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2016年注冊會(huì )計師《審計》真題及答案(部分)
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單選題：
1、下列有關(guān)審計報告日的說(shuō)法中，錯誤的是()
A.審計報告日不應早于管理層書(shū)面聲明的日期
B.審計報告日可以晚于管理層簽署已審計財務(wù)報表的日期
C.審計報告日應當是注冊會(huì )計師獲取充分、適當的審計證據，并在此基礎上對財務(wù)報表形成審計意見(jiàn)
D.在特殊情況下，注冊會(huì )計師可以出具雙重日期的審計報告
【答案】C
【解析】審計報告日不應早于注冊會(huì )計師獲取充分、適當的審計證據，并在此基礎上對財務(wù)報表形成審計意見(jiàn)的日期，選項C錯誤;書(shū)面聲明的日期應當盡量接近對財務(wù)報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后，A正確。
2、注冊會(huì )計師應當將其評估為存在特別風(fēng)險的是()
A.被審計單位對母公司的銷(xiāo)量占總銷(xiāo)量的50%
B.被審計單位將重要子公司轉讓給實(shí)際控制人控制的企業(yè)并取得大額轉讓收益
C.被審計單位銷(xiāo)售產(chǎn)品給子公司的價(jià)格低于銷(xiāo)售給第三方的價(jià)格
D.被審計單位與收購交易的對方簽訂了對賭協(xié)議
【答案】B
【解析】注冊會(huì )計師應當將舞弊導致的重大錯報風(fēng)險、管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險及超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易導致的風(fēng)險評估為特別風(fēng)險，B選項中與實(shí)際控制人之間進(jìn)行的重要子公司轉讓?zhuān)瑢儆诔隽苏＝?jīng)營(yíng)的事項，并且二者之間為關(guān)聯(lián)方，B正確。
3、下列各項措施中，不能應對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的是( )
A.擴大控制測試的范圍
B.在期末而非期中實(shí)施更多的審計程序
C.增加審計程序的不可預見(jiàn)性
D.增加擬納入審計范圍的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的數量
【答案】A
解析：選項A針對的是控制測試，即當針對控制運行的有效性需要獲取更具有說(shuō)服力的審計證據時(shí)，可能需要擴大控制測試的范圍。
4、下列有關(guān)實(shí)質(zhì)性程序的說(shuō)法中，正確的是()
A注冊會(huì )計師對認定層次的特別風(fēng)險實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序應當包括實(shí)質(zhì)性分析程序
B.注冊會(huì )計師應當對所有類(lèi)別的交易、賬戶(hù)余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序
C.注冊會(huì )計師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序應當包括將財務(wù)報表與其所依據的會(huì )計記錄進(jìn)行核對或調節
D.如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊會(huì )計師應當對剩余期間實(shí)時(shí)控制測試和實(shí)質(zhì)性程序
【答案】C
解析：如果針對特別風(fēng)險實(shí)施的程序僅為實(shí)質(zhì)性程序，這些程序應當包括細節測試，這種情況下，可能沒(méi)有實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，A錯誤;注冊會(huì )計師應當對所有重大類(lèi)別的交易、賬戶(hù)余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，B錯誤;如果在其中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊會(huì )計師應當針對剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序，或將實(shí)質(zhì)性程序和控制測試結合使用，D錯誤。
5、下列審計程序中，通常不能為定期存款的存在認定提供可靠的審計證據的是( )
A.對于未質(zhì)押的定期存款，檢查開(kāi)戶(hù)證實(shí)書(shū)原件
B.函證定期存款的相關(guān)信息
C.對于在資產(chǎn)負債表日后已到期的定期存款，核對兌付憑證
D.對于已質(zhì)押的定期存款，檢查定期存款復印件
【答案】D
解析：對于已質(zhì)押的定期存款，檢查定期存款復印件，并與相應的質(zhì)押合同核對，選項D不正確
多選題：
1、下列各項中，屬于具體審計計劃活動(dòng)的有( )A.確定重要性
確定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍
確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍
確定是否需要實(shí)施項目質(zhì)量控制復核
【答案】BD
【解析】具體審計計劃應當包括風(fēng)險評估程序、計劃實(shí)施的進(jìn)一步審計程序和其他審計程序;重要性水平是在總體審計策略確定的;是否需要實(shí)施項目質(zhì)量控制復核不是在具體審計計劃確定的。
2、下列有關(guān)詢(xún)證函回函可靠性的說(shuō)法中，錯誤的是( )
A 被詢(xún)證者對于函證信息的口頭回復是可靠的審計證據
B 由被審計單位的轉交注冊會(huì )計師的回函不是可靠的審計證據
C 以電子形式收到的回函不是可靠的審計證據
D 詢(xún)證函回函中的免責條款削弱了回函的可靠性
【答案】ACD
【解析】選項A，只對詢(xún)證函進(jìn)行口頭回復不是對注冊會(huì )計師的直接書(shū)面回復，不符合函證的要求，因此，不能作為可靠的審計證據。選項C，注冊會(huì )計師和回函者采用一定的程序為電子形式的回函創(chuàng )造安全環(huán)境，也是可以獲取可靠的審計證據的。選項D，無(wú)論是采用紙質(zhì)還是電子介質(zhì)，被詢(xún)證者的回函中都可能包括免責或其他限制條款。
3、下列各項中，屬于注冊會(huì )計師編制審計工作底稿的目的的有( )。
A 有助于審計項目組計劃和執行審計工作
B 便于后任注冊會(huì )計師審閱
C 便于監管機構對會(huì )計師事務(wù)所實(shí)施執業(yè)質(zhì)量檢查
D 保留對未來(lái)審計工作連續產(chǎn)生重大影響的事項的記錄
【答案】ACD
【解析】注冊會(huì )計師應當及時(shí)編制審計工作底稿，以實(shí)現下列目的： 1.提供充分、適當的記錄，作為出具審計報告的基礎; 2.提供證據，證明注冊會(huì )計師已按照審計準則和相關(guān)法律法規的規定計劃和執行了審計工作。 除上述目的外，編制審計工作底稿還可以實(shí)現下列目的：1.有助于項目組計劃和執行審計工作; 2.有助于負責督導的項目組成員按照《中國注冊會(huì )計師審計準則第1121號——對財務(wù)報表審計實(shí)施的質(zhì)量控制》的規定，履行指導、監督與復核審計工作的責任; 3.便于項目組說(shuō)明其執行審計工作的情況; 4.保留對未來(lái)審計工作持續產(chǎn)生重大影響的事項的記錄; 5.便于會(huì )計師事務(wù)所按照《質(zhì)量控制準則第5101號——會(huì )計師事務(wù)所對執行財務(wù)報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制》的規定，實(shí)施質(zhì)量控制復核與檢查; 6.便于監管機構和注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )根據相關(guān)法律法規或其他相關(guān)要求，對會(huì )計師事務(wù)所實(shí)施執業(yè)質(zhì)量檢查。
4、下列有關(guān)利用以前年度審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據的說(shuō)法中，錯誤的有( )。
A如果擬信賴(lài)以前年度審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據，注冊會(huì )計師應對通過(guò)詢(xún)問(wèn)程序獲取這些控制是否已經(jīng)發(fā)生變化的審計證據。
B如果擬信賴(lài)的控制在本期末發(fā)生變化，注冊會(huì )計師可以運用職業(yè)判斷決定不在本期測試其運行的有效性
C如果擬信賴(lài)的控制在本期未發(fā)生變化，內部控制應對的重大錯誤風(fēng)險越高，本次控制測試與上次控制測試的時(shí)間間隔越短
D如果擬信賴(lài)的控制在本期未發(fā)生變化，注冊會(huì )計師應對考慮以前年度審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據是否與本期審計相關(guān)
【答案】ABD
5、下列各項中，屬于適當的財務(wù)報表編制基礎應具備的特征有( )。
A中立性
B一致性
C準確性
D完整性
【答案】AD
【解析】適當的標準應對具備下列所有特征：1、相關(guān)性，2、完整性，3、可靠性，4、中立性，5、可理解性，所有選擇AD。
簡(jiǎn)答題：
ABC會(huì )計師事務(wù)所的A注冊會(huì )計師負責審計甲公司2015年度財務(wù)報表，審計工作底稿中與負債審計相關(guān)的部分內容摘錄如下：
(1)甲公司各部門(mén)使用的請購單未連續編號，請購單由部分經(jīng)理批準，??(缺文字)總經(jīng)理批準，A注冊會(huì )計師認為該項控制設計有效，實(shí)施了控制測試，結果滿(mǎn)意。
(2)為查找未付賬的應付賬款，A注冊會(huì )計師檢查了資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方??(缺文字)相關(guān)憑證，并結合??，檢查了甲公司資產(chǎn)負債日前后的存貨入庫資料，結果滿(mǎn)意。
(3)由于2015年人員工資和維修材料價(jià)格連續上漲，甲公司實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證支出于??相差較大，A注冊會(huì )計師就要管理層就該差異進(jìn)行追溯調整。
(4)甲公司有一筆賬齡三年以上，??(缺文字)的其它應付款，因2015年度未發(fā)生變動(dòng)，A注冊會(huì )計師未實(shí)施進(jìn)一步審計程序。
(5)甲公司年末與固定資產(chǎn)棄置義務(wù)相關(guān)的預計負債金額為200萬(wàn)元，A注冊會(huì )計師作出了300萬(wàn)元到360萬(wàn)元之間的區間估計，與管理層溝通后同意其按100萬(wàn)元的錯報進(jìn)行調整。
針對上述(1)至(5)項，逐項指出A注冊會(huì )計師的做法是否恰當，如不恰當，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
【答案】
(1)不恰當。請購單應該連續編號，如果未連續編號，就屬于內控缺陷，審批權限也有問(wèn)題，如果超過(guò)最高限額的，應該由集團決策審批。
(2)恰當，參加教材P236
(3)不恰當。該差異采用未來(lái)適用法，不用追溯調整。本題調高預計值即可。
(4)不恰當。A注冊會(huì )計師應該實(shí)施進(jìn)一步審計程序，驗證該筆款項是否可以盡快支付，債權方是否還存在。如果債權方不存在了，就應該轉入“營(yíng)業(yè)外收入”。
(5)恰當。
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