2016注會(huì )考試《稅法》考點(diǎn)：應納稅額的計算

　　注冊會(huì )計師，是指取得注冊會(huì )計師證書(shū)并在會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)的人員，英文全稱(chēng)Certified Public Accountant，簡(jiǎn)稱(chēng)為CPA，指的是從事社會(huì )審計、中介審計、獨立審計的專(zhuān)業(yè)人士，以下是yjbys網(wǎng)小編整理的關(guān)于注會(huì )考試《稅法》考點(diǎn)：應納稅額的計算，供大家復習參考。

　　應納稅額的計算

　　知識點(diǎn)3：交通運輸業(yè)

　　一、交通運輸業(yè)(3%)：

　　1.包括：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運。注意以下6點(diǎn)：

　�、倨渲嘘懧愤\輸注意包括纜車(chē)運輸和索道運輸。(但單位和個(gè)人在旅游景點(diǎn)經(jīng)營(yíng)索道按“服務(wù)業(yè)”稅目征稅)

　�、诖驌票日账�路運輸辦法征稅。

　�、叟c航空有關(guān)的通用航空業(yè)務(wù)、航空地面服務(wù)業(yè)務(wù)也按照航空運輸業(yè)務(wù)征稅。

　�、芊才c運營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的勞務(wù)活動(dòng)，均屬該稅目的征收范圍。包括打撈、理貨、港務(wù)局提供的引航、系解纜、搬家、停泊、移泊等勞務(wù)及引水員交通費、過(guò)閘費、貨物港務(wù)費等。

　�、輰�遠洋運輸業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)和航空運輸業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入按“交通運輸業(yè)”稅目征稅。(對遠洋運輸業(yè)從事光租業(yè)務(wù)和航空運輸業(yè)從事干租業(yè)務(wù)取得的收入按“服務(wù)業(yè)-租賃業(yè)”征稅)

　�、迣�公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)收取的高速公路車(chē)輛通行費收入統一減按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。

　　2.計稅依據：提供交通勞務(wù)取得的全部運營(yíng)價(jià)款和價(jià)外費用。

　�、賹⒊袛埖倪\輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除支付給其他單位或個(gè)人的運輸費用后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　�、谶\輸企業(yè)自境內運送旅客或貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運旅客或貨物的：營(yíng)業(yè)額=全程運費-付給其他承運企業(yè)的運費

　�、壑袊鴩�際航空股份有限公司(簡(jiǎn)稱(chēng)國航)與中國國際貨運航空有限公司(簡(jiǎn)稱(chēng)貨航)開(kāi)展客運飛機腹艙聯(lián)運業(yè)務(wù)時(shí)，國航以收到的腹艙收入為營(yíng)業(yè)額;貨航以收到的貨運收入扣除支付給國航的腹艙收入的余額為營(yíng)業(yè)額，營(yíng)業(yè)額扣除憑證為國航開(kāi)具的“航空貨運單”。

　　[記憶小貼士] 納稅人只對由其提供的勞務(wù)取得的收入納稅。

　　3.[典型例題]

　　[例題1]某運輸公司3月份取得運營(yíng)收入400萬(wàn)元，另取得聯(lián)運收入200萬(wàn)元，其中支付給其他承運單位承運費100萬(wàn)元，已知交通運輸業(yè)適用營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。該公司當月應繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額為(C)萬(wàn)元。

　　A.3　B.12　C.15　D.18

　　【答案】應納營(yíng)業(yè)稅額=(400+200-100)×3%=15(萬(wàn)元)。

　　[例題2]某運輸公司2005年8月客運收入60萬(wàn)元、保價(jià)收入2萬(wàn)元;貨運收入100萬(wàn)元、集裝箱使用費3萬(wàn)元;經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核購進(jìn)稅控收款機，取得普通發(fā)票，注明價(jià)款0.234萬(wàn)元。該公司2005年8月應納營(yíng)業(yè)稅(C)萬(wàn)元。

　　A.4.8　B.4.95　C.4.916　D.4.766

　　【答案】營(yíng)業(yè)稅=(60+2+100+3)×3%-0.234÷(1+17%)×17%=4.916(萬(wàn)元)。

　　知識點(diǎn)4：建筑業(yè)

　　二、建筑業(yè)(3%)：

　　1.指建筑安裝工程作業(yè)等，包括建筑工程、安裝工程、修繕工程、裝飾工程和其他工程作業(yè)等內容。注意以下3點(diǎn)：

　�、俅�辦電信工程、水利工程、爆破、航空勘探、鉆井(打井)勘探、爆破勘探，屬于“建筑業(yè)”等工程作業(yè)屬于建筑業(yè)范疇。其他的稅目?jì)热菖c考生通常理解的建筑工程基本相同。

　�、诠艿烂簹饧�資費(初裝費)按“建筑業(yè)”稅目征稅。

　�、圩越ㄐ袨榈募{稅規定總結：

　　a、自建自用房屋的行為不納稅。

　　b、將自建自用的房屋對外銷(xiāo)售(含個(gè)人自建自用住房銷(xiāo)售)，交兩道稅：自建行為按“建筑業(yè)”納稅，再按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”征收營(yíng)業(yè)稅。

　　c、自建后出租按“服務(wù)業(yè)”交營(yíng)業(yè)稅，但自建行為不是“建筑業(yè)”的征稅范圍。

　　d、自建行為的單位或個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈送他人(視同銷(xiāo)售，按建筑業(yè)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)分別交稅)，由主管稅務(wù)機關(guān)按相關(guān)規定核定其營(yíng)業(yè)額。

　　2.計稅依據：向建設單位收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用。

　�、賹⒐こ谭职�給他單位的，以收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用減去付給分包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　�、诩{稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營(yíng)業(yè)額應包括工程所用原材料、設備和其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內。但不含建設方提供的設備的價(jià)款。

　　3.[典型例題]

　　[例題1]2009年9月，某建筑安裝企業(yè)承包一項安裝工程，竣工后共取得工程價(jià)款100萬(wàn)元。其中，在施工期間發(fā)生勞動(dòng)保護費5萬(wàn)元，臨時(shí)施工費3萬(wàn)元，支付職工工資、獎金25萬(wàn)元，購買(mǎi)建筑材料等支出40萬(wàn)元。另外，還向發(fā)包單位收取搶工費2萬(wàn)元，獲得提前竣工獎3萬(wàn)元。計算該企業(yè)9月份應納營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額。

　　[答案]該企業(yè)9月份應納營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額=100+2+3=105(萬(wàn))

　　[例題2]某施工企業(yè)2008年自建一幢宿舍，其中一部分已竣工銷(xiāo)售。已竣工銷(xiāo)售的宿舍樓建筑安裝成本為100萬(wàn)元，取得銷(xiāo)售收入150萬(wàn)元。(建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅率為3%，成本利潤率為5%，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅率為5%)請計算該公司應納營(yíng)業(yè)稅。

　　解：(1)自行建造行為交營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或者工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營(yíng)業(yè)稅稅率)=100×(1+5%)÷(1-3%)=108.2(萬(wàn)元) 按建筑業(yè)交營(yíng)業(yè)稅=108.2×3%=3.2(萬(wàn)元)

　　(2)銷(xiāo)售宿舍應繳營(yíng)業(yè)稅=150×5%=7.5(萬(wàn)元)

　　(3)應納營(yíng)業(yè)稅總額=3.2+7.5=10.7(萬(wàn)元)

　　[例題3]A建筑公司具備主管部門(mén)批準的建筑企業(yè)資質(zhì)，該公司簽訂的建筑工程施工承包合同注明的建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款為9000元(其中安裝的設備價(jià)款為3000萬(wàn)元，建設方提供設備)，同時(shí)提供建筑材料1000萬(wàn)元。A公司將1500萬(wàn)元的安裝工程分包給B建筑公司。工程竣工后，建設單位支付給A公司材料差價(jià)款600萬(wàn)元，提前竣工獎150萬(wàn)元。請計算A企業(yè)應納營(yíng)業(yè)稅額。

　　[答案]應納營(yíng)業(yè)稅額=(9000+1000-3000-1500+600+150)×3%=187.5(萬(wàn)元)

　　知識點(diǎn)5：金融保險業(yè)

　　三、金融保險業(yè)(5%)：

　　1.包括金融業(yè)和保險業(yè)。

　　金融業(yè)包括貸款、融資租賃、金融商品轉讓、金融經(jīng)紀業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。

　　保險是指將通過(guò)契約形式集中起來(lái)的資金，用以補償被保險人的經(jīng)濟利益的活動(dòng)。

　　境內外資金融機構從事的離岸銀行業(yè)務(wù)，應在我國繳納營(yíng)業(yè)稅。注意以下5點(diǎn)：

　�、俅婵�、金銀買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。

　�、诮鹑跈C構往來(lái)業(yè)務(wù)暫不征收營(yíng)業(yè)稅。特指資金往來(lái)業(yè)務(wù)取得的收入，但相互之間提供的服務(wù)要征稅。

　�、廴嗣胥y行對金融機構的貸款業(yè)務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。人民銀行對企業(yè)貸款或委托金融機構的貸款業(yè)務(wù)征稅。

　�、艹黾{長(cháng)款收入，不征稅。

　�、荼ｋU企業(yè)取得的追償款不征收營(yíng)業(yè)稅。保險公司的攤回分保費用不征營(yíng)業(yè)稅。

　　2.計稅依據：

　　(1)金融業(yè)：

　�、儋J款業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為貸款利息收入(包括各種加息、罰息)。

　�、谌谫Y租賃業(yè)務(wù)：余額計稅 本期營(yíng)業(yè)額=(應收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用-實(shí)際成本)×(本期天數÷總天數)

　�、劢鹑谏唐忿D讓業(yè)務(wù)：余額計稅

　　營(yíng)業(yè)額=賣(mài)出價(jià)(不扣除任何費用)-買(mǎi)入價(jià)(不含各種費用和稅金，買(mǎi)入價(jià)格中可以扣除持有期間的利息和股利收入)。

　�、芙鹑诮�(jīng)紀業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)的手續費全部收入。

　　(2)保險業(yè)：

　�、俪醣�業(yè)務(wù)：全部保費收入

　�、趦�金業(yè)務(wù)：儲金利息=(期初余額+期末余額)÷2×一年定期利率÷12

　�、蹮o(wú)賠償獎勵以向投保人實(shí)際收取的保費征稅。

　　3.[典型例題]

　　[例題1]下列有關(guān)金融保險業(yè)營(yíng)業(yè)稅計稅依據的表述中，不正確的有(ABD)。

　　A.一般貸款業(yè)務(wù)的計稅依據為利差收入

　　B.轉讓債券的計稅依據為賣(mài)出債券的全部收入

　　C.金融中間業(yè)務(wù)的計稅依據為傭金的全部收入

　　D.融資租賃業(yè)務(wù)的計稅依據為向承租者收取的全部?jì)r(jià)款

　　[例題2]某銀行2009年第二季度買(mǎi)賣(mài)企業(yè)債券出現負差55萬(wàn)元;第三季度購買(mǎi)企業(yè)債券共支付564萬(wàn)元，其中包括各種稅費0.7萬(wàn)元;第三季度轉讓企業(yè)債券取得收入690萬(wàn)元，在轉讓企業(yè)債券過(guò)程中，支付各種稅費1.1萬(wàn)元。該銀行第三季度上述業(yè)務(wù)應納營(yíng)業(yè)稅稅額(C)萬(wàn)元。

　　A.3.55　B.3.53　C.3.59　D.6.3

　　【答案】該銀行第三季度上述業(yè)務(wù)應納營(yíng)業(yè)稅稅額=[690-(564-0.7)- 55 ]×5%=3.59(萬(wàn)元)

　　[例題3]某市商業(yè)銀行2009年第四季度發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

　　(1)取得貸款業(yè)務(wù)利息收入600萬(wàn)元;支付單位、個(gè)人存款利息100萬(wàn)元。

　　(2)取得轉讓公司債券收入1100萬(wàn)元，債券的買(mǎi)入價(jià)為900萬(wàn)元。

　　(3)取得金融服務(wù)手續費收入15萬(wàn)元。

　　(4)吸收居民存款500萬(wàn)元。已知：金融業(yè)適用的營(yíng)業(yè)稅稅額為5%。

　　要求：計算該銀行第四季度應繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額。

　　【答案】

　　(1)貸款業(yè)務(wù)以利息收入全額為營(yíng)業(yè)額�！�應納稅額=600×5%=30(萬(wàn)元)

　　(2)債券等金融商品買(mǎi)賣(mài)營(yíng)業(yè)額=賣(mài)出價(jià)(不扣除任何費用)-買(mǎi)入價(jià)

　　應納稅額=(1100-900)×5%=10(萬(wàn)元)

　　(3)提供金融服務(wù)，以金融服務(wù)手續費為營(yíng)業(yè)額。

　　應納稅額=15×5%=0.75(萬(wàn)元)

　　(4)銀行吸收居民存款，不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　該銀行第四季度應繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額=40.75(萬(wàn)元)

　　知識點(diǎn)6：郵電通信業(yè)

　　四、郵電通信業(yè)(3%)

　　1.包括郵政、電信及郵政、電信的相關(guān)業(yè)務(wù)�？爝f業(yè)務(wù)、郵政儲蓄屬于該稅目。

　　2.計稅依據：取得的營(yíng)業(yè)收入額。

　�、匐娦挪块T(mén)以集中受理方式為集團客戶(hù)提供跨省的出租電路業(yè)務(wù)，由受理地區的電信部門(mén)按取得的全部?jì)r(jià)款減除分割給參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門(mén)的價(jià)款后的差額為營(yíng)業(yè)額計征營(yíng)業(yè)稅;對參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門(mén)，按各自取得的全部?jì)r(jià)款為營(yíng)業(yè)額計征營(yíng)業(yè)稅。

　�、卩]政電信單位與其他單位合作，共同為用戶(hù)提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統一收取價(jià)款的，以全部收入減去支付給合作方價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　�、圩�2009年11月1日起，對中國移動(dòng)通信集團公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò )通信集團有限公司、中國電信股份有限公司通過(guò)手機特服號“10699969”和“10699919”分別為中國綠化基金會(huì )和中國社會(huì )工作協(xié)會(huì )接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國綠化基金會(huì )和中國社會(huì )工作協(xié)會(huì )的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額，計算征收營(yíng)業(yè)稅。

　　3.[典型例題]

　　[例題]2009年7月，某地郵政局發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：傳遞函件收入9萬(wàn)元，電話(huà)、電傳收入3萬(wàn)元;銷(xiāo)售電信物品收入4萬(wàn)元;報刊發(fā)行收入5萬(wàn)元，郵務(wù)物品銷(xiāo)售收入2萬(wàn)元，該郵政局7月份應繳納由營(yíng)業(yè)稅額為(　)萬(wàn)元。

　　【答案】應繳納由營(yíng)業(yè)稅額=(9+3+4+5+2)×3%=0.69(萬(wàn)元)。

　　知識點(diǎn)7：文化體育業(yè)

　　五、文化體育業(yè)(3%)

　　1.包括文化業(yè)和體育業(yè)：

　　文化業(yè)是指經(jīng)營(yíng)文化活動(dòng)的業(yè)務(wù)，包括表演、播映、經(jīng)營(yíng)游覽場(chǎng)所、展覽、培訓、文學(xué)藝術(shù)科技講座、圖書(shū)資料借閱等業(yè)務(wù)。

　　體育業(yè)是指舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動(dòng)提供場(chǎng)所的業(yè)務(wù)。

　　2.計稅依據：取得的營(yíng)業(yè)收入額。

　�、賳挝换騻�(gè)人進(jìn)行演出，以全部收入減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或經(jīng)紀人的費用后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　知識點(diǎn)8：娛樂(lè )業(yè)

　　六、娛樂(lè )業(yè)(5%～20%)

　　1.娛樂(lè )業(yè)是指為娛樂(lè )活動(dòng)提供場(chǎng)所和服務(wù)的業(yè)務(wù)，包括經(jīng)營(yíng)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂(lè )茶坐、臺球、高樂(lè )夫球、保齡球場(chǎng)、網(wǎng)吧、游藝場(chǎng)等娛樂(lè )場(chǎng)所，以及娛樂(lè )場(chǎng)所為顧客進(jìn)行娛樂(lè )活動(dòng)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。娛樂(lè )場(chǎng)所為顧客提供的飲食服務(wù)及其他各種服務(wù)也按照娛樂(lè )業(yè)征稅。

　　2.計稅依據：以向顧客收取的各項費用為營(yíng)業(yè)額，包括門(mén)票費、臺位費、點(diǎn)歌費、煙酒飲料收費及其它收費。

　　知識點(diǎn)9：服務(wù)業(yè)

　　七、服務(wù)業(yè)(5%)

　　1.本稅目的征稅范圍包括

　　代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。

　�、龠h洋運輸業(yè)的光租和航空運輸業(yè)的干租業(yè)務(wù)屬于服務(wù)業(yè)稅目。

　�、诟＠�彩票機構發(fā)行銷(xiāo)售福彩的收入不征營(yíng)業(yè)稅。代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售福彩的手續費收入應征營(yíng)業(yè)稅。

　�、蹖ι绫；�金投資管理人、社�；�金托管人從事社�；�金管理活動(dòng)取得的收入，依照稅法規定征收營(yíng)業(yè)稅。

　�、茈p方簽訂承包、租賃合同(協(xié)議，下同)，將企業(yè)或企業(yè)部分資產(chǎn)出包、租賃，出包、出租者向承包、承租方收取的承包費、租賃費(承租費，下同)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。出包方收取的承包費凡同時(shí)符合以下三個(gè)條件的，屬于企業(yè)內部分配行為不征收營(yíng)業(yè)稅：

　　a.承包方以出包方名義對外經(jīng)營(yíng)，由出包方承擔相關(guān)的法律責任;

　　b.承包方的經(jīng)營(yíng)收支全部納入出包方的財務(wù)會(huì )計核算;

　　c.出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤為基礎。

　�、萋糜尉包c(diǎn)經(jīng)營(yíng)索道取得的收入按“服務(wù)業(yè)——旅游業(yè)”征稅。

　�、藿煌ú块T(mén)有償轉讓高速公路收費權行為，按“服務(wù)業(yè)——租賃”項目征稅。

　�、邿o(wú)船承運業(yè)務(wù)按照“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目征稅。

　�、嗑频戤a(chǎn)權式經(jīng)營(yíng)業(yè)主(以下簡(jiǎn)稱(chēng)業(yè)主)在約定的時(shí)間內提供房產(chǎn)使用權與酒店進(jìn)行合作經(jīng)營(yíng)，如房產(chǎn)產(chǎn)權并未歸屬新的經(jīng)濟實(shí)體，業(yè)主按照約定取得的固定收入和分紅收入均應視為租金收入，按“服務(wù)業(yè)-租賃業(yè)”征稅。

　�、釋Ω劭谠O施經(jīng)營(yíng)人收取的港口設施保安費，應按照“服務(wù)業(yè)”稅目全額征收營(yíng)業(yè)稅。

　�、鈫挝缓蛡�(gè)人受托種植植物、飼養動(dòng)物的行為，應按照“服務(wù)業(yè)”稅目征稅。

　　2.計稅依據

　�、俅�理業(yè)營(yíng)業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取的報酬。

　�、诟＠�彩票機構發(fā)行銷(xiāo)售福利彩票取得的收入不征營(yíng)業(yè)稅。代銷(xiāo)機構的手續費收入應征收營(yíng)業(yè)稅。

　�、蹚V告代理業(yè)的代理者向委托方收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用減付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額為營(yíng)業(yè)額。(但不得扣除制作費)

　�、芘馁u(mài)行向委托方收取的手續費收入為營(yíng)額。

　�、萋糜螛I(yè)

　　營(yíng)業(yè)額=全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用-旅游者的住宿、餐費、交通費、景點(diǎn)門(mén)票、其他接團企業(yè)的費用

　�、藿�(jīng)國家版權局注冊登記，在銷(xiāo)售時(shí)一并轉讓著(zhù)作權、所有權的計算機軟件征收營(yíng)業(yè)稅。

　�、呔硟葐挝慌沙霰締挝坏膯T工為境外企業(yè)提供勞務(wù)，不屬于在境內提供應稅勞務(wù)，境外勞務(wù)服務(wù)取得的各項收入不征營(yíng)業(yè)稅。

　�、辔飿I(yè)管理企業(yè)以全部收入減去代業(yè)主支付的或承租者支付的水、電、氣費及房租等各項費用后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　�、釤o(wú)船承租業(yè)務(wù)

　　營(yíng)業(yè)額=全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用-海運費、報關(guān)、港雜、裝卸等費用

　�、鈩趧�(wù)公司

　　營(yíng)業(yè)額=全部收入-代委托方支付給聘用人員的工資、福利、社保和住房公積金后的余額

　　教育部考試中心及其直屬單位與行業(yè)主管部門(mén)(或協(xié)會(huì ))、海外教育考試機構和各省級教育機構(以下簡(jiǎn)稱(chēng)合作單位)合作開(kāi)展考試的業(yè)務(wù)，實(shí)質(zhì)是從事代理業(yè)務(wù)，按照現行營(yíng)業(yè)稅政策規定，教育部考試中心及其直屬單位應以其全部收入減去支付給合作單位的合作費后的余額為營(yíng)業(yè)額，按照“服務(wù)業(yè)—代理業(yè)”稅目依5%的稅率計算繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　3.[典型例題]

　　[例題1]2009年12月，某市某國際旅行社組織甲、乙兩個(gè)假日旅游團。

　　(1)甲團是由36人組成的境內旅游團。旅行社向每人收取4500元，旅游期間，旅行社為每人支付交通費1600元，住宿費400元，餐費300元，公園門(mén)票費600元。

　　(2)乙團是由30人組成的境外旅游團。旅行社向每人收取6800元，在境外該團改由當地的旅游公司接團，負責境外安排旅游。按協(xié)議支付該境外公司旅游費144000。請計算該旅行社12月份應繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額。

　　[答案]應納營(yíng)業(yè)稅=[(4500—1600—400—300—600)×36+(6800×30—144000)]×5%=5880(元)

　　[例題2]某賓館2010年9月取得下列收入：住宿、餐飲營(yíng)業(yè)收入20萬(wàn)元(包括銷(xiāo)售4噸自制啤酒取得的收入3萬(wàn)元)，游藝廳營(yíng)業(yè)收入14萬(wàn)元，臺球室營(yíng)業(yè)收入8萬(wàn)元。該賓館當月應納營(yíng)業(yè)稅(B)萬(wàn)元。(已知游藝廳適用稅率為20%，臺球室適用稅率為5%)

　　A.2.10

　　B.4.20

　　C.5.30

　　D.5.40

　　[答案]營(yíng)業(yè)稅=20×5%+14×20%+8×5%=4.2(萬(wàn)元)。

　　[例題3]某廣告經(jīng)營(yíng)公司某月份取得廣告業(yè)務(wù)收入18萬(wàn)元，支付給其他單位廣告制作費5萬(wàn)元，支付給電視臺廣告發(fā)布費3萬(wàn)元，收取廣告贊助費1萬(wàn)元。該公司當月應納營(yíng)業(yè)稅為(A)萬(wàn)元。

　　A.0.80

　　B.0.55

　　C.0.70

　　D.0.95

　　[答案]應納營(yíng)業(yè)稅=(18+1-3)×5%=0.80(萬(wàn)元)。

　　[例題4]某廣告公司2004年4月賬面記載的廣告業(yè)務(wù)收入為80萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本為90萬(wàn)元，支付給某電視臺的廣告發(fā)布費為25萬(wàn)元，支付給某報社的廣告發(fā)布費為17萬(wàn)元。經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，認為其廣告收費明顯偏低，且無(wú)正當理由，又無(wú)同類(lèi)廣告可比價(jià)格，于是決定重新審核其計稅價(jià)格(核定的成本利潤率為15%)。該廣告公司當月以?xún)r(jià)值400萬(wàn)元的不動(dòng)產(chǎn)，100萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)投資入股某企業(yè)(不征)。另外參與主辦服裝表演取得收入10萬(wàn)元(文體)，轉讓廣告案例的編輯、制作權取得收入10萬(wàn)元(轉讓無(wú)形資產(chǎn))。請計算該廣告公司當月應納營(yíng)業(yè)稅額。

　　[答案]廣告業(yè)務(wù)的計稅營(yíng)業(yè)額=90×(1+15%)÷(1-5%)=108.95(萬(wàn)元)

　　應納營(yíng)業(yè)稅額=(108.95-25-17)×5%+10×3%+10×5%=4.15(萬(wàn)元)

　　知識點(diǎn)10：轉讓無(wú)形資產(chǎn)

　　八、轉讓無(wú)形資產(chǎn)(5%)

　　1、指轉讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權或使用權的行為。包括轉讓土地使用權、轉讓商標權、轉讓專(zhuān)利權、轉讓非專(zhuān)利技術(shù)、出租電影拷貝、轉讓著(zhù)作權、轉讓商譽(yù)。

　　以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風(fēng)險的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。投資后轉讓該項股權，也不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　2、計稅依據

　　轉讓無(wú)形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額為納稅人轉讓無(wú)形資產(chǎn)從受讓方取得的貨幣、貨物和其他經(jīng)濟利益。

　　單位和個(gè)人轉讓土地使用權，以全部收入減去土地使用權的購置或受讓原價(jià)后的余額為計稅營(yíng)業(yè)額。

　　單位和個(gè)人轉讓抵債所得的土地使用權，以全部收入減去抵債時(shí)該土地使用權作價(jià)后的余額為計稅營(yíng)業(yè)額。

　　知識點(diǎn)11：銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)

　　九、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)(5%)

　　1、指有償轉讓不動(dòng)產(chǎn)所有權的行為。包括銷(xiāo)售建筑物或構筑物、銷(xiāo)售其他土地附著(zhù)物。在銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)連同不動(dòng)產(chǎn)所占土地的使用權一并轉讓的行為，比照銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。

　　以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風(fēng)險的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。投資后轉讓該項股權，也不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　2、計稅依據

　　納稅人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額為納稅人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)從購買(mǎi)方取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用。

　　單位和個(gè)人銷(xiāo)售或轉讓其購置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權的購置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　單位和個(gè)人銷(xiāo)售或轉讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權，以全部收入減去抵債時(shí)該項不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　3、[例題]甲公司自建6棟規格相同的商品房，其中向本單位職工銷(xiāo)售3棟，取得銷(xiāo)售收入共計720萬(wàn)元，將2棟作為本單位的單身職工宿舍，將1棟捐贈給希望工程基金會(huì )。上述自建商品房的建造成本為200萬(wàn)元/棟，成本利潤率10%。

　　[答案]甲公司應繳納營(yíng)業(yè)稅=[200×(1+10%)/(1-3%)×4]×3%+(720/3×4)×5%=75.22(萬(wàn)元)

　　知識點(diǎn)12：其他相關(guān)規定

　　十、其他相關(guān)規定

　　1、對于納稅人提供勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而無(wú)正當理由，稅務(wù)機關(guān)按下列順序核定其營(yíng)業(yè)額(同類(lèi)價(jià)格或組成計稅價(jià))：

　�、侔醇{稅人最近時(shí)期提供的同類(lèi)應稅勞務(wù)或者銷(xiāo)售的同類(lèi)不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。

　�、诎雌渌�納稅人最近時(shí)期提供的同類(lèi)應稅勞務(wù)或者銷(xiāo)售的同類(lèi)不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。

　�、郯聪铝泄�式核定計稅價(jià)格：

　　計稅價(jià)格=營(yíng)業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營(yíng)業(yè)稅稅率)

　　2、納稅人發(fā)生應稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額;如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。

　　3、單位和個(gè)人提供應稅勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應并入營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅。

　　4、通信工程營(yíng)業(yè)額不包括安裝設備的價(jià)值。

　　5、營(yíng)業(yè)稅納稅人購置稅控收款機，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可憑購進(jìn)稅控收款機取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當期應納增值稅或營(yíng)業(yè)稅稅額，或者按照購進(jìn)稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計算可抵免稅額：

　　可抵免的稅額=價(jià)款÷(1+17%)×17%

　　當期應納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續抵免。

　　6、納稅人按規定扣除有關(guān)項目，需要取得合法有效憑證，否則該項目不得扣除：

　�、僦Ц督o境內單位或者個(gè)人的款項，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證;

　�、谥Ц兜男姓�事業(yè)性收費或者政府性基金，以開(kāi)具的財政票據為合法有效憑證;

　�、壑Ц督o境外單位或者個(gè)人的款項，以該單位或者個(gè)人的簽收單據為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明;

　�、�?chē)�家稅�?wù)總局規定的其他合法有效憑證。

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