注冊會(huì )計師《審計》簡(jiǎn)答題易考點(diǎn)
哪一些知識點(diǎn)是在注冊會(huì )計師考試簡(jiǎn)答題中經(jīng)常出現的呢?下下面是小編為大家整理的注冊會(huì )計師《審計》簡(jiǎn)答題易考點(diǎn)，歡迎參考~
審計溝通
1、溝通的事項
(一)注冊會(huì )計師與治理層溝通的事項
1、注冊會(huì )計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責任
2、計劃的審計范圍和時(shí)間安排
3、審計中發(fā)現的重大問(wèn)題
4、值得關(guān)注的內部控制缺陷
5、注冊會(huì )計師的獨立性
6、補充事項
(二)與財務(wù)報表審計相關(guān)的責任(1/6)
1、注冊會(huì )計師負責對管理層在治理層監督下編制的財務(wù)報表形成和發(fā)表意見(jiàn);
2、財務(wù)報表審計并不減輕管理層或治理層的責任。
(三)計劃的審計范圍和時(shí)間安排(2/6)
1、溝通的作用
(1)幫助治理層更好地了解注冊會(huì )計師工作的結果，與注冊會(huì )計師討論風(fēng)險問(wèn)題和重要性的概念，以及識別可能需要注冊會(huì )計師追加審計程序的領(lǐng)域;
(2)幫助注冊會(huì )計師更好地了解被審計單位及其環(huán)境。
2、溝通的事項(重點(diǎn)掌握)
(1)注冊會(huì )計師擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的特別風(fēng)險;
(2)注冊會(huì )計師對與審計相關(guān)的內部控制采取的方案;
(3)在審計中對重要性概念的運用。
3、與治理層討論的計劃方面的其他事項
(1)如果被審計單位設有內部審計，注冊會(huì )計師擬利用內部審計工作的程度，以及注冊會(huì )計師和內部審計人員如何以建設性和互補的方式更好地協(xié)調和配合工作。
(2)治理層對下列問(wèn)題的看法
�、倥c被審計單位治理結構中的哪些適當人員溝通;
�、谥卫韺雍凸芾韺又g的責任分配;
�、郾粚徲媶挝坏哪繕撕蛻鹇�，以及可能導致重大錯報的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險;
�、苤卫韺诱J為審計過(guò)程中需要特別關(guān)注的事項，以及治理層要求注冊會(huì )計師追加審計程序的領(lǐng)域;
�、菖c監管機構的重要溝通; ⑥治理層認為可能會(huì )影響財務(wù)報表審計的其他事項。
(3)治理層對下列問(wèn)題的態(tài)度、認識和措施
�、俦粚徲媶挝坏膬炔靠刂萍捌湓诒粚徲媶挝恢械闹匾�，包括治理層如何監督內部控制的有效性;
�、谖璞装l(fā)生的可能性或如何發(fā)現舞弊。
(4)治理層應對會(huì )計準則、公司治理實(shí)務(wù)、交易所上市規則和相關(guān)事項變化的措施。
(5)治理層對以前與注冊會(huì )計師溝通做出的反應。
(四)審計中發(fā)現的重大問(wèn)題(3/6)
1、與治理層溝通審計中發(fā)現的重大問(wèn)題
(1)注冊會(huì )計師對被審計單位會(huì )計實(shí)務(wù)重大方面的質(zhì)量的看法;
(2)審計工作中遇到的重大困難;
(3)已與管理層討論或需要書(shū)面溝通的審計中出現的重大事項，以及注冊會(huì )計師要求提供的書(shū)面聲明，除非治理層全部成員參與管理被審計單位;
(4)審計中出現的、根據職業(yè)判斷認為對監督財務(wù)報告過(guò)程重大的其他事項。
2、注冊會(huì )計師就會(huì )計實(shí)務(wù)的質(zhì)量方面與治理層溝通的事項：
(1)會(huì )計政策;
(2)會(huì )計估計;
(3)財務(wù)報表披露;
(4)相關(guān)事項。
3、審計工作中遇到的重大困難
(1)管理層在提供審計所需信息時(shí)出現嚴重拖延;
(2)不合理地要求縮短完成審計工作的時(shí)間;
(3)為獲取充分、適當的審計證據需要付出的努力遠遠超過(guò)預期;
(4)無(wú)法獲取預期的信息;
(5)管理層對注冊會(huì )計師施加的限制;
(6)管理層不愿意按照要求對被審計單位持續經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行評估，或不愿意延長(cháng)評估期間。
4、已與管理層討論或需要書(shū)面溝通的審計中出現的重大事項，以及注冊會(huì )計師要求提供的書(shū)面聲明，除非治理層全部成員參與管理被審計單位：
(1)影響被審計單位的業(yè)務(wù)環(huán)境，以及可能影響重大錯報風(fēng)險的經(jīng)營(yíng)計劃和戰略;
(2)對管理層就會(huì )計或審計問(wèn)題向其他專(zhuān)業(yè)人士進(jìn)行咨詢(xún)的關(guān)注;
(3)管理層在首次委托或連續委托注冊會(huì )計師時(shí)，就會(huì )計實(shí)務(wù)、審計準則應用、審計或其他服務(wù)費用與注冊會(huì )計師進(jìn)行的討論或書(shū)面溝通。
5、審計中出現的、根據職業(yè)判斷認為對監督財務(wù)報告過(guò)程重大的其他事項：
(1)審計中出現的、與治理層履行對財務(wù)報告過(guò)程的監督職責直接相關(guān)的其他重大事項，可能包括已更正的、含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息存在的對事實(shí)的重大錯報或重大不一致;
(2)溝通審計中發(fā)現的重大問(wèn)題可能包括要求治理層提供進(jìn)一步信息以完善獲取的審計證據。
(五)值得關(guān)注的內部控制缺陷(4/6)
1、內部控制缺陷和值得關(guān)注的內部控制缺陷
(1)內部控制缺陷，是指在下列任一情況下內部控制存在的缺陷：
�、倌稠椏刂频脑O計、執行或運行不能及時(shí)防止或發(fā)現并糾正財務(wù)報表錯報;
�、谌鄙儆靡约皶r(shí)防止或發(fā)現并糾正財務(wù)報表錯報的必要控制。
(2)值得關(guān)注的內部控制缺陷，是指注冊會(huì )計師根據職業(yè)判斷，認為足夠重要從而值得治理層關(guān)注的內部控制的一個(gè)缺陷或多個(gè)缺陷的組合。
注冊會(huì )計師應當根據已執行的審計工作，確定是否識別出內部控制缺陷。如果識別出內部控制缺陷，注冊會(huì )計師應當根據已執行的審計工作，確定該缺陷單獨或連同其他缺陷是否構成值得關(guān)注的內部控制缺陷。
2、向治理層和管理層通報內部控制缺陷
(1)注冊會(huì )計師應當以書(shū)面形式及時(shí)向治理層通報審計過(guò)程中識別出的值得關(guān)注的內部控制缺陷。
(2)注冊會(huì )計師還應當及時(shí)向相應層級的管理層通報下列內部控制缺陷;
�、僖严蚧驍M向治理層通報的值得關(guān)注的內部控制缺陷，除非在具體情況下不適合直接向管理層通報;
�、谠趯徲嬤^(guò)程中識別出的、其他方尚未向管理層通報而注冊會(huì )計師根據職業(yè)判斷認為足夠重要從而值得管理層關(guān)注的內部控制其他缺陷。
3、值得關(guān)注的內部控制缺陷的書(shū)面溝通文件包括的內容
(1)對缺陷的描述以及對其潛在影響的解釋;
(2)使治理層和管理層能夠了解溝通背景的充分信息。
4、在向治理層和管理層提供信息時(shí)，注冊會(huì )計師應當特別說(shuō)明的事項
(1)注冊會(huì )計師執行審計工作的目的是對財務(wù)報表發(fā)表審計意見(jiàn);
(2)審計工作包括考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內部控制，其目的是設計適合具體情況的審計程序，并非對內部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)(如果結合財務(wù)報表審計對內部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)，應當刪除“并非對內部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)”的錯辭);
(3)報告的事項僅限于注冊會(huì )計師在審計過(guò)程中識別出的、認為足夠重要從而值得向治理層報告的缺陷。
2、溝通的過(guò)程
(一)確立溝通過(guò)程
1、與管理層溝通
(1)許多事項可以在正常的審計過(guò)程中與管理層討論，包括審計準則要求與治理層溝通的事項。
(2)在與治理層溝通某些事項前，注冊會(huì )計師可能就這些事項與管理層討論，除非這種做法并不適當。
2、與第三方溝通
在向第三方提供為治理層編制的書(shū)面溝通文件時(shí)，在書(shū)面溝通文件中聲明以下內容，告知第三方這些書(shū)面溝通文件不是為他們編制：
(1)書(shū)面溝通文件僅為治理層的使用編制，在適當的情況下也可供集團管理層和集團注冊會(huì )計師使用，但不應被第三方依賴(lài);
(2)注冊會(huì )計師對第三方不承擔責任;
(3)書(shū)面溝通文件向第三方披露或分發(fā)的任何限制。
(二)溝通的形式
1、對于審計中發(fā)現的重大問(wèn)題，如果根據職業(yè)判斷認為采用口頭形式溝通不適當，注冊會(huì )計師應當以書(shū)面形式與治理層溝通，當然，書(shū)面溝通不必包括審計過(guò)程中的所有事項;
2、對于審計準則要求的注冊會(huì )計師的獨立性，注冊會(huì )計師也應當以書(shū)面形式與治理層溝通。
3、注冊會(huì )計師還應當以書(shū)面形式向治理層通報值得關(guān)注的內部控制缺陷。
4、除上述事項外，對于其他事項，注冊會(huì )計師可以采取口頭形式或書(shū)面的方式溝通。書(shū)面溝通可能包括向治理層提供審計業(yè)務(wù)約定書(shū)。
(三)溝通的時(shí)間安排
注冊會(huì )計師應當及時(shí)與治理層溝通。適當的溝通時(shí)間因業(yè)務(wù)環(huán)境的不同而不同。例如：
1、對于計劃事項的溝通，通常在審計業(yè)務(wù)的早期階段進(jìn)行，如系首次接受委托，溝通可以隨同就審計業(yè)務(wù)條款達成一致意見(jiàn)一并進(jìn)行。
2、對于審計中遇到的重大困難，如果治理層能夠協(xié)助注冊會(huì )計師克服這些困難，或者這些困難可能導致發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)，可能需要盡快溝通
3、當同時(shí)審計通用目的和特殊目的財務(wù)報表時(shí)，注冊會(huì )計師協(xié)調溝通的時(shí)間安排可能是適當的。
除了溝通事項的重要程度以外，可能與溝通的時(shí)間安排相關(guān)的其他因素包括：
1、被審計單位的規模、經(jīng)營(yíng)結構、控制環(huán)境和法律結構;
2、在規定的時(shí)限內溝通特定事項的法定義務(wù);
3、治理層的期望，包括與注冊會(huì )計師定期會(huì )談或溝通的安排;
4、注冊會(huì )計師識別出特定事項的時(shí)間。例如，注冊會(huì )計師可能未能在可以采取預防措施的時(shí)間內識別出某一特定事項(如違反某項法律法規)，但是溝通該事項可能有助于采取補救措施。
(四)溝通過(guò)程的充分性(討論不充分時(shí)怎么辦)
注冊會(huì )計師應當評價(jià)其與治理層之間的雙向溝通對實(shí)現審計目的是否充分。
如果注冊會(huì )計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，注冊會(huì )計師可以采取下列措施：
1、根據范圍受到的限制發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn);
2、就采取不同措施的后果征詢(xún)法律意見(jiàn);
3、與第三方(如監管機構)、被審計單位外部的在治理結構中擁有更高權力的組織或人員(如企業(yè)的業(yè)主、股東大會(huì )中的股東)或對公共部門(mén)負責的政府部門(mén)進(jìn)行溝通;
4、在法律法規允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定。
3、前后任注冊會(huì )計師的定義和溝通要求
(一)前任注冊會(huì )計師的定義
前任注冊會(huì )計師，是指已對被審計單位上期財務(wù)報表進(jìn)行審計，但被現任注冊會(huì )計師接替的其他會(huì )計師事務(wù)所的注冊會(huì )計師。接受委托但未完成審計工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的注冊會(huì )計師，也視為前任注冊會(huì )計師。
2、前任注冊會(huì )計師通常包含兩種情況
(1)已對最近一期財務(wù)報表發(fā)表了審計意見(jiàn)的某會(huì )計師事務(wù)所的注冊會(huì )計師;
(2)接受委托但未完成審計工作的某會(huì )計師事務(wù)所的注冊會(huì )計師。
(二)后任注冊會(huì )計師的定義
1、后任注冊會(huì )計師的定義
后任注冊會(huì )計師，是指正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，接替前任注冊會(huì )計師對被審計單位本期財務(wù)報表進(jìn)行審計的注冊會(huì )計師。
如果被審計單位委托注冊會(huì )計師對已審計財務(wù)報表進(jìn)行重新審計，正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托的注冊會(huì )計師也視為后任注冊會(huì )計師。
2、后任注冊會(huì )計師通常包含兩種情況
(1)在簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)之前，正在考慮接受委托的注冊會(huì )計師;
(2)已接受委托并簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)，接替前任注冊會(huì )計師執行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的注冊會(huì )計師。
(三)前后任注冊會(huì )計師的溝通要求
1、溝通的發(fā)起方
在前后任注冊會(huì )計師溝通過(guò)程中，后任注冊會(huì )計師負有主動(dòng)溝通的義務(wù)。
2.溝通的前提盡管后任注冊會(huì )計師負有主動(dòng)溝通的義務(wù)，但前提是需要征得被審計單位的同意。
3、溝通的方式
前后任注冊會(huì )計師的溝通可以采用書(shū)面或口頭的方式。
4、對溝通情況的記錄
盡管溝通可以采用書(shū)面或口頭的方式進(jìn)行，但無(wú)論是前任注冊會(huì )計師還是后任注冊會(huì )計師，都應當將溝通的情況記錄于各自的審計工作底稿，以便完整反映審計工作的軌跡。
5、對溝通過(guò)程中獲知的信息保密即使未接受委托，后任注冊會(huì )計師仍應履行保密義務(wù)。
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