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稅法易考點(diǎn)：一般計稅方法應納稅額的計算
導讀：大家對一般計稅方法應納稅額的計算，不知掌握的怎么樣呢?下面是應屆畢業(yè)生小編為大家搜集整理出來(lái)的有關(guān)于一般計稅方法應納稅額的計算，想了解更多相關(guān)資訊請繼續關(guān)注考試網(wǎng)!
當期應納稅額=當期銷(xiāo)項稅額-當期進(jìn)項稅額
(一)關(guān)于“當期”的概念
關(guān)于當期銷(xiāo)項稅的當期，與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間相呼應。
關(guān)于當期進(jìn)項稅額的“當期” 是重要的時(shí)間概念, 有必備的條件。
【提示】增值稅扣稅憑證，包括：
增值稅專(zhuān)用發(fā)票(含貨物運輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票和稅控機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票)
海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)
稅收繳款憑證
2010年1月1日以后的進(jìn)項稅抵扣時(shí)限規定：
(1)增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、公路內河貨物運輸業(yè)統一發(fā)票(現為貨物運輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票)和機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票，應在開(kāi)具之日起180日內到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在認證通過(guò)的次月申報期內，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。
(2)自2013年7月1日起，增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書(shū)，需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)稽核比對相符后，其增值稅額方能作為進(jìn)項稅額在銷(xiāo)項稅額中抵扣。
稅務(wù)機關(guān)通過(guò)稽核系統將納稅人申請稽核的海關(guān)繳款書(shū)數據，按日與進(jìn)口增值稅入庫數據進(jìn)行稽核比對，每個(gè)月為一個(gè)稽核期。
海關(guān)繳款書(shū)開(kāi)具當月申請稽核的，稽核期為申請稽核的當月、次月及第三個(gè)月。
海關(guān)繳款書(shū)開(kāi)具次月申請稽核的，稽核期為申請稽核的當月及次月。
海關(guān)繳款書(shū)開(kāi)具次月以后申請稽核的，稽核期為申請稽核的當月。
稽核比對的結果分為相符、不符、滯留、缺聯(lián)、重號五種。
【問(wèn)題】未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證如何處理?
屬于發(fā)生真實(shí)交易且符合規定的客觀(guān)原因的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，允許納稅人繼續申報抵扣其進(jìn)項稅額。
客觀(guān)原因包括如下5種類(lèi)型：
(1)因自然災害、社會(huì )突發(fā)事件等不可抗力原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣;
(2)有關(guān)司法、行政機關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押、封存納稅人賬簿資料，導致納稅人未能按期辦理申報手續;
(3)稅務(wù)機關(guān)信息系統、網(wǎng)絡(luò )故障，導致納稅人未能及時(shí)取得認證結果通知書(shū)或稽核結果通知書(shū)，未能及時(shí)辦理申報抵扣;
(4)由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續，導致未能按期申報抵扣;
(5)國家稅務(wù)總局規定的其他情形。
(二)幾個(gè)特殊計算規則
1.進(jìn)項稅額不足抵扣的稅務(wù)處理——形成留抵稅額
當期應納稅額=當期銷(xiāo)項稅額-當期進(jìn)項稅額
納稅人在計算應納稅額時(shí)，如果出現當期銷(xiāo)項稅額小于當期進(jìn)項稅額不足抵扣的部分(即留抵稅額)，可以結轉下期繼續抵扣;
原增值稅一般納稅人兼有應稅服務(wù)的，截止到本地區試點(diǎn)實(shí)施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務(wù)的銷(xiāo)項稅額中抵扣。
2.扣減當期進(jìn)項稅額的規定
�、僖话慵{稅人因進(jìn)貨退回和折讓而從銷(xiāo)貨方收回的增值稅額，應從發(fā)生進(jìn)貨退回或折讓當期的進(jìn)項稅額扣減�！素浛蹨p不追溯
�、趯ι虡I(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤(如以一定比例、金額、數量計算)的各種返還收入，均應按平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規定沖減當期增值稅進(jìn)項稅額�！戒N(xiāo)返利沖進(jìn)項
�、圪忂M(jìn)貨物或勞務(wù)事先未確定用于非應稅項目，已經(jīng)抵扣了進(jìn)項稅，發(fā)生用途變化不該抵扣進(jìn)項稅的，應將購進(jìn)貨物或應稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額從當期的進(jìn)項稅額中扣減。無(wú)法準確確定該項進(jìn)項稅額的，按當期實(shí)際成本計算應扣減的進(jìn)項稅額�！坏指淖儺斊谵D
3.一般納稅人注銷(xiāo)時(shí)存貨及留抵稅額處理
一般納稅人注銷(xiāo)或被取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。
4.納稅人資產(chǎn)重組中增值稅留抵稅額處理有關(guān)問(wèn)題
增值稅一般納稅人(簡(jiǎn)稱(chēng)“原納稅人”)在資產(chǎn)重組過(guò)程中，將全部資產(chǎn)、負債和勞動(dòng)力一并轉讓給其他增值稅一般納稅人(簡(jiǎn)稱(chēng)“新納稅人”)，并按程序辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記的，其在辦理注銷(xiāo)登記前尚未抵扣的進(jìn)項稅額可結轉至新納稅人處繼續抵扣。
(三)增值稅稅控系統專(zhuān)用設備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策
增值稅納稅人2011年12月1日(含，下同)以后初次購買(mǎi)增值稅稅控系統專(zhuān)用設備(包括分開(kāi)票機)支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費，可在增值稅應納稅額中全額抵減。具體規定如下表：
【歸納】
(1)增值稅納稅人初次購買(mǎi)列舉專(zhuān)用設備抵價(jià)稅合計數;
(2)非初次購買(mǎi)及非列舉的設備只抵稅，不抵價(jià);
(3)支付的技術(shù)維護費不強調初次，但要求是2011年12月1日之后繳納的(不含補繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護費)。
【特別提示1】
增值稅防偽稅控系統的專(zhuān)用設備與稅控收款機不是等同概念�？傻謨r(jià)稅合計數的增值稅防偽稅控系統的專(zhuān)用設備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤(pán)和報稅盤(pán);貨物運輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票稅控系統專(zhuān)用設備包括稅控盤(pán)和報稅盤(pán);機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票稅控系統和公路、內河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統專(zhuān)用設備包括稅控盤(pán)和傳輸盤(pán)。
增值稅防偽稅控系統的專(zhuān)用設備還包括分開(kāi)票機。
【特別提示2】
增值稅一般納稅人支付的兩項費用(價(jià)稅合計)在增值稅應納稅額中全額抵減的，其增值稅專(zhuān)用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。即價(jià)稅合計數抵稅后，該發(fā)票不能重復再次抵扣進(jìn)項稅額。
即：用稅收優(yōu)惠的方式體現價(jià)稅合計抵減應納稅額;不能再從銷(xiāo)項稅額中重復抵扣進(jìn)項稅。
【基本規定】總機構和分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權的財政和稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構合并向總機構所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。即：只有經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準后，其總分機構試點(diǎn)納稅人才能按照《總分機構試點(diǎn)納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》計算繳納增值稅
根據用途確定可匯總的進(jìn)項稅
用于“營(yíng)改增”項目的進(jìn)項稅參與匯總;用于非“營(yíng)改增”項目的進(jìn)項稅不得匯總。
分支機構發(fā)生《應稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)，按照應征增值稅銷(xiāo)售額和預征率計算繳納增值稅。計算公式為：應預繳的增值稅=應征增值稅銷(xiāo)售額×預征率。
總機構匯總應繳納的增值稅為匯總的銷(xiāo)項稅額-匯總的進(jìn)項稅額-分支機構發(fā)生《應稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)已繳納的增值稅稅款。
【特別提示】按照《總分支機構試點(diǎn)納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》要求，總分機構試點(diǎn)納稅人除了需要將應稅服務(wù)與銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)項稅額、進(jìn)項稅額以及應納稅額、已納或預交(預征)稅額進(jìn)行分別核算外，還應當將應稅服務(wù)按適用的不同適用稅率(17%、11%、6%和3%征收率)分別核算其銷(xiāo)售額、銷(xiāo)項稅額、進(jìn)項稅額以及應納稅額、已納或預交(預征)稅額，然后，再由總機構匯總計算應稅服務(wù)應繳納的增值稅稅額。
年度增值稅的清算每年的第一個(gè)納稅申報期結束后，對上一年度總分機構匯總納稅情況進(jìn)行清算�？倷C構和分支機構年度清算應交增值稅，按照各自銷(xiāo)售收入占比和總機構匯總的上一年度應交增值稅稅額計算。分支機構預繳的增值稅超過(guò)其年度清算應交增值稅的，通過(guò)暫停以后納稅申報期預繳增值稅的方式予以解決。分支機構預繳的增值稅小于其年度清算應交增值稅的，差額部分在以后納稅申報期由分支機構在預繳增值稅時(shí)一并就地補繳入庫。
【提示】關(guān)于總分機構納稅人增值稅的具體規定涉及航空運輸企業(yè)、郵政企業(yè)、鐵路運輸企業(yè)。
政策共性：
增值稅1各交各稅;增值稅2匯總納稅;
分支機構按月預繳;
總機構按季匯總(增值稅納稅期限是一個(gè)季度);
年終清算(第一個(gè)納稅申報期結束后)。
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