2013年注冊稅務(wù)師考試《財務(wù)與會(huì )計》參考答案及解析
一、單項選擇題
1、正確答案：B
試題解析：
120000=25000×(P/A，8%，n)，(P/A，8%，n)=120000/25000=4.8。按照內插法計算，n=6+[(4.8-4.6229)/(5.2064-4.6229)]×(7-6)=6.3(年)。
2、正確答案：C
試題解析：
資產(chǎn)的變現能力強，資產(chǎn)轉化為現金的速度快，流動(dòng)性風(fēng)險就小。
3、正確答案：D
試題解析：
每股收益最大化與利潤最大化相比，其優(yōu)點(diǎn)是反映了所創(chuàng )造利潤與投入資本之間的關(guān)系。
4、正確答案：C
試題解析：
甲方案的標準離差率=4.38%/14.86%=0.29，乙方案的標準離差率=4.50%/16.52%=0.27，甲方案的標準離差率大于乙方案的標準離差率，所以甲方案的風(fēng)險大于乙方案的風(fēng)險。甲方案的風(fēng)險而且投資報酬率低，所以乙方案優(yōu)。
5、正確答案：B
試題解析：
新發(fā)行債券的資本成本=12%×(1-25%)/(1-2%)=9.18%，發(fā)行債券后股票的資金成本=5/40+4%=16.5%，債券發(fā)行后甲公司的資金總額=1800+2700+1200×=5700(萬(wàn)元)，債券發(fā)行后甲公司的綜合資金成本=10%×(1800/5700)+9.18%×(1200/5700)+16.5%×(2700/5700)=12.91%。
6、正確答案：C
試題解析：
2011年凈資產(chǎn)利潤率=500/3200=15.63%，2012年凈資產(chǎn)利潤率=15.63%+2%=17.63%，2012年年末權益乘數=凈資產(chǎn)利潤率/總資產(chǎn)凈利率=17.63%/(500/8000)=2.82。
7、正確答案：A
試題解析：
利用存貨模式確定最佳現金持有量時(shí)需要考慮兩種成本：一是持有成本，二是轉換成本。
8、正確答案：B
試題解析：
邊際貢獻率=(單價(jià)-單位變動(dòng)成本)/單價(jià)，其他條件不變，單位變動(dòng)成本降低的情況下，邊際貢獻率是增加的，選項A不正確;盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量=固定成本/(單價(jià)-單位變動(dòng)成本)，其他條件不變，單位變動(dòng)成本降低，盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量降低，選項B正確;單位邊際貢獻=單價(jià)-單位變動(dòng)，其他條件不變，單位變動(dòng)成本降低，單位邊際貢獻提高，選項C不正確;單位變動(dòng)成本降低對目標利潤沒(méi)有影響，選項D不正確。
9、正確答案：B
試題解析：
債券的發(fā)行價(jià)格=10000/(1+10%)3=7513.15(萬(wàn)元)
10、正確答案：D
試題解析：
評價(jià)盈利能力的基本指標有凈資產(chǎn)收益率和總資產(chǎn)報酬率，銷(xiāo)售利潤率、資本收益率和成本費用率屬于評價(jià)盈利能力狀況的修正指標。
11、正確答案：C
試題解析：
采用固定股利支付率政策下，發(fā)放的股利額會(huì )隨著(zhù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)的好壞而上下波動(dòng)，所以不利于公司股價(jià)的穩定。
12、正確答案：C
試題解析：
企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非與確定企業(yè)記賬本幣相關(guān)的經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，選項C說(shuō)法錯誤。
13、正確答案：B
試題解析：
甲公司該項應付票據的到期值=58500+58500×6%×60/360=59085(元)，票據貼現息=59085×10%×36/360=590.85(元)，甲公司取得的貼現額=59085-590.85=58494.15(元)。
注：貼現期按日計算，按照“算頭不算尾”的原則，所以貼現期從3月18日開(kāi)始計算。
14、正確答案：D
試題解析：
選項A，在活躍市場(chǎng)上有報價(jià)的金融資產(chǎn)還可以劃分為可供出售金融資產(chǎn);選項B，在持有者有明確意圖將“固定到期日、回收金額固定的金融資產(chǎn)”持有至到期時(shí)，才能劃分為持有至到期投資;選項C，可供出售金融資產(chǎn)一般為管理者在持有意圖不明時(shí)劃分的金融資產(chǎn)。
15、正確答案：C
試題解析：
甲公司購買(mǎi)、持有和出售該項交易性金融資產(chǎn)過(guò)程中累計確認投資收益=現金總流入-現金總流出=590+40+40-580=90(萬(wàn)元)�；颍�600-(580-40-5)+40+(590-600)-5=90(萬(wàn)元)。
16、正確答案：A
試題解析：
歷史成本計量下，資產(chǎn)按照其購置時(shí)支付的現金或者現金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對價(jià)的公允價(jià)值計量;負債按照因承擔現時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日�；顒�(dòng)中為償還負債預期需要支付的現金或者現金等價(jià)物的金額計量。選項A不正確。
17、正確答案：B
試題解析：
2012年年末應計提的壞賬準備金額=(226000-206000)×5%-5000=-4000(元)。
18、正確答案：B
試題解析：
2012年1月1日購入乙產(chǎn)品時(shí)應支付的增值稅=500×6.85×(1+10%)×17%=640.48(萬(wàn)元)，選項A錯誤;2012年3月1日購入的乙產(chǎn)品實(shí)際成本=500×6.85×(1+10%)=3767.5(萬(wàn)元)，選項B正確;2012年3月31日因應付賬款產(chǎn)生匯兌損失=500×(6.80-6.85)=-25(萬(wàn)元)，為匯兌收益，選項C錯誤;2012年4月15日因償還應付賬款產(chǎn)生匯兌收益=500×(6.80-6.78)=10(萬(wàn)元)，選項D錯誤。
19、正確答案：A
試題解析：
甲公司融資租賃方式租入設備的入賬價(jià)值=1100000+50000+50000=1200000(元)，因租賃期屆滿(mǎn)后設備歸甲公司所有，折舊年限為該設備的預計使用年限，則該設備每年應計提折舊額=1200000÷12=100000(元)。
20、正確答案：C
試題解析：
甲公司取得乙公司70%股權時(shí)的初始投資成本=2000×4.5=9000(萬(wàn)元)。
21、正確答案：D
試題解析：
長(cháng)期股權投資采用成本法核算時(shí)，投資方將收到的現金股利確認為投資收益。
22、正確答案：D
試題解析：
資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于賬面余額的部分，未發(fā)生減值時(shí)應記入“資本公積-其他資本公積”科目。
23、正確答案：B
試題解析：
2010年12月31日無(wú)形資產(chǎn)計提減值前的賬面價(jià)值=80-80/10=72(萬(wàn)元)，小于其可收回金額，應計提減值準備，計提減值準備后的賬面價(jià)值為67.5萬(wàn)元，2011年12月31日無(wú)形資產(chǎn)計提減值前的賬面價(jià)值=67.5-67.5/9=60(萬(wàn)元)，小于其可收回金額52萬(wàn)元，應計提減值準備，計提減值準備后的賬面價(jià)值為52萬(wàn)元，2012年6月30日該項無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=52-52/8×6/12=48.75(萬(wàn)元)。
24、正確答案：D
試題解析：
取得固定資產(chǎn)存在棄置費用的，棄置費用的金額與其現值比較通常較大，需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，按照現值借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“預計負債”科目;在固定資產(chǎn)的使用壽命內按照預計負債的攤余成本和實(shí)際利率計算確定的利息費用應當在發(fā)生時(shí)，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“預計負債”科目。
25、正確答案：D
試題解析：
2012年12月31日持有至到期投資到期，2012年11月1日剩余80%投資的面值金額=500000×80%=400000(元)，利息調整金額=3200×80%=2560(元)，至2012年12月31日利息調整貸方金額應全額攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)時(shí)在借方。2012年12月31日因持有剩余的持有至到期投資應確認投資收益的金額=400000×5%+2560=22560(元)。
26、正確答案：C
試題解析：
該項投資性房地產(chǎn)對甲公司2012年度利潤總額的影響金額=180×10/12+(3200-3000)=350(萬(wàn)元)。
27、正確答案：D
試題解析：
選項A和C屬于會(huì )計估計變更，選項B不是會(huì )計政策變更;選項D，屬于會(huì )計政策變更，但采用未來(lái)適用法處理，不需要調整期初未分配利潤。
28、正確答案：B
試題解析：
因該股份支付協(xié)議，2011年甲公司確認的應付職工薪酬期末金額=(200-20-15)×100×10×1/3=55000(元);2012年甲公司確認的應付職工薪酬期末金額=(200-20-10-10)×100×12×2/3=128000(元)，則甲公司在2012年12月31日應確認的應付職工薪酬=128000-55000=73000(元)。
29、正確答案：A
試題解析：
借款的利息區分資本化和費用化部分，符合資本化條件的，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，視資產(chǎn)的不同分別計入在建工程、制造費用、研發(fā)支出等科目;費用化部分計入財務(wù)費用。
30、正確答案：C
試題解析：
從2012年占用一般借款，占用金額=1800+600-2000=400(萬(wàn)元)，甲公司2012年第一季度-般借款利息費用應予以資本化的金額=400×6%×1/4=6(萬(wàn)元)。
31、正確答案：A
試題解析：
本年度獎勵積分的公允價(jià)值=60×1=60(萬(wàn)元)，被使用的獎勵積分確認的收入金額=60×45/(60×90%)=50(萬(wàn)元)，該商場(chǎng)2012年應確認的收入總額=6000-60+50=5990(萬(wàn)元)。
32、正確答案：A
試題解析：
可收回金額應當根據資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來(lái)現金流量的現值兩者之間較高者確定。
33、正確答案：D
試題解析：
因很可能賠償且金額確定，故甲公司因該擔保事項需要確認預計負債的金額為200萬(wàn)元;又因甲公司從丙公司獲得補償基本確定可以收到，所以應確認其他應收款金額50萬(wàn)元，所以選項D正確。
34、正確答案：B
試題解析：
企業(yè)取得與收益相關(guān)的政府補助用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，在取得時(shí)先確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用的期間，計入營(yíng)業(yè)外收入，選項B正確。
35、正確答案：B
試題解析：
債務(wù)重組日債務(wù)的公允價(jià)值為420000元，債務(wù)重組日確認預計負債=420000×(9%-6%)×2=25200(元)，債務(wù)重組利得=(500000+45000)-420000-25200=99800(元)。
36、正確答案：B
試題解析：
附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售，根據以往經(jīng)驗能夠合理估計退貨可能性的應在發(fā)出商品時(shí)確認收入，并在期末確認與退貨相關(guān)負債。甲公司根據退回率確認預計負債金額=500×10%×(600-480)=6000(元)，在退貨期滿(mǎn)日收到丁公司實(shí)際退回商品60件，超過(guò)預計的50件(500×10%)，則將原計提預計負債沖回，并沖回10件商品的銷(xiāo)售收入和轉回相應的銷(xiāo)售成本。
會(huì )計分錄為：
�、� 6月5日銷(xiāo)售商品時(shí)
借：應收賬款 351000(500×600×117%)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300000(500×600)
應交稅費-應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 51000(300000×17%)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 240000(500×480)
貸：庫存商品 240000
�、� 6月30日確認估計的銷(xiāo)售退回
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30000(300000×10%)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 24000(240000×10%)
預計負債 6000
�、� 7月5日
借：銀行存款 351000
貸：應收賬款 351000
�、� 9月5日退貨期滿(mǎn)日
借：庫存商品 28800(480×60)
應交稅費-應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 6120(600×60×17%)
預計負債 6000
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6000(10×600)
貸：銀行存款 42120(60×600×117%)
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4800(10×480)
從分錄可以看出，在退回日，沖減預計負債6000元、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000元、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4800元、應交稅費-應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)6120元，選項B正確。
37、正確答案：A
試題解析：
2012年10月月末乙產(chǎn)品的約當產(chǎn)量=[80×50%×12+40×(12+8×50%)]/20=56(件)，則甲公司2012年10月份完工乙產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本=(74680+23400)/(344+56)=245.2(元)�；颍阂耶a(chǎn)品的完工產(chǎn)品的總成本=(74680+23400)×344/(344+56)=84348.8(元)，則甲公司2012年10月份完工乙產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本=84348.8/344=245.2(元)
38、正確答案：C
試題解析：
該項無(wú)形資產(chǎn)2012年的賬面價(jià)值=800-200-60=540(萬(wàn)元)，計稅基礎=540×150%=810(萬(wàn)元)，產(chǎn)生的暫時(shí)性差異=(810-540)=270(萬(wàn)元)。
39、正確答案：A
試題解析：
持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升100萬(wàn)元計入公允價(jià)值變動(dòng)損益;收到上年度已確認的聯(lián)營(yíng)企業(yè)分配的現金股利50萬(wàn)元沖減長(cháng)期股權投資不影響營(yíng)業(yè)利潤;因處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生凈收益20萬(wàn)元計入營(yíng)業(yè)外收入，不影響營(yíng)業(yè)利潤;因存貨市價(jià)持續下跌計提存貨跌價(jià)準備30萬(wàn)元計入資產(chǎn)減值損失;管理部門(mén)使用的機器設備發(fā)生日常維護支出40萬(wàn)元計入管理費用，則上述交易或事項對甲公司2012年度營(yíng)業(yè)利潤的影響額=100-30-40=30(萬(wàn)元)。
40、正確答案：C
試題解析：
直接法編制的現金流量表便于分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量來(lái)源和用途;間接法是以?xún)衾麧櫈槠鹚泓c(diǎn)，調整不涉及現金的收入、費用、營(yíng)業(yè)外支出等項目，剔除投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)對現金流量的影響，然后計算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量。
二、多項選擇題
1、正確答案：A, B, C, E
試題解析：
財務(wù)控制是利用有關(guān)信息和特定手段，根據預算對企業(yè)的財務(wù)活動(dòng)進(jìn)行調節，以保證預算的完成。所以選項D不正確。
2、正確答案：B, E
試題解析：
投資的風(fēng)險價(jià)值有兩種表現形式：一種是絕對數，即：“風(fēng)險報酬額”，指的是由于冒風(fēng)險進(jìn)行投資而取得的額外報酬;另一種是相對數，即“風(fēng)險報酬率”，指的是額外報酬占投資總額的百分率。
3、正確答案：D, E
試題解析：
凈現值的大小和投資回收期沒(méi)有必然的聯(lián)系，不能根據凈現值的大小得出來(lái)投資回收期-定短于項目經(jīng)營(yíng)期的1/2，所以選項D表述不正確;對于同一投資方案，利用凈現值、現值指數和內含報酬率評價(jià)的結構是一致的，所以選項E表述不正確。
4、正確答案：C, D, E
試題解析：
在全面預算體系中，財務(wù)預算非常重要，財務(wù)預算包括：現金預算、預計利潤表、預計資產(chǎn)負債表和預計現金流量表。
5、正確答案：A, E
試題解析：
普通股籌資沒(méi)有固定的利息負擔，財務(wù)風(fēng)險較低，但是對投資者來(lái)說(shuō)沒(méi)有固定的收益，投資風(fēng)險很大，同時(shí)普通股股利由凈利潤支付，凈利潤需要先繳納所得稅，籌資公司得不到抵減稅款的好處，再者，普通股票的發(fā)行手續復雜，發(fā)行費用-般也比較高，所以其資本成本較高，選項A錯誤;長(cháng)期借款的利率-般低于債券利率，且借款屬于直接融資，籌資費用較少，與發(fā)行股票和債券相比，長(cháng)期借款的資金成本比較低，所以選項E錯誤。
6、正確答案：B, C, D
試題解析：
現金凈流量=銷(xiāo)售收入-付現成本-所得稅=凈利潤+折舊=(銷(xiāo)售收入-付現成本)×(1-所得稅稅率)+折舊×所得稅稅率。
7、正確答案：B, C, E
試題解析：
在物價(jià)上漲期間，采用先進(jìn)先出法計量發(fā)出存貨的成本，會(huì )導致利潤的增加，不能體現出謹慎性原則，選項A錯誤;企業(yè)提供的信息應簡(jiǎn)潔地反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果體現了可理解性原則的要求，選項D錯誤。
8、正確答案：B, C, D, E
試題解析：
-年期以上的定期存款，屬于“銀行存款”科目核算的范圍，選項A錯誤。
9、正確答案：B, E
試題解析：
費用是企業(yè)日�；顒�(dòng)中形成的會(huì )導致所有者權益減少的與向所有者分配利潤無(wú)關(guān)的經(jīng)濟利益總流出，選項A錯誤;費用和損失都可能計入企業(yè)的當期損益，選項C錯誤;企業(yè)發(fā)生的損失在會(huì )計上可能記入的科目有“營(yíng)業(yè)外支出”、“資本公積-其他資本公積”等，選項D錯誤。
10、正確答案：B, C, D, E
試題解析：
當存在下列情況之一時(shí)，表明存貨的可變現凈值低于成本，應計提存貨跌價(jià)準備：(1)該存貨的市價(jià)持續下跌，并且在可預見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望;(2)企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格;(3)企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本;(4)因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌;(5)其他足以證明該項存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
11、正確答案：A, C
試題解析：
資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時(shí)間連續超過(guò)3個(gè)月的，應當暫停借款費用資本化，選擇A正確，選項B錯誤;資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的中斷符合資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)必要的程序，借款費用的資本化應當繼續，選項C正確;資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過(guò)程中，某部分資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，且可供獨立使用，應當停止該部分資產(chǎn)的借款費用資本化，選項D錯誤;資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過(guò)程中，某部分資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，但需整體完工后方可投入使用，需待整體資產(chǎn)完工后停止借款費用資本化，選項E錯誤。
12、正確答案：B, D
試題解析：
周轉材料報廢時(shí)應補提攤銷(xiāo)額
借：管理費用 4500
貸：周轉材料--攤銷(xiāo) 4500
同時(shí)，按報廢周轉材料的殘料價(jià)值
借：原材料 500
貸：管理費用 500
并轉銷(xiāo)全部已提攤銷(xiāo)額
借：周轉材料--攤銷(xiāo) 9000
貸：周轉材料--在用 9000
選項B和D正確。
13、正確答案：C, E
試題解析：
屬于無(wú)法查明原因的現金短缺，經(jīng)批準后計入管理費用，選項A表述正確;屬于無(wú)法查明原因的現金溢余，經(jīng)批準后計入營(yíng)業(yè)外收入，選項B表述正確;對于盤(pán)盈的存貨，按管理權限報經(jīng)批準后計入管理費用，選項C表述錯誤;屬于管理不善造成的存貨短缺，應計入管理費用，選項D表述正確;對于盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按前期差錯處理，通過(guò)“以前年度損益調整”科目核算，選項E表述錯誤。
14、正確答案：A, B, C
試題解析：
企業(yè)采用自營(yíng)方式建造的廠(chǎng)房，工程領(lǐng)用生產(chǎn)用的原材料應負擔的增值稅應計入廠(chǎng)房的建造成本，選項A正確;工程達到預定可使用狀態(tài)前進(jìn)行負荷聯(lián)合試車(chē)發(fā)生的試車(chē)費用，計入在建工程成本，選項B正確;工程建設期間發(fā)生的工程物資盤(pán)虧凈損失應沖減所建工程項目的成本，選項C正確;工程達到預定可使用狀態(tài)后，但尚未辦理竣工決算前發(fā)生的借款費用以及因自然災害造成的在建工程報廢凈損失，不影響工程項目成本，選項D和E錯誤。
15、正確答案：B, C, E
試題解析：
按規定單獨估價(jià)入賬的土地應作為固定資產(chǎn)管理，不計提折舊，選項A錯誤;企業(yè)取得土地使用權通常應確認為無(wú)形資產(chǎn)，并估計其使用壽命，按期進(jìn)行攤銷(xiāo)，選項D錯誤。
16、正確答案：D, E
試題解析：
為獎勵本公司職工而收購的本公司股份，通過(guò)“庫存股”科目核算，選項A錯誤;企業(yè)無(wú)法收回的應收賬款，通過(guò)“壞賬準備”科目核算，選項B錯誤;企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)形成的利得，通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算，選項C錯誤。
17、正確答案：C, E
試題解析：
采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉換為非投資性房地產(chǎn)時(shí)，不需要考慮公允價(jià)值的影響，選項A和B錯誤;采用公允價(jià)值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉換為存貨時(shí)，其賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額計入公允價(jià)值變動(dòng)損益，選項D錯誤。
18、正確答案：A, B, E
試題解析：
持有到期投資的攤余成本，是指持有至到期投資的初始確認金額經(jīng)下列調整后的結果：(1)扣除已償還的本金;(2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計攤銷(xiāo)額;(3)扣除已發(fā)生的減值損失，選項A、B和E正確。
19、正確答案：C, D
試題解析：
企業(yè)為引入新技術(shù)、新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用不包括在無(wú)形資產(chǎn)的初始成本中，選項A錯誤;無(wú)法預見(jiàn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益期限的無(wú)形資產(chǎn)，應當視為其使用壽命不確定，不需要計提攤銷(xiāo)，選項B錯誤;無(wú)形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其它資產(chǎn)實(shí)現的，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額可以計入產(chǎn)品或其它資產(chǎn)成本，選項E錯誤。
20、正確答案：B, C
試題解析：
選項A，處置無(wú)形資產(chǎn)繳納的營(yíng)業(yè)稅沖減營(yíng)業(yè)外收支，不影響營(yíng)業(yè)利潤;選項B，出售原材料取得的收入計入其他業(yè)務(wù)收入，影響營(yíng)業(yè)利潤;選項C，隨同產(chǎn)品出售但不單獨計價(jià)的包裝物成本計入銷(xiāo)售費用，影響營(yíng)業(yè)利潤;選項D，無(wú)法支付的應付賬款計入營(yíng)業(yè)外收入，不影響營(yíng)業(yè)利潤;選項E，盤(pán)虧固定資產(chǎn)形成的凈損失計入營(yíng)業(yè)外支出。選項B和C影響營(yíng)業(yè)利潤，不影響營(yíng)業(yè)利潤。
21、正確答案：B, D, E
試題解析：
選項A，對于權益結算的涉及職工的股份支付，應當按照授予日權益工具的公允價(jià)值計入成本費用和資本公積(其他資本公積)，不確認其后續公允價(jià)值變動(dòng);選項B，租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，并確認應付職工薪酬;選項C，屬于職工領(lǐng)用的低值易耗品，屬于生產(chǎn)費用;選項D，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補償，應作為應付職工薪酬核算;選項E，外商投資企業(yè)提取的職工獎勵及福利基金，則作為應付職工薪酬核算。
22、正確答案：A, B, E
試題解析：
企業(yè)按規定計算應交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅時(shí)，借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費”科目，繳納的印花稅，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”科目;資源稅區分不同情況記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，選項C錯誤;土地增值稅區分不同情況，記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“固定資產(chǎn)清理”、“在建工程”等科目，選項D錯誤
23、正確答案：C, D, E
試題解析：
選項A和B，屬于資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的重要事項，為資產(chǎn)負債表日后非調整事項;選項C、D和E，屬于資產(chǎn)負債表日前存在狀況，并在資產(chǎn)負債表日后得到進(jìn)一步證實(shí)的事項，為資產(chǎn)負債表日后調整事項。
24、正確答案：A, D, E
試題解析：
企業(yè)提供勞務(wù)交易結果如果能夠可靠估計，在資產(chǎn)負債表日應當釆用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入，選項A正確，選項B錯誤;企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易結果不能夠可靠估計的,企業(yè)應正確預計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠得到補償和不能得到補償,分別進(jìn)行會(huì )計處理：(1)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預計能夠得到補償的,應按已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補償的勞務(wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入,并結轉已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本;(2)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預計全部不能得到補償的,應將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當期損益,不確認提供勞務(wù)收入。選項C錯誤，選項D和E正確。
25、正確答案：A, B
試題解析：
選項A，6000/60000=10%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項B，2000/120000=16.67%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項C，20000/(50000+8500+20000)=28.57%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項D，25000/10000=25%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項E，持有至到期投資屬于貨幣性資產(chǎn)，該項交易不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
26、正確答案：D, E
試題解析：
品種法適用于大量大批的單步驟生產(chǎn)或管理上不要求分步計算的大量大批多步驟生產(chǎn);分批法適用于單件小批單步驟生產(chǎn)和管理上不要求分步計算成本的多步驟生產(chǎn);分步法適用于大量大批多步驟生產(chǎn)，而且管理上要求分步計算產(chǎn)品成本的工業(yè)企業(yè);分步法按其是否計算半成品成本又可分為逐步結轉分步法和平行結轉分步法，其中逐步分步法適用于各步驟半成品有獨立的經(jīng)濟意義，管理上要求核算半成品成本的產(chǎn)品生產(chǎn);平行結轉分步法適用于不計算各步驟半成品成本，只計算本步驟發(fā)出的費用和應由產(chǎn)成品負擔的份額。選項A、B和C說(shuō)法正確，選項D和E說(shuō)法錯誤。
27、正確答案：A, B, E
試題解析：
企業(yè)應將當期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異滿(mǎn)足確認條件的確認為遞延所得被資產(chǎn)，選項A錯誤;企業(yè)應將當期發(fā)生的應納稅暫時(shí)性差異滿(mǎn)足確認條件的確認為遞延所得稅負債，選項B錯誤;遞延所得稅費用=當期遞延所得稅負債的增加(對應確認所得稅費用部分)+當期遞延所得稅資產(chǎn)的減少(對應確認所得稅費用部分)-當期遞延所得稅負債的減少(對應確認所得稅費用部分)-當期遞延所得稅資產(chǎn)的增加(對應確認所得稅費用部分)，選項E錯誤。
28、正確答案：A, C, D
試題解析：
選項B，履行該重組義務(wù)很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)時(shí)確認預計負債;選項E，該重組計劃已對外公告，重組計劃已開(kāi)始實(shí)施，或已向受其影響的各方通告了該計劃的主要內容，從而使各方形成了對該企業(yè)將實(shí)施重組的合理預期。
29、正確答案：C, E
試題解析：
將凈利潤調節為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現金流量時(shí)，存貨的減少、遞延所得稅負債的增加、計提的資產(chǎn)減值準備，屬于應調增的項目。
30、正確答案：C, E
試題解析：
在所有者權益變動(dòng)表中，企業(yè)至少應當單獨列示反映下列信息的項目：(1)凈利潤;(2)其他綜合收益;(3)會(huì )計政策變更和差錯更正的累積影響金額;(4)所有者投入資本和向所有者分配利潤等;(5)提取的盈余公積;(6)實(shí)收資本或股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調節情況。
三、計算題
1、
�、僬_答案：B
試題解析：
基本每股收益=21690/(40000+10800×10/12-4800×2/12)=0.45(元)
�、谡_答案：A
試題解析：
每年支付的利息=40000×2%=800(萬(wàn)元)
負債成分的公允價(jià)值=800×(P/A,3%,3)+40000×(P/F,3%,3)=800×2.8286+40000×0.9151=38866.88(萬(wàn)元)
權益成分的公允價(jià)值=40000-38866.88=1133.12(萬(wàn)元)
�、壅_答案：B
試題解析：
假設轉換所增加的凈利潤=38866.88×3%×(1-25%)=874.5048(萬(wàn)元)
假設轉換所增加的普通股股數=40000/10=4000(萬(wàn)股)
增量股的每股收益=874.5048/4000=0.22(元)
�、苷_答案：D
試題解析：
稀釋每股收益=(21690+874.5048)/(40000+10800×10/12-4800×2/12+4000)=0.43(元)
2、
�、僬_答案：C
試題解析：
購入甲材料的單價(jià)=120000/1000=120(元/千克)，驗收入庫的甲材料實(shí)際成本=(1000-180)×120+5000×(1-7%)=103050(元)。
�、谡_答案：A
試題解析：
月初的材料成本差異率=4800/240000=2%，發(fā)出委托加工物資的實(shí)際成本=600×120×(1+2%)=73440(元)，因收回后用于繼續生產(chǎn)應稅消費品，繳納的消費稅記入“應交稅費-應交消費稅”的借方，不影響委托加工物資成本，則委托加工物資收回后的實(shí)際成本=73440+15000=88440(元)。
�、壅_答案：D
試題解析：
5月12日入庫甲材料的計劃成本=800×120=96000(元)，超支金額=103050-96000=7050(元)。月初的材料成本差異率=4800/240000=2%，發(fā)出存貨的金額=600×120×(1+2%)=73440(元)，發(fā)出委托加工物資后剩余材料計劃成本=240000-600×120=168000(元)，發(fā)出委托加工物資結轉的超支差異=600×120×2%=1440(元)，材料成本差異率=(4800-1440+7050)/(168000+96000)=3.94%。
�、苷_答案：C
試題解析：
庫存甲材料的實(shí)際成本=(240000÷120-600+800-1500)×120×(1+3.94%)=87309.6(元)。H產(chǎn)品的成本=87309.6+35000=122309.6(萬(wàn)元)，H產(chǎn)品的可變現凈值=12000×10-1200×10=108000(元)，即H產(chǎn)品發(fā)生減值，甲材料按照可變現凈值計量，甲材料的可變現凈值=10×12000-35000-1200×10=73000(元)，需要計提的存貨跌價(jià)準備=87309.6-73000=14309.6(元)，選項C正確。
四、綜合分析題
1、
�、僬_答案：D
試題解析：
長(cháng)期股權投資的初始投資成本=4000+20=4020(萬(wàn)元)
�、谡_答案：A, C
試題解析：
因再次取得5%股份后仍為成本法核算，所以長(cháng)期股權投資增加賬面價(jià)值=1800+200+10=2010(萬(wàn)元);確認轉讓辦公樓的營(yíng)業(yè)外收入=1800-1600-90=110(萬(wàn)元)。
�、壅_答案：C
試題解析：
2012年1月1日再次取得15%股權的長(cháng)期股權投資的入賬價(jià)值=6400+32=6432(萬(wàn)元);對“成本”明細的調整，第一次投資，長(cháng)期股權投資的初始投資成本4020萬(wàn)元大于當日可辨認凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額3200萬(wàn)元(32000×10%);第二次投資長(cháng)期股權投資的初始投資成本2010萬(wàn)元大于當日可辨認凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額1800萬(wàn)元(36000×5%);第三次投資，長(cháng)期股權投資的初始投資成本6432萬(wàn)元大于當日可辨認凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額6300萬(wàn)元(42000×15%)，均為正商譽(yù)，不需要做調整。對“損益調整”明細和上年投資收益(期初留存收益)的調整金額=3000×10%+2000×15%+2600×15%=990(萬(wàn)元)，其中調整甲公司期初未分配利潤金額=990×(1-10%)=891(萬(wàn)元)。
�、苷_答案：B
試題解析：
調整資本公積的金額=42000×15%-(32000×10%+36000×5%+990)=310(萬(wàn)元)。
�、菡_答案：D
試題解析：
2012年1月1日，甲公司對乙公司的長(cháng)期股權投資改為權益法核算后，該長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值=4020+2010+6432+990+310=13762(萬(wàn)元)。
�、拚_答案：C
試題解析：
2012年12月31日，長(cháng)期股權投資計提減值前的賬面價(jià)值=13762-0.15×(2000+1000+3000)-5000×30%=11362(萬(wàn)元)，應計提的減值準備=11362-10500=862(萬(wàn)元)。
2、
�、僬_答案：C, D
試題解析：
資料(3)：不能將出租的辦公樓的后續計量由公允價(jià)值模式變更為成本模式，需要進(jìn)行差錯更正，在2011年和2012年的處理中，均需要沖回計入其他業(yè)務(wù)成本和投資性房地產(chǎn)累計折舊=1800/20=90(萬(wàn)元)，選項A錯誤，選項C正確;增加“投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)”的金額=2380-1800=580(萬(wàn)元)，選項B錯誤;調增2012年公允價(jià)值變動(dòng)損益=2380-2240=140(萬(wàn)元)，選項D正確。
�、谡_答案：D
試題解析：
資料(1)調整2012年資產(chǎn)減值損失的金額為117萬(wàn)元(234×60%-234×10%);資料(2)沖減的資產(chǎn)減值損失為2011年金額，不是2012年度的本年數，對上述事項進(jìn)行會(huì )計處理后，應調增甲公司原編制的2012年度的利潤表中的“資產(chǎn)減值損失”項目本年數=117+0=117(萬(wàn)元)。
�、壅_答案：A
試題解析：
資料(1)調增的遞延所得稅資產(chǎn)期末金額=117×25%=29.25(萬(wàn)元);資料(2)調減的遞延所得稅資產(chǎn)期初金額=56×25%=14，本期發(fā)生遞延所得稅資產(chǎn)=7×25%=1.75(萬(wàn)元)，調減的遞延所得稅資產(chǎn)期末金額=14-1.75=12.25(萬(wàn)元);資料(3)影響遞延所得稅負債;資料(4)調減遞延所得稅資產(chǎn)期末金額為40萬(wàn)元(160×25%)，應調減甲公司原編制的2012年12月31日資產(chǎn)負債表中的“遞延所得稅資產(chǎn)”項目期末金額=-29.25+(14-1.75)+40=23(萬(wàn)元)。
注：估計出題人忽略了本期發(fā)生的遞延所得稅資產(chǎn)1.75萬(wàn)元(7×25%)，導致答案為24.75萬(wàn)元。
�、苷_答案：D
試題解析：
針對上述事項(2)，應調增甲公司原編制的2012年12月31日資產(chǎn)負債表中的“未分配利潤”項目年初余額=56×(1-25%)×(1-10%)=37.8(萬(wàn)元)。
�、菡_答案：D
試題解析：
資料(1)調減利潤總額117萬(wàn)元，資料(2)調減利潤總額7萬(wàn)元，資料(3)調增利潤總額=140+90=230(萬(wàn)元)，資料(4)調減利潤總額=240-160=80(萬(wàn)元)，則對上述事項進(jìn)行會(huì )計處理后，甲公司2012年度的利潤總額=6800-117-7+230-80=6826(萬(wàn)元)。
�、拚_答案：A
試題解析：
2012年度甲公司應交企業(yè)所得稅=[調整后利潤總額6826+234×60%+0-(140+90)]×25%=1684.1(萬(wàn)元)。
附：
相關(guān)會(huì )計分錄：
資料(1)
借：以前年度損益調整-資產(chǎn)減值損失117[234×(60%-10%)]
貸：壞賬準備117
借：遞延所得稅資產(chǎn)29.25
貸：以前年度損益調整-所得稅費用29.25(117×25%)
資料(2)
沖減的資產(chǎn)減值損失為2011年金額，不是本年，2012年需要補提折舊金額=56/8=7(萬(wàn)元)，沖回遞延所得稅資產(chǎn)=(56-7)×25%=12.25(萬(wàn)元)，分錄為：
借：固定資產(chǎn)減值準備 56
貸：以前年度損益調整--資產(chǎn)減值損失 56
借：以前年度損益調整--管理費用 7
貸：累計折舊 7
借：以前年度損益調整--所得稅費用 14(56×25%)
貸：遞延所得稅資產(chǎn)--2012年年初 14
借：遞延所得稅資產(chǎn)--2012年年末 1.75
貸：以前年度損益調整--所得稅費用 1.75(7×25%)
資料(3)：
不能將出租的辦公樓的后續計量由公允價(jià)值模式變更為成本模式，需要進(jìn)行差錯更正。
分錄為：
借：投資性房地產(chǎn)-成本 1800
投資性房地產(chǎn)累計折舊 180(1800÷20×2)
投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 440(2240-1800)
貸：投資性房地產(chǎn) 1800
遞延所得稅負債 155(620×25%)
盈余公積 46.5
利潤分配-未分配利潤 418.5
借：投資性房地產(chǎn)累計折舊 90(1800÷20)
貸：以前年度損益調整--其他業(yè)務(wù)成本 90
借：投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)140
貸：以前年度損益調整--公允價(jià)值變動(dòng)損益140(2380-2240)
借：以前年度損益調整--所得稅費用 57.5[(90+140)×25%]
貸：遞延所得稅負債 57.5
資料(4)：
借：以前年度損益調整--營(yíng)業(yè)外支出 80(240-160)
預計負債 160
貸：其他應付款 240
借：應交稅費--應交所得稅 60(240×25%)
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 40(160×25%)
以前年度損益調整--所得稅費用 20
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