2007年注冊會(huì )計師考試《審計》真題及答案（下）
三、判斷題(本題5小題，每題1分，本題題型共5分。你認為正確的，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂代碼“√”，你認為錯誤的，填涂代碼“×”。每小題判斷正確的得1分;每小題判斷錯誤的倒扣1分;不答題既不得分，也不扣分�？鄯肿疃嗫壑帘绢}型零分為止。答案寫(xiě)在試題卷上無(wú)效。)
1. 注冊會(huì )計師應當就計劃實(shí)施中的審計程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的詳細情況直接與被審計單位治理層溝通�！ �( )
參考答案：×
答案解析： 注冊會(huì )計師可以將計劃實(shí)施的審計程序的時(shí)間和范圍告知治理層，但不能將實(shí)施審計程序的性質(zhì)與被審計單位治理層溝通。
2. 如果在審計過(guò)程中變更項目負責人，新任項目負責人應當對變更日至審計工作完成日所完成的工作實(shí)施足夠的復核程序，以確信整個(gè)審計工作符合法律法規、職業(yè)道德規范和審計準則的規定�！ �( )
參考答案：×
答案解析： 新任項目負責人應當對接受委托以來(lái)的完成的工作實(shí)施足夠的復核程序。
3. 注冊會(huì )計師設計和實(shí)施的控制測試和實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍，應當與評估的認定層次重大錯風(fēng)險具有明確的對應關(guān)系�！ �( )
參考答案：√
答案解析： 注冊會(huì )計師設計和實(shí)施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，應當與評估的認定層次重大錯報風(fēng)險具備明確的對應關(guān)系。在應對評估的風(fēng)險時(shí)，合理確定審計程序的性質(zhì)是最重要的
4. 注冊會(huì )計師應當設計和實(shí)施必要的審計程序，獲取充分、適當的審計證據，以確定審計報告日至財務(wù)報表報出日發(fā)生的、需要在財務(wù)報表中調整和披露的事項是否均已得到識別�！ �( )
參考答案：×
答案解析： 注冊會(huì )計師沒(méi)有主動(dòng)發(fā)現審計報告日至財務(wù)報表報出日之間發(fā)生的影響財務(wù)報表的事項。
5. 在識別和評估舞弊導致的重大錯報風(fēng)險時(shí)，注冊會(huì )計師應當假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風(fēng)險�！ �( )
參考答案：√
答案解析： 在我國，收入也是上市公司財務(wù)舞弊案中造假的主要領(lǐng)域。因此，準則規定，注冊會(huì )計師應當假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風(fēng)險，并應當考慮哪些收入類(lèi)別以及與收入有關(guān)的交易或認定可能導致舞弊風(fēng)險。
四、簡(jiǎn)答題(本題型共4題，每題5分，本題型共20分。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。)
(2)該項鑒證業(yè)務(wù)的責任方為甲公司管理層。
甲公司管理層的責任，對鑒證對象信息負責，即對乙公司IT系統運行有效性的評價(jià)報告負責。
乙公司管理層的責任，對鑒證對象負責，即對本公司IT系統運行有效性負責。
A注冊會(huì )計師的責任，對由甲公司管理層負責的鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息的信任程度。
(3)A注冊會(huì )計師應當從相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性五個(gè)方面評價(jià)標準的適當性。
(4)在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現標準不適當，A注冊會(huì )計師應當視其重大與廣泛程度，出具保留結論或者否定結論的報告;如果發(fā)現標準不適當，造成工作范圍受到限制，注冊會(huì )計師應當視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結論或無(wú)法提出結論的報告。
2.注冊會(huì )計師通常依據各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和列報的相關(guān)認定確定審計目標，根據審計目標設計審計程序。以下給出了采購交易的審計目標，并列舉了部分實(shí)質(zhì)性程序。
(1)審計目標
A.所記錄的采購交易已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。
B.所有應當記錄的采購交易均已記錄。
C.與采購交易有關(guān)的金額及其他數據已恰當記錄。
D.采購交易已記錄于恰當的賬戶(hù)。
E.采購交易已記錄于正確的會(huì )計期間。
(2)實(shí)質(zhì)性程序
F.將采購明細賬中記錄的交易同購貨發(fā)票、驗收單和其他證明文件比較。
G.根據購貨發(fā)票反映的內容，比較會(huì )計科目表上的分類(lèi)。
H.從購貨發(fā)票追查至采購明細賬。
I.從驗收單追查至采購明細賬。
J.將驗收單和購貨發(fā)票上日期與采購明細賬中的日期進(jìn)行比較。
K.檢查購貨發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實(shí)性。
L.追查存貨的采購至存貨永續盤(pán)存記錄。
要求：
請根據題中給出的審計目標，指出對應的相關(guān)認定;針對每一審計目標，選擇相應的實(shí)質(zhì)性程序(一項實(shí)質(zhì)性程序可能對應一項或多項審計目標，每一審計目標可能選擇一項或多項實(shí)質(zhì)性程序)。請將財務(wù)報表相關(guān)認定及選擇的實(shí)質(zhì)性程序字母序號填入答題卷第4頁(yè)給定的表格中。
參考答案：
參考答案：
(1)存貨監盤(pán)的目標不正確，應該是獲取丙公司20×7年12月31日有關(guān)存貨數量和狀況的審計證據，檢查存貨的數量是否真實(shí)完整，是否歸屬被審計單位，存貨有誤毀損、陳舊、殘次和短缺等狀況。
存貨監盤(pán)的范圍不正確，應該是2007年12月31日庫存的玻璃、煤炭和燒堿，但是并不應該包括其他公司存放在本公司的水泥。
存貨監盤(pán)的時(shí)間不正確，存貨監盤(pán)的時(shí)間應該包括實(shí)地察看盤(pán)點(diǎn)現場(chǎng)的時(shí)間、觀(guān)察存貨盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間和對已盤(pán)點(diǎn)存貨實(shí)施檢查的時(shí)間等，應當與被審計單位實(shí)施存貨盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間相協(xié)調，所以應該是20×7年12月29日至12月31日。
(2)“與管理層討論存貨監盤(pán)計劃”不恰當，應該是與被審計單位管理層討論其存貨盤(pán)點(diǎn)計劃。
“觀(guān)察丙公司盤(pán)點(diǎn)人員是否按照盤(pán)點(diǎn)計劃盤(pán)點(diǎn)”是恰當。
“檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤(pán)點(diǎn)截止日前所有已確認為銷(xiāo)售但尚未裝運出庫的存貨均已納入盤(pán)點(diǎn)范圍”是不恰當的，應該是檢查所有在截止日以前裝運出庫的存貨項目是否均未包括在盤(pán)點(diǎn)范圍內，且未包括在截止日的存貨賬面余額中。
“對于存放在外地公用倉庫的玻璃，主要實(shí)施檢查裝運文件、出庫紀錄等替代程序”是不恰當的，應該主要采用通過(guò)函證方式查驗。
4.ABC會(huì )計師事務(wù)所承接了戊公司20×7年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。項目負責人是C注冊會(huì )計師，其妻子是戊公司財務(wù)負責人。在制定審計計劃時(shí)，C注冊會(huì )計師認為對戊公司非常熟悉，無(wú)須再了解戊公司及其環(huán)境，應將審計資源放在對認定層次實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序上。審計行程中，項目組成員D發(fā)現有跡象表明戊公司存在重大舞弊風(fēng)險。項目組成員E提出應當針對該舞弊風(fēng)險實(shí)施追加程序，并建議實(shí)施項目質(zhì)量控制復核。C注冊會(huì )計師認為戊公司管理層非常誠信，不會(huì )出現舞弊情況，戊公司并非上市公司，無(wú)須考慮實(shí)施項目質(zhì)量控制復核。C注冊會(huì )計師堅持自己的主張，對戊公司20×7年財務(wù)報表出具了審計報告。
要求：根據中國注冊師執業(yè)準則的要求，請指出ABC會(huì )計師事務(wù)所在該項業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執行和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中存在的問(wèn)題，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
參考答案：
(1)在業(yè)務(wù)承接中，注冊會(huì )計師應當考慮承接該業(yè)務(wù)是否符合獨立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力等相關(guān)的職業(yè)道德規范的要求，由于戊公司財務(wù)負責人是審計組項目負責人C注冊會(huì )計師的妻子，所以存在關(guān)聯(lián)關(guān)系影響獨立性，使注冊會(huì )計師C受到獨立性的威脅。
(2)在業(yè)務(wù)執行中，不進(jìn)行了解戊公司及其環(huán)境是錯誤的，對于被審計單位及其環(huán)境的了解屬于是必須的審計程序。
(3)在業(yè)務(wù)執行中，不對舞弊進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的審計程序是錯誤的。項目組成員D發(fā)現有跡象表明存在重大錯報風(fēng)險，審計組應該對舞弊進(jìn)行追加的審計程序。
(4)在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中，不進(jìn)行項目質(zhì)量控制復核是錯誤的，在項目質(zhì)量控制復核中，對于非上市公司財務(wù)報表審計以外的，在某項業(yè)務(wù)或某類(lèi)業(yè)務(wù)中已識別的異常情況或風(fēng)險，也是應當進(jìn)行質(zhì)量控制復核的，由于項目組成員D已經(jīng)發(fā)現有跡象表明戊公司存在重大舞弊風(fēng)險，所以應該是必須進(jìn)行項目質(zhì)量控制復核。
(5)在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中，C注冊會(huì )計師自作主張出具審計報告是錯誤的。對于審計工作中，審計組人員意見(jiàn)不統一的情況下，不應直接出具報告。對于應進(jìn)行項目控制復核后方可出具報告的情況下，沒(méi)有完成項目質(zhì)量控制復核，是不得出具報告。
五、綜合題(本題型共2題，其中第1題23分，第2題22分，本題型共45分。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效，答案中的金額用人民幣元表示，有小數點(diǎn)的保留兩位小數，小數點(diǎn)兩位后四舍五入)
1.A和B注冊會(huì )計師負責對X公司20×7年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，并確定財務(wù)報表層次的重要水平為1 200 000元。X公司20×7年財務(wù)報告于20×8年3月25日獲董事會(huì )批準，并于同日報送證券交易所。其他相關(guān)資料如下：
資料二：在對X公司審計過(guò)程中，A和B注冊會(huì )計師注意到以下事項：
(1)X公司會(huì )計政策規定，對應收款項采用賬齡分析法計提壞賬準備。確定的壞賬準備計提比例分別為：賬齡1年以?xún)鹊?含1年，以下類(lèi)推)，按其余額的15%計提;賬齡1—2年的，按其余額的40%計提;賬齡2—3年的，按其余額的60%計提;賬齡3年以上的，按其余額的80%計提。
(2)X公司采用完工百分比法確認合同收入和合同費用，按累計實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定合同完工程度。20×7年1月，X公司作為建筑承包商與建設單位簽訂一項總金額為40000000元的固定造價(jià)合同，預計總成本為36000000元。20×7年度實(shí)際發(fā)生成本25200000元。20×7年末，預計為完成該項合同尚需在20×8年發(fā)生成本16800000元，該合同的結果能夠可靠估計，但X公司在20×7年度尚未確認與該項合同相關(guān)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)成本。
(3)20×7年1月起，X公司開(kāi)始研發(fā)一項產(chǎn)品專(zhuān)利技術(shù)，董事會(huì )認為研發(fā)該項目具有可靠的技術(shù)和財務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將顯著(zhù)降低X公司的產(chǎn)品成本，因此予以批準。20×7年11月 31日，該項專(zhuān)利技術(shù)達到預定用途，結轉研發(fā)支出，確認無(wú)形資產(chǎn)。該無(wú)形資產(chǎn)的估計使用壽命為5年，凈殘值為零，并按直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。X公司在研發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費30000000元、工資費用6000000元、其他相關(guān)費用4000000元，共40000000元，其中符合資本化條件的支出為18000000元。X公司在20×7年度做了如下會(huì )計處理：在發(fā)生研發(fā)支出時(shí)，借記“研發(fā)支出——費用化支出”22000000元、“研發(fā)支出——資本化支出”18000000元，貸記“原材料”30000000元、“應付職工薪酬”6000000元、“銀行存款”4000000元;在結轉研發(fā)支出——費用人支出時(shí)，借記“管理費用”22000000元，貸記“研發(fā)支出——費用化支出”22000000元;在確認無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，借記“無(wú)形資產(chǎn)”18000000元，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”18000000元;在攤銷(xiāo)該項無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，借記“制造費用——專(zhuān)利技術(shù)”300000元，貸記“累計攤銷(xiāo)”300000元。
(4)20×6年2月，X公司與某廣告代理公司簽訂廣告代理合同，委托該公司承辦產(chǎn)品廣告業(yè)務(wù)，采用機場(chǎng)廣告牌方式。廣告代理合同約定：機場(chǎng)廣告牌費用為14400000元。展示時(shí)間為20×6年2月至20×8年1月共兩年，若因故在展示期間中止廣告，則代理方應退還中止廣告期間所對應的廣告費用。X公司于20×6年7月一次全額支付該項廣告費用，并全額記入20×6年度銷(xiāo)售費用。A和B注冊會(huì )計師在審計X公司20×6年度財務(wù)報表時(shí)認為，應自20×6年2月起的兩年內平均分攤該項廣告費用，提出借記“長(cháng)期待攤費用”7800000元、貸記“銷(xiāo)售費用”7800000元的審計調整建議。X公司調整了20×6年度財務(wù)報表，但未調整20×7年度相關(guān)賬戶(hù)和財務(wù)報表。
(5)X公司于20×7年8月取得了某外國上市公司18%的股權(不能實(shí)施控制，也無(wú)重大影響)，投資成本8000000元。在編制20×7年12月31日資產(chǎn)負債表時(shí)，X公司對該公司投資的賬面價(jià)值按當日公允價(jià)值反映。20×8年3月24日，該外國上市公司因所在地發(fā)生地震造成其股票市場(chǎng)價(jià)值與20×7年12月31日相比下挫60%，從而導致X公司對該上市公司的股權投資遭受重大損失。
(6)20×7年1月31日，X公司開(kāi)發(fā)建成一棟商住兩用樓盤(pán)，該商住樓所在地不存在活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)，20×7年年末未發(fā)生減值跡象。該商住樓的建造成本為30000000元，其中，一層商鋪12000000元計劃用于出租，其余樓層18000000元計劃用于X公司辦公。20×7年3月31日，X公司就一層商鋪與某超市簽訂經(jīng)營(yíng)租賃合同，租賃期為20×7年3月31日至20×9年3月30日，租賃費用總額1440000元，自20×7年4月起按月結算。該商住樓預計使用年限為30年，預計凈殘值率為原值的10%，按平均年限法計提折舊。X公司于20×7年1月31日做了增加固定資產(chǎn)——商住樓30000000元的會(huì )計處理;于20×7年2月至12月計提了該商住樓折舊，做借記“管理費用——折舊費”825000元、貸記“累計折舊”825000元的會(huì )計處理;于20×7年4月至12月對該商住樓的租賃業(yè)務(wù)做了借記“銀行存款”540000元、貸記“營(yíng)業(yè)收入——其他業(yè)務(wù)收入”540000元的會(huì )計處理。
要求：
(1)在資料一的基礎上，如果不考慮審計重要性水平，針對資料二中事項(1)至事項(6)，請分別回答A和B注冊會(huì )計師是否需要提出審計處理建議?若需提出審計調整建議，請直接列示審計調整分錄(審計調整分錄均不考慮對X公司20×7年度的稅費、遞延所得稅資產(chǎn)和負債、期末結轉損益及利潤分配的影響，下同)。
(2)在資料一的基礎上，如果考慮審計重要性水平，假定X公司分別只存在資料二的6個(gè)事項中的1個(gè)事項，并且拒絕接受A和B注冊會(huì )計師針對事項(1)至事項(6)提出的審計處理建議(如果有)，在不考慮其他條件的前提下，請指出A和B注冊會(huì )計師應當針對該6個(gè)獨立存在的事項分別出具何種意見(jiàn)類(lèi)型的審計報告。
(3)在資料一的基礎上，如果考慮審計重要性水平，假定X公司只存在資料二中的事項(4)，并且拒絕接受A和B注冊會(huì )計師提出的審計處理建議(如果有)，在不考慮其他條件的前提下，請代為續編以下審計報告。請將答案直接填入答題卷第10頁(yè)至第11頁(yè)。
審計報告
X股份有限公司全體股東：
(引言段略)
一、管理層對財務(wù)報表的責任
(略)
二、注冊會(huì )計師的責任
(略)
ABC會(huì )計師事務(wù)所(蓋章) 中國注冊會(huì )計師：A (簽名并蓋章)
中國注冊會(huì )計師：B (簽名并蓋章)
中國××市 二○×八年三月二十五日
(4)如果ABC會(huì )計師事務(wù)所對X公司20×6年度財務(wù)報表出具了非無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告，且導致該非無(wú)保留意見(jiàn)的事項在20×7年度仍未解決，在這種情況下，假定不考慮其他因素，對X公司20×7年度財務(wù)報表應當出具何種意見(jiàn)類(lèi)型的審計報告?
(5)假定A和B注冊會(huì )計師在20×8年3月24日閱讀X公司其他信息時(shí)，發(fā)現與X公司20×7年度已審計財務(wù)報表存在重大不一致。假定不考慮其他因素：①如果A和B注冊會(huì )計師確定需要修改已審計財務(wù)報表而X公司拒絕，對X公司20×7年度財務(wù)報表應當出具何種意見(jiàn)類(lèi)型的審計報告?②如果A和B注冊會(huì )計師確定需要修改其他信息而X公司拒絕，應當采取何種措施?
參考答案： (1)判斷審計處理意見(jiàn)，并編制調整分錄：
�、兕A收款項明細科目中存在借方余額，應該重分類(lèi)到應收賬款項目中。
借：應收賬款 9500000
貸：預收款項 9500000
補提壞賬準備金額=9500000×15%=1425000(元)
借：資產(chǎn)減值損失 1425000
貸：應收賬款-壞賬準備 1425000
�、诎凑胀旯ぐ俜直确�，應該確認的收入和成本沒(méi)有確定，應該按照規定確認。
完工百分比=25200000÷(25200000+16800000)×100%=60%
應確認的收入=40000000×60%=24000000(元)
應確認的費用=(25200000+16800000)×60%=25200000(元)
應確認的合同毛利=24000000-25200000=-1200000(元)
應確認的合同預計損失=(25200000+16800000-40000000)×(1-60%)=800000(元)
借：營(yíng)業(yè)成本 25200000
貸：營(yíng)業(yè)收入 24000000
存貨-工程施工-合同毛利 1200000
借：資產(chǎn)減值損失 800000
貸：存貨-存貨跌價(jià)準備 800000
�、蹮o(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)應該是當月取得當月攤銷(xiāo)，企業(yè)少攤銷(xiāo)一個(gè)月。
借：存貨 300000
貸：無(wú)形資產(chǎn)-累計攤銷(xiāo) 300000
�、軓V告牌費用應該分期攤銷(xiāo)計入損益中。
借：銷(xiāo)售費用 7200000
長(cháng)期待攤費用 600000
貸：未分配利潤 7800000
�、葑詴�(huì )計師應該建議被審單位在20×7年財務(wù)報表附注中予以披露。
�、迣τ谝殉鲎獾姆慨a(chǎn)，應該轉為投資性房地產(chǎn)核算，并將計提的折舊計入其他業(yè)務(wù)成本中核算。
借：投資性房地產(chǎn) 12000000
固定資產(chǎn)-累計折舊 330000
貸：固定資產(chǎn) 12000000
投資性房地產(chǎn)-累計折舊 330000
借：營(yíng)業(yè)成本-其他業(yè)務(wù)成本 270000
貸：管理費用-折舊費 270000
(2)判斷各事項的審計意見(jiàn)：
�、賹τ谑马�(1)應該出具保留意見(jiàn)的審計報告。
�、趯τ谑马�(2)應該出具保留意見(jiàn)的審計報告。
�、蹖τ谑马�(3)應該出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告。
�、軐τ谑马�(4)應該出具否定意見(jiàn)的審計報告。
�、輰τ谑马�(5)應該出具保留意見(jiàn)的審計報告。
�、迣τ谑马�(6)應該出具保留意見(jiàn)的審計報告。
(3)續寫(xiě)審計報告。
三、導致否定意見(jiàn)的事項
X公司的廣告代理費用沒(méi)有按照合同規定的收益期間進(jìn)行平均攤銷(xiāo)。如按照平均攤銷(xiāo)的方法，X公司20×7年的銷(xiāo)售費用增加720萬(wàn)元，從而導致X公司由盈利600萬(wàn)元變?yōu)樘潛p120萬(wàn)元。
四、審計意見(jiàn)
我們認為，由于受到前段所述事項的重大影響，X公司財務(wù)報表沒(méi)有按照企業(yè)會(huì )計準則和《企業(yè)會(huì )計制度》的規定編寫(xiě)，未能在所有重大方面公允反映X公司20×7年12月31日的財務(wù)狀況以及20×7年度的經(jīng)營(yíng)成果和現金流量。
(4)如果ABC會(huì )計師事務(wù)所對X公司20×6年度財務(wù)報表出具了非無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告，且導致該非無(wú)保留意見(jiàn)的事項在20×7年度仍未解決，在這種情況下，不考慮其他因素，對X公司20×7年度財務(wù)報表應當出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告。
(5)其他信息對于審計報告的影響：
�、偃绻鸄和B注冊會(huì )計師確定需要修改已審計財務(wù)報表而X公司拒絕，對X公司20×7年度的財務(wù)報表應當根據具體情況出具保留或否定意見(jiàn)的審計報告。
�、谌绻鸄和B注冊會(huì )計師確定需要修改其他信息而X公司拒絕，應當考慮在審計報告中增加強調事項段說(shuō)明該重大不一致，或采取其他措施。其他措施取決于具體情況、不一致的性質(zhì)和重要程度，包括不出具審計報告或解除業(yè)務(wù)約定;必要時(shí)，注冊會(huì )計師應當征詢(xún)法律意見(jiàn)。
2.W公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，產(chǎn)品銷(xiāo)售以W公司倉庫為交貨地點(diǎn)。W公司日常交易采用自動(dòng)化信息系統(以下簡(jiǎn)稱(chēng)系統)和手工控制相結合的方式進(jìn)行。系統自20×6年以來(lái)沒(méi)有發(fā)生變化。W公司產(chǎn)品主要銷(xiāo)售給國內各主要城市的電子消費品經(jīng)銷(xiāo)商。A和B注冊會(huì )計師負責審計W公司20×7年度財務(wù)報表。
資料一：A和B注冊會(huì )計師在審計工作底稿中記錄了所了解的W公司及其環(huán)境的情況，部分內容摘錄如下：
(1)在20×6年度實(shí)現銷(xiāo)售收入增長(cháng)10%的基礎上，W公司董事會(huì )確定的20×7年銷(xiāo)售收入增長(cháng)目標為20%.W公司管理層實(shí)行年薪制 ，總體薪酬水平根據上述目標的完成情況上下浮動(dòng)。W公司所處行業(yè)20×7年的平均銷(xiāo)售增長(cháng)率是12%.
(2)W公司財務(wù)總監已為W公司工作超過(guò)6年，于20×7年9月勞動(dòng)合同到期后被W公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，W公司會(huì )計部門(mén)人員流動(dòng)頻繁，除會(huì )計主管服務(wù)期超過(guò)4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于2年。
(3)W公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場(chǎng)競爭激烈。為鞏固市場(chǎng)占有率，W公司于20×7年4月將主要產(chǎn)品(C產(chǎn)品)的銷(xiāo)售下調了8%至10%.另外，W公司在20×7年8月推出了D產(chǎn)品(C產(chǎn)品的改良型號)，市場(chǎng)表現良好，計劃在20×8年全面擴大產(chǎn)量，并在20×8年1月停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉，W公司于20×8年1月針對C產(chǎn)品開(kāi)始實(shí)施新一輪的降價(jià)促銷(xiāo)，平均降價(jià)幅度達到10%.
(4)W公司銷(xiāo)售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶(hù)認可的外部運輸公司實(shí)施運輸，運輸由W公司承擔，但運輸途中風(fēng)險仍由客戶(hù)自行承擔。由于受能源價(jià)格上漲影響，20×7年的運輸單價(jià)比上年平均上升了15%，但運輸商同意將運費結算周期從原來(lái)的30天延長(cháng)至60天。
(5)20×7年度W公司主要原料的價(jià)格與上年基本持平，供應商也沒(méi)有大的變化，但由于技術(shù)要求發(fā)生變化，D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比C產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品的原材料成本比C產(chǎn)品上升了3%.
(6)除了于20×6年12月借入的2年期、年利率6%的銀行借款5000萬(wàn)元外，W公司沒(méi)有其他借款。上述長(cháng)期借款專(zhuān)門(mén)用于擴建現有的一條生產(chǎn)線(xiàn)，以滿(mǎn)足D產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。該生產(chǎn)線(xiàn)總投資6500萬(wàn)元，20×6年12月開(kāi)工，20×7年7月完工投入使用。(假設不考慮利息收入)
資料三：A和B注冊會(huì )計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷(xiāo)售與收款循環(huán)的控制，部分內容摘錄如下：
(1)倉庫人員在系統中根據經(jīng)銷(xiāo)售部門(mén)批準的客戶(hù)訂單生成連續編號的發(fā)貨單，并在將產(chǎn)品交運輸商發(fā)運后，將發(fā)貨單設備為“已執行”狀態(tài)并提交結算部門(mén)。結算部門(mén)根據系統中的“已執行”發(fā)貨單記錄、訂單及相關(guān)客戶(hù)基礎資料，在系統中生成并打印銷(xiāo)售發(fā)票，系統在月末根據發(fā)貨單和發(fā)票信息自動(dòng)匯總主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并據此過(guò)入應收賬款和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬薄。
(2)每月末，系統自動(dòng)匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并可以生成一個(gè)專(zhuān)門(mén)報告反映未匹配項目的清單。系統授權可以生成和閱讀該報告的人員是W公司銷(xiāo)售部經(jīng)理和總經(jīng)理。
資料四：A和B注冊會(huì )計師對銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內部控制實(shí)施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內容摘錄如下：
(1)A注冊會(huì )計師觀(guān)察了結算部門(mén)人員根據發(fā)貨單在系統中開(kāi)具發(fā)票的過(guò)程，并從20×7年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細賬中選取銷(xiāo)售記錄實(shí)施測試，未發(fā)現異常。
(2)B注冊會(huì )計師詢(xún)問(wèn)了總經(jīng)理和部經(jīng)理有關(guān)資料三中第(2)項控制的運行情況，他們均表示由于以前月份很少發(fā)現不匹配情況，因此，從20×7年6月以后就沒(méi)有再實(shí)際生成和閱讀上述專(zhuān)門(mén)報告。在B注冊會(huì )計師的要求下，銷(xiāo)售部經(jīng)理在系統中生成了截止20×7年12月31日的專(zhuān)門(mén)報告，B注冊會(huì )計師沒(méi)有發(fā)現存在不匹配的事項。
要求：
(1)針對資料一(1)至(6)項，結合資料二，假定不考慮其他條件，請逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認為存在，請簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并分別說(shuō)明該風(fēng)險是屬于財務(wù)報表層次還是認定層次。如果認為屬于認定層次，請指出相關(guān)事項與何種交易或賬戶(hù)的何種認定相關(guān)。請將答案直接填入答題卷第13頁(yè)至第14頁(yè)的相應表格內。
(2)針對資料三(1)至(2)項，請逐項指出上述控制與何種交易或賬戶(hù)的何種認定相關(guān)。請將答案直接填入答題卷第15頁(yè)的相應表格內。
(3)針對資料三(1)至(2)項，假定不考慮其他條件，請逐項判斷上述控制在設計上是否存在缺陷。如果存在擔缺陷，請分別予以指出，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，提出改進(jìn)建議。請將答案直接填入答題卷第15頁(yè)的相應表格內。
(4)針對資料四(1)至(2)項，假定不考慮其他條件，請逐項指出上述測試結果是否表明相關(guān)內部控制得到有效執行。如果表明相關(guān)內部控制未能得到有效執行，請簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。請將答案直接填入答題卷第16頁(yè)的相應表格內。
(5)針對資料一(1)至(6)項，結合資料三和資料四，假定不考慮其他條件，請判斷資料三所列控制結防止或發(fā)現根據資料一識別的認定層次重大錯報風(fēng)險是否有效果。如果有效果，請指出資料三所列控制與識別的認定層次重大錯報風(fēng)險的對應關(guān)系，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。請將答案直接填入答題卷第17頁(yè)的相應表格內。
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