形資產(chǎn) 800
壞賬準備 300
應收賬款—債務(wù)重組 314.02
貸：應收賬款 2433.06(2340+2340×8%×6/12)
資產(chǎn)減值損失 165.42
77、正確答案：C
試題解析：
或有應付金額應確認的預計負債金額=314.02×(5%-3%)=6.28(萬(wàn)元)。
乙公司相關(guān)會(huì )計分錄為：
借：應付賬款 2433.6
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500
應交稅費—應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 85
可供出售金融資產(chǎn)—成本 500
—公允價(jià)值變動(dòng) 80
無(wú)形資產(chǎn) 600
投資收益 20
營(yíng)業(yè)外收入—非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益 200
應付賬款—債務(wù)重組 314.02
預計負債 6.28
營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 128.3
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 520
存貨跌價(jià)準備 20
貸：庫存商品 540
借：資本公積 80
貸：投資收益 80
根據上述分錄，該項債務(wù)重組業(yè)務(wù)對乙公司當年利潤總額的影響金額=500+20+200+128.3-520+80=408.3(萬(wàn)元)。
78、正確答案：D
試題解析：
甲公司將土使用權作為投資性房地產(chǎn)時(shí)應計入資本公積的金額=1000-(800-800/50×6/12)=208(萬(wàn)元)。
四、綜合題
79、正確答案：B
試題解析：
初始投資成本為7500(500×15)萬(wàn)元，享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額為8000(32000×25%)萬(wàn)元，初始投資成本小于享有的被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，所以應調增長(cháng)期股權投資初始投資成本500萬(wàn)元(8000-7500)，同時(shí)確認營(yíng)業(yè)外收入500萬(wàn)元。
80、正確答案：A, B, C
試題解析：
權益法下，應調整投資時(shí)被投資單位各項資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額對當期損益的影響，還應調整內部交易的影響。因此，調整事項包括選項A、B和C。
81、正確答案：B
試題解析：
2010年12月31日，甲公司對X公司長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值=8000+[500-(1200-1400)×80%-(4000-3200)/5×1/2-(400-300)×(1-60%)]×25%=8135(萬(wàn)元)。
82、正確答案：B
試題解析：
權益法下，被投資方宣告分配現金股利時(shí)，投資方應按持股比例減少長(cháng)期股權投資賬面價(jià)值，甲公司持有的長(cháng)期股權投資賬面價(jià)值減少金額=200×25%=50(萬(wàn)元)。
83、正確答案：B, D
試題解析：
2011年X公司調整后的凈利潤=1800-(1200-1400)×20%-(4000-3200)/5+(400-300)×40%=1720(萬(wàn)元)，甲公司應確認的投資收益=1720×25%=430(萬(wàn)元).甲公司應確認的資本公積=(400-300)×25%=25(萬(wàn)元)。
84、正確答案：A, C, D
試題解析：
甲、乙公司屬同一集團，甲公司控制X公司，所以在乙公司取得X公司股份前，乙公司與X公司也屬于同一集團，乙公司取得X公司55%股權屬于同一控制下的企業(yè)合并，選項A正確，選項B不正確;乙公司取得X公司55%股權實(shí)現同一控制下企業(yè)合并，長(cháng)期股權投資的初始投資成本應當以享有的X公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額確定，選項C正確;為企業(yè)合并支付的相關(guān)費用計入管理費用，選項D正確。
85、正確答案：C
試題解析：
2011年末，預計負債的賬面價(jià)值=(1800-1200)×15%=90(萬(wàn)元)，計稅基礎為0，負債的賬面價(jià)值大于計稅基礎，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異90萬(wàn)元。
86、正確答案：B
試題解析：
2011年末，投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為2800萬(wàn)元，計稅基礎=3000-3000/20×10/12=2875(萬(wàn)元)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計稅基礎，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異75萬(wàn)元。
87、正確答案：D
試題解析：
華天公司2011年度的應納稅所得額=9800+90+75-521.64×5%+(9000-56800×15%)+200-180+(8600-8000)-20/25%-240/25%=9998.92(萬(wàn)元)，應交所得稅=9998.92×25%=2499.73(萬(wàn)元)。
88、正確答案：D
試題解析：
當期應確認的遞延所得稅資產(chǎn)=(90+75+480+200-180+600-20/25%-240/25%)×25%=56.25(萬(wàn)元)，華天公司2011年度應確認的所得稅費用=2499.73-56.25=2443.48(萬(wàn)元)。
89、正確答案：A
試題解析：
華天公司2011年12月31日“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的余額=320+56.25=376.25(萬(wàn)元)。
90、正確答案：D
試題解析：
購買(mǎi)日T公司考慮遞延所得稅的可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值=1200-(1200-1000)×25%=1150(萬(wàn)元)，華天公司因該項交易應確認的商譽(yù)=1400-1150×100%=250(萬(wàn)元)。
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