注冊會(huì )計師考試《審計》簡(jiǎn)答題
注冊會(huì )計師考試（也稱(chēng)CPA考試）是根據《中華人民共和國注冊會(huì )計師法》設立的職業(yè)資格考試，是目前取得中國注冊會(huì )計師執業(yè)資格的必備條件。那么注冊會(huì )計師考試《審計》簡(jiǎn)答題是怎樣的呢？以下僅供參考！
簡(jiǎn)答題
1.上市公司甲公司系ABC會(huì )計師事務(wù)所的常年審計客戶(hù)。2010年4月1日，ABC會(huì )計師事務(wù)所與甲公司續簽了2010年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)約定書(shū)。XYZ會(huì )計師事務(wù)
所和ARC會(huì )計師事務(wù)所使用同一品牌，共享重要的專(zhuān)業(yè)資源。ABC會(huì )計師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項：
(1)ABC會(huì )計師事務(wù)所委派A注冊會(huì )計師擔任甲公司2010年度財務(wù)報表審計項目合伙人。A注冊會(huì )計師曾擔任甲公司2004年度至2008年度財務(wù)報表審計項目合伙人，但未擔任甲公司2009年度財務(wù)報表審計項目合伙人。
(2)2010年9月15日，甲公司收購了乙公司80%的股權，乙公司成為其控股子公司。A注冊會(huì )計師自2009年1月1日起擔任乙公司的獨立董事，任期5年。
(3)B注冊會(huì )計師系ABC會(huì )計師事務(wù)所的合伙人，與A注冊會(huì )計師同處一個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)。2010年3月1日，8注冊會(huì )計師購買(mǎi)了甲公司股票5 000股，每股l0元，由于尚未出售該殷票，ABC會(huì )計師事務(wù)所未委派B注冊會(huì )計師擔任甲公司審計項目組成員。
(4)丙公司系甲公司的母公司，甲公司審計項目組成員C的妻子在丙公司擔任財務(wù)總監。
(5)甲公司審計項目組成員D曾在甲公司人力資源部負責員工培訓工作，于2010年2月10日離開(kāi)甲公司，加入ABC會(huì )計師事務(wù)所。
(6)2010年2月25日，XYZ會(huì )計師事務(wù)所接受甲公司委托，提供內部控制設計服務(wù)。
要求：
針對上述(1)至(6)項，逐項指出ABC會(huì )計師事務(wù)所及其人員是否違反中國注冊會(huì )計師職業(yè)道德守則，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
1.【答案】
(1)違反。A注冊會(huì )計師擔任關(guān)鍵審計合伙人5年輪換后，再次擔任該客戶(hù)的關(guān)鍵審計合伙人需要在2年后，否則因自我評價(jià)違反職業(yè)道德守則
(2)違反。因企業(yè)合并導致乙公司成為ABC事務(wù)所的審計客戶(hù)，A注冊會(huì )計師擔任審計客戶(hù)(乙公司)的獨立董事會(huì )，因自我評價(jià)違反職業(yè)道德守則
(3)違反。A注冊會(huì )計師所在分部的其他合伙人在審計客戶(hù)中擁有直接經(jīng)濟利益，因經(jīng)濟利益違反職業(yè)道德守則
(4)違反。審計項目組成員的主要近親屬(其妻子)是審計客戶(hù)的高級管理人員，其崗位職責對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，因密切關(guān)系違反職業(yè)道德守則
(5)不違反。審計項目組成員曾在審計客戶(hù)(甲公司)負責員工的培訓工作，其崗位職責對財務(wù)報表不產(chǎn)生重大影響，不存在密切關(guān)系違反職業(yè)道德守則
(6)違反。ABC事務(wù)所和XYZ事務(wù)所屬于網(wǎng)絡(luò )事務(wù)所，XYZ事務(wù)所承擔內部控制設計服務(wù)屬于承擔審計客戶(hù)管理層職責，因自我評價(jià)違反職業(yè)道德守則
2.ABC會(huì )計師事務(wù)所接受委托，負責審計上市公司甲公司2010年度財務(wù)報表，并委派A注冊會(huì )計師擔任審計項目合伙人。在制定審計計劃時(shí)，A注冊會(huì )計師根據其審計甲公司的多年經(jīng)驗，認為甲公司2010年度財務(wù)報表不存在重大錯報風(fēng)險，應當直接實(shí)施進(jìn)一步審計程序。在審計過(guò)程中，A注冊會(huì )計師要求項目組成員之間相互復核工作底稿，并委派其所在業(yè)務(wù)部的8注冊會(huì )計師負責甲公司項目質(zhì)量控制復核。
項目組內部在某項重大問(wèn)題上存在分歧，經(jīng)主任會(huì )計師批準，A注冊會(huì )計師出具了審計報告。在審計報告出具后，B注冊會(huì )計師隨機選取若干份工作底稿進(jìn)行了復核，沒(méi)有發(fā)現重大問(wèn)題。
要求：
針對上述情形，指出存在哪些可能違反審計準則和質(zhì)量控制準則的情況，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
【答案】
(1)違反審計準則。A注冊會(huì )計師必須了解甲公司及其環(huán)境，實(shí)施風(fēng)險評估程序后才能評估財務(wù)報表風(fēng)險。
(2)違反質(zhì)量控制準則。項目組內部復核的原則是：由項目組經(jīng)驗較多的人員復核經(jīng)驗較少的人員執行的工作。
(3)違反質(zhì)量控制準則。項目質(zhì)量控制復核人員應當由會(huì )計師事務(wù)所指派，而不能由審計項目負責人直接任命。
(4)違反質(zhì)量控制準則。只有意見(jiàn)分歧問(wèn)題得到解決后項目合伙人才能出具審計報告
(5)違反質(zhì)量控制準則。項目質(zhì)量控制復核應當在出具審計報告之前完成。
(6)違反質(zhì)量控制準則。應當選取與項目組作出重大判斷及形成結論有關(guān)的工作底稿復核，而不是隨意選擇復核樣本
3.A注冊會(huì )計師負責審計甲公司2010年度財務(wù)報表。在針對銷(xiāo)售費用的發(fā)生認定實(shí)施細節測試時(shí)，A注冊會(huì )計師決定采用傳統變量抽樣方法實(shí)施統計抽樣，相關(guān)事項
如下：
(1)A注冊會(huì )計師將抽樣單元界定為銷(xiāo)售費用總額中的每個(gè)貨幣單元。
(2)A注冊會(huì )計師將總體分成兩層，使每層的均值大致相等。
(3)A注冊會(huì )計師在確定樣本規模時(shí)不考慮銷(xiāo)售費用賬戶(hù)的可容忍錯報。
(4)A注冊會(huì )計師采用系統選樣的方式選取樣本項目進(jìn)行檢查。
(5)在對選中的一個(gè)樣本項目進(jìn)行檢查時(shí)，A注冊會(huì )計師發(fā)現所附發(fā)票丟失，于是另選一個(gè)樣本項目代替。
(6)甲公司2010年度銷(xiāo)售費用賬面金額合計為75 000 000元。A注冊會(huì )計師狹定采用傳統變量抽樣中的差額估計抽樣方法，確定的總體規模為4 000，樣本規模為200，樣本賬面金額合計為4 000 000元，樣本審定金額合計為3 600 000元。
要求：
(1)針對上述(1)至(5)項，逐項指出A注冊會(huì )計師的做法是否存在不當之處。
如果存在不當之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(2)在不考慮上述(1)至(5)項的情況下，針對上述第(6)項，計算銷(xiāo)售費用錯報金額的點(diǎn)估計值。
【答案】針對要求(1)：
事項(1)存在不當之處。在PPS抽樣中，抽樣單元是貨幣單元為抽樣單元，在傳統變量抽樣中應以每一筆交易作為抽樣單元。(教材P210第4段)
事項(2)不存在不當之處。
事項(3)存在不當之處。在確定樣本規模時(shí)，需要考慮可容忍錯報、總體變異性、可接受的抽樣風(fēng)險、預計總體錯報和總體規模等。(教材P194表10-1)
事項(4)不存在不當之處。
事項(5)存在不當之處。發(fā)票丟失應當視為一項錯報。
針對要求(2)：
樣本錯報金額=4000000-3600000=400000元
樣本中的平均錯報額=400000/200=2000元
錯報總額的點(diǎn)估計值=4000*2000=8000000元。
4.A注冊會(huì )計師負責對甲公司2010年12月31日的財務(wù)報告內部控制進(jìn)行審計。A注冊會(huì )計師了解到，甲公司將客戶(hù)驗貨簽收作為銷(xiāo)售收入確認的時(shí)點(diǎn)。部分與銷(xiāo)售相關(guān)的控制內容摘錄如下：
(1)每筆銷(xiāo)售業(yè)務(wù)均需與客戶(hù)簽訂銷(xiāo)售合同。
(2)賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)需由專(zhuān)人進(jìn)行信用審批。
(3)倉庫只有在收到經(jīng)批準的發(fā)貨通知單時(shí)才能供貨。
(4)負責開(kāi)具發(fā)票的人員無(wú)權修改開(kāi)票系統中已設置好的商品價(jià)目表。
(5)財務(wù)人員根據核對一致的銷(xiāo)售合同、客戶(hù)簽收單和銷(xiāo)售發(fā)票編制記賬憑證并確認銷(xiāo)售收入。
(6)每月末，由獨立人員對應收賬款明細賬和總賬進(jìn)行調節。
要求：
(1)針對上述(1)至(6)項所列控制，逐項指出是否與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認定直接相關(guān)。
(2)從所選出的與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認定直接相關(guān)的控制中，選出一項最應當測試的控制，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
【答案】針對要求(1)：
事項(1)與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認定直接相關(guān)。
事項(2)與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認定直接相關(guān)。
事項(3)與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認定直接相關(guān)。
事項(4)與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認定不直接相關(guān)。
事項(5)與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認定直接相關(guān)。
事項(6)與銷(xiāo)售收入的發(fā)生認定不直接相關(guān)。
針對要求(2)：
注冊會(huì )計師最應當選擇事項(5)進(jìn)行控制測試。因為甲公司是以“客戶(hù)驗貨簽收”作為銷(xiāo)售收入的確認時(shí)點(diǎn)的，核對銷(xiāo)售合同、客戶(hù)簽收單和銷(xiāo)售發(fā)票能夠降低虛構銷(xiāo)售收入的風(fēng)險。
5.A注冊會(huì )計師負責審計甲公司2010年度財務(wù)報表。在審計過(guò)程中，A注冊會(huì )計師遇到下列事項：
(1)甲公司擁有3家子公司，分別生產(chǎn)不同的飲料產(chǎn)品。甲公司所處行業(yè)整體競爭激烈，市場(chǎng)處于飽和狀態(tài)，同行業(yè)公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入年增長(cháng)率低于5%，但甲公司董事會(huì )仍要求管理層將2010年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(cháng)率確定為8%。管理層編制的甲公司2010年度財務(wù)報表顯示，已按計劃實(shí)現收入。
(2)甲公司管理層除領(lǐng)取固定工資外，其獎金金額與當年完成主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的情況掛鉤。
(3)在以前年度審計中，A注冊會(huì )計師沒(méi)有發(fā)現甲公司收入確認方面存在舞弊行為，因此，在2010年度審計中，A注冊會(huì )計師未將收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域。
(4)在對日常會(huì )計核算過(guò)程中作出的會(huì )計分錄以及編制財務(wù)報表過(guò)程中作出的其他調整進(jìn)行測試時(shí)，A注冊會(huì )計師向參與財務(wù)報告編制過(guò)程的人員詢(xún)問(wèn)了與處理會(huì )計分錄和其他調整相關(guān)的不恰當或異常的活動(dòng)。
要求：
(1)針對事項(1)和(2)，分析甲公司是否存在舞弊風(fēng)險因素，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(2)針對事項(3)，分析A注冊會(huì )計師未將收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域是否適當，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(3)針對事項(4)，簡(jiǎn)要說(shuō)明A注冊會(huì )計師除實(shí)施詢(xún)問(wèn)程序夕}，還應當實(shí)施哪些程序。
【答案】
針對要求(1)：事項(1)存在舞弊 “動(dòng)機或壓力”風(fēng)險因素。原因有：
1)甲公司所在行業(yè)整體競爭激烈，市場(chǎng)處于飽和狀態(tài);
2)董事會(huì )對管理層制定了過(guò)高的盈利能力指標。
事項(2)存在舞弊 “動(dòng)機或壓力”風(fēng)險因素。原因有：
管理層個(gè)人報酬中有相當一部分(如獎金)取決于公司能否實(shí)現激進(jìn)的目標(經(jīng)營(yíng)成果)。(教材P451表21-1)
針對要求(2)：
事項(3)不恰當。注冊會(huì )計師在識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風(fēng)險時(shí)，應當基于收入確認存在舞弊風(fēng)險的假定，評價(jià)哪些類(lèi)型的收入、收入交易或認定導致舞弊風(fēng)險。如果未將收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域，則應當在審計工作底稿中記錄得出該結論的理由。
針對要求(3)：
事項(4)中可選擇的其他程序包括：
1)測試日常會(huì )計核算過(guò)程中作出的會(huì )計分錄以及編制財務(wù)報表過(guò)程中作出的其他調整是否適當;
2)復核會(huì )計估計是否存在偏向，并評價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風(fēng)險;
3)對于超出被審計單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過(guò)程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價(jià)其商業(yè)理由。
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