2008年注冊會(huì )計師考試《審計》真題及答案（下）
四、簡(jiǎn)答題(本題型共5題，其中第1題5分，每2題6分，第3題5分，第4題5分，第5題4分，本題型共25分。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。)1.ABC會(huì )計師事務(wù)所接受委托，對甲公司20×8年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，并委派A注冊會(huì )計師為項目負責人。在接受委托后，A注冊會(huì )計師發(fā)現甲公司業(yè)務(wù)流程采用計算機信息系統控制，審計項目組成員均缺少這方面的專(zhuān)業(yè)技能。A注冊會(huì )計師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司計算信息系統的設計工作，因此聘請張先生加入審計項目組，測試該系統并出具測試報告。在審計過(guò)程中，A注冊會(huì )計師要求審計項目組成員相互復核所執行的工作，并在工作底稿復核人員欄簽字。在復核過(guò)程中，審計項目組成員之間在某個(gè)專(zhuān)業(yè)問(wèn)題上存在分歧，A注冊會(huì )計師就此問(wèn)題專(zhuān)門(mén)致函有關(guān)部門(mén)進(jìn)行咨詢(xún)，始終沒(méi)有得到回復�？紤]到該項業(yè)務(wù)的高風(fēng)險性，在出具審計報告后，ABC會(huì )計師事務(wù)所專(zhuān)門(mén)指派未參與與該項業(yè)務(wù)的經(jīng)驗豐富的注冊會(huì )計師實(shí)施了項目質(zhì)量控制復核。
要求：
指出ABC會(huì )計事務(wù)所(包括審計項目組)在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問(wèn)題，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
【答案】
(1)沒(méi)有制定承接業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的政策和程序。根據業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準則的要求，會(huì )計師事務(wù)所接受審計業(yè)務(wù)需要滿(mǎn)足三個(gè)總體要求：客戶(hù)是否誠信、是否具有執行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源以及是否能夠遵守職業(yè)道德規范。ABC事務(wù)所是在承接業(yè)務(wù)后才考慮專(zhuān)業(yè)勝任能力，發(fā)現其缺少計算機專(zhuān)家的。(教材P71第2段)
(2項目組缺乏獨立性。根據注冊會(huì )計師職業(yè)道德規范和會(huì )計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準則的要求，張先生是項目組成員，他曾參與甲公司計算機信息系統的設計工作，即為鑒證客戶(hù)提供屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數據或其他記錄，項目組存在自我評價(jià)威脅而影響獨立性。(教材P28第12行、教材P69倒數第4段)
(3)項目組內部復核人員安排不恰當。根據會(huì )計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準則的要求，應當由項目組內經(jīng)驗較多的人員復核經(jīng)驗較少的人員執行的工作，而不是相互復核。(教材P77第5段)
(4)在出具審計報告之前未處理好意見(jiàn)分歧。根據會(huì )計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準則的要求，項目組與被咨詢(xún)者之間存在未解決的意見(jiàn)分歧，項目負責人只有項目組內部、項目組以及項目負責人與項目質(zhì)量控制復核人員之間的意見(jiàn)分歧解決后才能出具報告。(教材P76倒數第6段和倒數第1段)
(5)實(shí)施項目質(zhì)量控制復核的時(shí)間不恰當。項目質(zhì)量控制復核應當在出具報告前進(jìn)行，并且是對項目組做出的重大判斷和在準備報告時(shí)形成的結論做出的客觀(guān)評價(jià)。(教材P79第4段)
2.B注冊會(huì )計師負責對乙公司20×8年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。乙公司為玻璃制造企業(yè)，20×8年末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用倉庫。乙公司對存貨核算采用永續盤(pán)存制，與存貨相關(guān)的內部控制比較薄弱。乙公司擬于20×8年11月25日至27日盤(pán)點(diǎn)存貨，盤(pán)點(diǎn)工作和盤(pán)點(diǎn)監督工作分別由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨立性的人員執行。存貨盤(pán)點(diǎn)計劃的部分內容摘錄如下：
(1)存貨盤(pán)點(diǎn)范圍、地點(diǎn)和時(shí)間安排
|
地點(diǎn) |
存貨類(lèi)型 |
估計占存貨總額的比例 |
盤(pán)點(diǎn)時(shí)間 |
| A倉庫 | 燒堿、煤炭 | 燒堿10%、煤炭5% | 20×8年11月25日 |
| B倉庫 | 燒堿、石英砂 | 燒堿10%、石英砂10% | 20×8年11月26日 |
| C倉庫 | 玻璃 | 玻璃26% | 20×8年11月27日 |
| 外地公用倉庫 | 玻璃 | 玻璃39% |
—— |
對存放在外地公用倉庫的玻璃，檢查公用倉庫簽收單，請公用倉庫自行盤(pán)點(diǎn)，并提供20×8年11月27日的盤(pán)點(diǎn)清單。
(3)存貨數量的確定方法
對于燒堿、煤礦炭和石英砂等堆積型存貨，采用觀(guān)察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法確定存貨數量;對于存放在C倉庫的玻璃，按照包裝箱標明的規格和數量進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，并輔以適當的開(kāi)箱檢查。
(4)盤(pán)點(diǎn)標簽的設計、使用和控制
對存放在C倉庫玻璃的盤(pán)點(diǎn)，設計預先編號的一式兩聯(lián)的盤(pán)點(diǎn)標簽。使用時(shí)，由負責盤(pán)點(diǎn)存貨的人員將一聯(lián)粘貼在已盤(pán)點(diǎn)的存貨上，另一聯(lián)由其留存;盤(pán)點(diǎn)結束后，連同存貨盤(pán)點(diǎn)表交存財務(wù)部門(mén)。
(5)盤(pán)點(diǎn)結束后，對出現盤(pán)盈或盤(pán)場(chǎng)子的存貨，由倉庫保管員將存貨實(shí)物數量和倉庫存貨記錄調節相符。
要求：
針對上述存貨盤(pán)點(diǎn)計劃第(1)至第(5)項，逐項判斷上述存貨盤(pán)點(diǎn)計劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡(jiǎn)要提出改進(jìn)建議。
【答案】
(1)
“存貨盤(pán)點(diǎn)范圍、地點(diǎn)和時(shí)間安排”的盤(pán)點(diǎn)計劃的缺陷：
缺陷1：乙公司存貨盤(pán)點(diǎn)時(shí)間不當。乙公司存貨相關(guān)的內部控制比較薄弱，盤(pán)點(diǎn)時(shí)間最好接近12月31日，盤(pán)點(diǎn)時(shí)間與12月31日間隔時(shí)間太長(cháng)。
缺陷2：對燒堿存貨盤(pán)點(diǎn)時(shí)間安排不恰當。對于存放在不同倉庫的燒堿安排在相同的時(shí)間盤(pán)點(diǎn)
缺陷3：盤(pán)點(diǎn)范圍不當。對存放在外地的占存貨總量39%的玻璃應當納入盤(pán)點(diǎn)范圍，制定盤(pán)點(diǎn)程序。
(具體內容審計準則指南有，教材沒(méi)有具體的詳細的說(shuō)明，只有教材P386第3段的粗略的7點(diǎn)內容)
(2)“存放在外地公用倉庫存貨”的盤(pán)點(diǎn)計劃的缺陷：
由于乙公司存貨相關(guān)的內部控制比較薄弱，乙公司應當列示截止12月31日的清單，納入盤(pán)點(diǎn)計劃，因為CPA對該批重大比例的存貨會(huì )函證或依賴(lài)其他CPA的工作，盤(pán)點(diǎn)計劃應當與監盤(pán)計劃協(xié)調。
(3)“存貨數量的確定方法”的盤(pán)點(diǎn)計劃的缺陷：
對于燒堿，煤炭和石英砂這些堆積型的存貨，一般來(lái)說(shuō)，估計存貨數量存在困難，乙公司應當運用工程估測、幾何計算、高空勘測，并依賴(lài)詳細的存貨記錄來(lái)確定其數量。(教材P389表15-3)
(4)乙公司關(guān)于“盤(pán)點(diǎn)標簽的設計、使用和控制”
的盤(pán)點(diǎn)計劃沒(méi)有缺陷。
(5)“由倉庫保管員調節盤(pán)盈或盤(pán)虧”的盤(pán)點(diǎn)計劃的缺陷：
盤(pán)點(diǎn)結束后，對于盤(pán)盈或盤(pán)虧的存貨，應由乙公司的會(huì )計人員調節。
3.C注冊會(huì )計師負責對常年審計客戶(hù)丙公司20×8年1-6月的財務(wù)報表進(jìn)行審閱。在實(shí)施了必要的審閱程序后，C注冊會(huì )計師草擬了以下審閱報告。
審閱報告
丙公司全體股東：
我們審閱了后附的丙公司財務(wù)報表，包括20×8年6月30日的資產(chǎn)負債表，20×8年1-6月的利潤表、所有者權益變動(dòng)表和現金流量表。這些財務(wù)報表的編制是丙公司管理層的責任，我們的責任是在實(shí)施審閱工作的基礎上對這些財務(wù)報表出具審閱報告。
我們按照中國注冊會(huì )計師審計準則的規定執行了審閱業(yè)務(wù)。該準則要求我們計劃和實(shí)施審閱工作，以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取有限保證。審閱主要限于詢(xún)問(wèn)丙公司有關(guān)人員和對財務(wù)數據實(shí)施分析程序，提供的保證程度低于審計。
根據我們的審閱，我們認為丙公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì )計準則的規定編制，在所有重大方面公允反映了丙公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量。
我們審計了丙公司20×7年度的財務(wù)報表，為了更好地理解丙公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量，20×8年1-6月的財務(wù)報表應當與20×7年度的已審計財務(wù)報表及其審計報告一并閱讀。
××會(huì )計師事務(wù)所 中國注冊會(huì )計師：C
(蓋章) (簽名并蓋章)
中國注冊會(huì )計師：×××
(簽名并蓋章)
中國××市
二○×八年×月×日
要求：
指出上述審閱報告中存在的不當之處，并提出修改建議。
【答案】
(1)引言段的財務(wù)報表名稱(chēng)不正確，應改為“20×8年6月30日的資產(chǎn)負債表，20×8年1—6月的利潤表、所有者權益變動(dòng)表和現金流量表以及財務(wù)報表附注”;(教材P613倒數第2行)
(2)范圍段的CPA審閱依據不正確，應改為“我們按照《中國注冊會(huì )計師審閱準則第2101號——財務(wù)報表審閱》的規定執行了審閱業(yè)務(wù)。”;
(3)范圍段未著(zhù)重指明“沒(méi)有實(shí)施審計，因而不發(fā)表審計意見(jiàn)”，在范圍段最后應當增加“我們沒(méi)有實(shí)施審計，因而不發(fā)表審計意見(jiàn)。”
(4)結論段應當以消極保證的方式提出結論，應改為“根據我們的審閱，我們沒(méi)有注意到任何事項使我們相信丙公司財務(wù)報表沒(méi)有按照企業(yè)會(huì )計準則的規定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量。”
(5)不需要增加強調事項段，應將其刪除。
4.D注冊會(huì )計師負責對上市公司西公司20×8年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。20×年，丁公司管理層通過(guò)與銀行串通編造虛假的銀行進(jìn)賬單和銀行對賬單，虛構了一筆大額營(yíng)業(yè)收入。D注冊會(huì )計師實(shí)施了向銀行函證等必要審計程序后，認為丁公司20×8年度財務(wù)報表不存在重大錯報，出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計報告。
在丁公司20×8年度已審計財務(wù)報表公布后，股民甲購入了丁公司股票。隨后，丁公司財務(wù)舞弊案件曝光，并受到證券監管部門(mén)的處罰，其股票價(jià)格大幅下跌。為此，股民甲向法院起訴D注冊會(huì )計師，要求其賠償損失。D注冊會(huì )計師以其與股民甲未構成合約關(guān)系為由，要求免于承擔民事責任。
要求：
(1)為了支持訴訟請求，股民甲應當向法院提出哪些理由。
(2)指出D注冊會(huì )計師提出的免責理由是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(3)在哪些情形下，D注冊會(huì )計師可以免于承擔民事責任。
【答案】
(1)股民甲應當向法院提出的訴訟理由如下：
�、俟擅窦自馐芰藫p失;
�、贒注冊會(huì )計師存在過(guò)失;
�、跠注冊會(huì )計師出具的無(wú)保留意見(jiàn)的報告是不實(shí)報告;
�、芄擅窦自馐芰藫p失是因為使用了D注冊會(huì )計師的不實(shí)報告引起的即二者之間存在因果關(guān)系。
(2)D注冊會(huì )計師提出的免責理由如下：
�、僮詴�(huì )計師很難應對客戶(hù)的串通舞弊;
�、谧詴�(huì )計師按照審計準則的要求，已實(shí)施了必要的審計程序，沒(méi)有過(guò)失。
(3)注冊會(huì )計師免責情形如下：
�、僖呀�(jīng)遵守執業(yè)準則、規則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現被審計的會(huì )計資料錯誤;
�、趯徲嫎I(yè)務(wù)所必須依賴(lài)的金融機構等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì )計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現其虛假或者不實(shí);
�、垡褜Ρ粚徲媶挝坏奈璞综E象提出警告并在審計業(yè)務(wù)報告中予以指明。
5.E注冊會(huì )計師負責對戊公司20×8年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在針對應收賬款實(shí)施函證程序時(shí)，E注冊會(huì )計師采用了概率比例規模抽樣方法(PPS)。相關(guān)事項如下：
(1)E注冊會(huì )計師對京九收賬款各個(gè)明細賬戶(hù)進(jìn)行了初步分析，將預期存在錯報的明細賬戶(hù)選出，單獨進(jìn)行函證，并將其余的明細賬戶(hù)作為抽樣總體。E注冊會(huì )計師認為在預期不存在錯報的情況下，PPS效率更高。
(2)E注冊會(huì )計師認為不需要計算抽樣總體的標準差，因為PPS運用的是屬性抽樣原理。
(3)假設樣本規模為200個(gè)，E注冊會(huì )計師采用系統選樣方法，選出200個(gè)抽樣單元，對應的明細賬戶(hù)共190戶(hù)。在推斷抽樣總體中存在的錯報時(shí)，E注冊會(huì )計師將樣本規模相應調整為190個(gè)。
(4)在對選取的所有明細賬戶(hù)進(jìn)行函證后，E注冊會(huì )計師沒(méi)有發(fā)現錯報，因此認定應收賬款不存在重大錯報。
要求：
(1)針對事項(1)至(4)，逐項指出E注冊會(huì )計師的做法是否正確。如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(2)指出PPS對實(shí)現測試應收賬款完整性認定這一目標是否適用，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
【答案】
(1)針對要求(1)的四個(gè)事項：
�、偈马�(1)正確;
�、谑马�(2)正確;
�、凼马�(3)不正確，樣本中項目總數仍然是200個(gè)，因為在PPS抽樣中，允許某一個(gè)實(shí)物單位在樣本中出現多次;(教材P292表12-14)
�、苁马�(4)不正確，在PPS抽樣中，在樣本中沒(méi)有發(fā)現錯報的情況下，注冊會(huì )計師也要確定總體中可能存在的高估或低估的最大數額，不能夠認定應收賬款不存在重大錯報;
(2)不適合，在PPS抽樣法對于零余額的和負余額的賬戶(hù)選出的機會(huì )低，對于應收賬款的完整性認定的目標并不適合。(教材p293)
五、綜合題(本題型共2題，其中第1題20分，第2題20分，本題型共40分。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。答案中的金額用人民幣萬(wàn)元表示，有小數點(diǎn)的保留兩位小數，小數兩位后四舍五入。)
1.Y注冊會(huì )計師負責對X公司20×8年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。相關(guān)資料如下：
資料一：X公司主要從事A產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，無(wú)明顯產(chǎn)銷(xiāo)淡旺季。產(chǎn)品銷(xiāo)售采用賒銷(xiāo)方式，正常信用期為20天。
在A(yíng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本中，a原材料成本占重大比重。A原材料在20×8年的年初、年末庫存均為零。A產(chǎn)品的發(fā)出計價(jià)采用移動(dòng)加權平均法。
資料二：20×8年度，X公司所處行業(yè)的統計資料顯示，生產(chǎn)A產(chǎn)品所需a原材料主要依賴(lài)進(jìn)口，匯率因素導致a原材料采購成本大幅上漲;替代產(chǎn)品面市使A產(chǎn)品的市場(chǎng)需求減少，市場(chǎng)競爭激烈，導致銷(xiāo)售價(jià)格明顯下跌。
資料三：X公司20×8年度未經(jīng)審計財務(wù)報表及相關(guān)賬戶(hù)記錄反映：
(1)A產(chǎn)品20×7年度和20×8年度的銷(xiāo)售記錄
|
產(chǎn)品 名稱(chēng) |
20×8年度（未審數） |
20×7年度（已審數） |
||||
|
數量 （噸） |
營(yíng)業(yè)收入 （萬(wàn)元） |
營(yíng)業(yè)成本 （萬(wàn)元） |
數量 （噸） |
營(yíng)業(yè)收入 （萬(wàn)元） |
營(yíng)業(yè)成本 （萬(wàn)元） |
|
|
A產(chǎn)品 |
900 |
50000 |
40000 |
800 |
40000 |
34000 |
|
日期及 摘要 |
入庫 |
出庫 |
庫存 |
||||||
|
數量 （噸） |
單價(jià) （萬(wàn)元） |
金額 （萬(wàn)元） |
數量 （噸） |
單價(jià) （萬(wàn)元） |
金額 （萬(wàn)元） |
數量 （噸） |
單價(jià)（萬(wàn)元） |
金額 （萬(wàn)元） |
|
| 年初余額 |
0 |
0 |
0 |
||||||
| 1月3日入庫 |
80 |
60 |
4800 |
80 |
60 |
4800 |
|||
| 1月4日出庫 |
70 |
60 |
4200 |
10 |
60 |
600 |
|||
| 2月9日入庫 |
80 |
55 |
4400 |
90 |
55.56 |
5000 |
|||
|
（略） |
|||||||||
| 11月30日出庫 |
75 |
52 |
3900 |
75 |
32 |
3900 |
|||
| 12月2日入庫 |
75 |
48 |
3600 |
150 |
50 |
7500 |
|||
| 12月9日出庫 |
150 |
50 |
750 |
0 |
0 |
0 |
|||
| 年末余額 |
0 |
0 |
0 |
||||||
|
日期及摘要 |
借方（萬(wàn)元） |
貸方（萬(wàn)元） |
余額（萬(wàn)元） |
| 20×8年年初余額 |
3000 |
||
| 20×8年1月2日收款 |
2700 |
300 |
|
| 20×8年1月4日賒銷(xiāo) |
5000 |
5300 |
|
|
（略） |
|||
| 20×8年11月30日收款 |
2500 |
600 |
|
| 20×8年12月9日賒銷(xiāo) |
9000 |
9600 |
|
| 20×8年年末余額 |
9600 |
||
| 20×9年年初余額 |
9600 |
||
| 20×9年1月25日賒銷(xiāo) |
3000 |
12600 |
|
| 20×9年1月31日余額 |
12600 |
||
(1)根據上述資料，假定不考慮其他條件，運用分析程序識別X公司20×8年度財務(wù)報表是否存在重大錯報風(fēng)險，并列示分析過(guò)程和分析結果。
(2)在要求(1)的基礎上，如果X公司20×8年度財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險，指出重大錯報風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目的哪些認定相關(guān)，并將答案直接填入答題卷第8頁(yè)的相應表格內。
(3)假定X公司存在財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，作為審計項目組負責人，Y注冊會(huì )計師應當考慮采取哪些總體應對措施。
(4)假定評估的X公司財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于高風(fēng)險水平，指出Y注冊會(huì )計師擬實(shí)施進(jìn)一步審計程序的總體方案通常更傾向于何種方案。
(5)直對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，在選擇進(jìn)一步審計程序時(shí)，Y注冊會(huì )計師可以通過(guò)哪些方式提高審計程序的不可預見(jiàn)性。
(6)假定X公司20×8年度財務(wù)報表存在舞弊導致的認定層次重大錯報風(fēng)險，Y注冊會(huì )計師應當考慮采用哪些方式予以應對。
(7)根據上述資料，假定不考慮其他因素，在審計X公司20×8年度財務(wù)報表時(shí)，如果對銷(xiāo)售實(shí)施截止測試，Y注冊會(huì )計師應當以檢查何種文件記錄為起點(diǎn)安排審計路徑，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
【答案】
針對要求(1)
——以下①—⑤的順序不會(huì )作出統一要求，只要指出恰當的重大錯報風(fēng)險和理由即可
Y注冊會(huì )計師如果通過(guò)計算和分析資料一、資料二的非財務(wù)數據和資料三的財務(wù)數據之間的內在關(guān)系，則可以發(fā)現X公司財務(wù)報表存在以下重大錯報風(fēng)險：
�、� 資料一中明確說(shuō)明了X公司A產(chǎn)品“無(wú)明顯產(chǎn)銷(xiāo)淡旺季”，但資料三表(2)A產(chǎn)品的“出庫”數量先后依次是“70-75-150”，顯然，20×8年12月9日的“出庫”異常，表明X公司銷(xiāo)售交易存在重大錯報風(fēng)險;
�、� 資料一中明確說(shuō)明應收賬款“正常信用期為20天”， 但資料三的表(3)中，X公司20×8年12月9日發(fā)生的應收賬款為“9000萬(wàn)元”截至20×9年1月31日仍未收回，表明該筆銷(xiāo)售交易可能是虛構，X公司20×8年12月31日高估了收入和應收賬款;
�、� 資料二中明確說(shuō)明X公司所在行業(yè)由于A(yíng)產(chǎn)品所需“a原材料由于依賴(lài)進(jìn)口，匯率因素導致其采購成本大幅上漲”，但資料三表(2)A產(chǎn)品的“入庫”單價(jià)先后依次是“60-55-48”，采購成本不是大幅上漲而是呈下降趨勢，表明A產(chǎn)品的采購成本以及當期結轉的的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存在重大錯報風(fēng)險;
�、� 資料二中明確說(shuō)明X公司所在行業(yè)由于“市場(chǎng)競爭激勵，導致銷(xiāo)售價(jià)格明顯下跌”，但資料三表(1)中20×7年A產(chǎn)品的銷(xiāo)售單價(jià)是50，而20×8年A產(chǎn)品的銷(xiāo)售單價(jià)是55.56，銷(xiāo)售價(jià)格不是下跌而是上漲趨勢，表明銷(xiāo)售交易金額不正確，存在高估收入和應收賬款的重大錯報風(fēng)險;
�、� 資料二中明確說(shuō)明X公司所在行業(yè)由于“市場(chǎng)競爭激勵，采購成本大幅上漲，市場(chǎng)需求減少”，但資料三表(1)中A產(chǎn)品的20×7年度毛利率是15%，而20×8年度毛利率為是20%，表明X公司20×8年度存在虛構或提前確認收入的重大錯報風(fēng)險。
【鏈接】教材P122、教材P391表15-4、教材P309第6段。
針對要求(2)
——以下①—⑤的順序不會(huì )作出統一要求，可以依次指出要求(1)的財務(wù)報表項目和相關(guān)認定，也可以把相同財務(wù)報表項目的認定合并說(shuō)明
| 財務(wù)報表項目 |
認 定 |
|
①營(yíng)業(yè)收入 營(yíng)業(yè)成本 應收賬款 存貨 |
發(fā)生、截止 發(fā)生、截止 存在 存在 |
|
②營(yíng)業(yè)收入 應收賬款 |
發(fā)生 存在 |
|
③營(yíng)業(yè)成本 存貨 |
完整性、準確性 存在、計價(jià)和分攤 |
|
④營(yíng)業(yè)收入 應收賬款 |
準確性 計價(jià)和分攤 |
|
⑤營(yíng)業(yè)收入 應收賬款 |
發(fā)生、截止、準確性 存在、計價(jià)和分攤 |
針對要求(3)
Y注冊會(huì )計師應該采取以下總體應對措施
(1)向項目組強調在收集和評價(jià)審計證據過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性;
(2)分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專(zhuān)家的工作;
(3)提供更多的督導;
(4)在選擇進(jìn)一步審計程序時(shí)，應當注意使某些程序不被管理層預見(jiàn)或事先了解;
(5)對擬實(shí)施審計程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改。
【鏈接】教材P211。
針對要求(4)
當評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于高風(fēng)險水平時(shí)，Y注冊會(huì )計師擬實(shí)施進(jìn)一步審計程序的總體方案往往更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。
【鏈接】教材P213。
針對要求(5)
Y注冊會(huì )計師提高審計程序的不可預見(jiàn)性措施主要包括
(1)對某些以前未測試的低于設定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶(hù)余額和認定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序;
(2)調整實(shí)施審計程序的時(shí)間，使其超出被審計單位的預期;
(3)采取不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同;
(4)選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計程序，或預先不告知被審計單位所選定的測試地點(diǎn)。
【鏈接】教材P212。
針對要求(6)
Y注冊會(huì )計師應對舞弊導致的認定層次重大錯報風(fēng)險的措施：
(1)改變擬實(shí)施審計程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計證據，或獲取其他佐證性信息;
(2)改變實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間，包括在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或針對本期較早時(shí)間發(fā)生的交易事項或貫穿于整個(gè)本期的交易事項實(shí)施測試;
(3)改變審計程序的范圍，包括擴大樣本規模，采用更詳細的數據實(shí)施分析程序等。
【鏈接】教材P249。
針對要求(7)
(1)Y注冊會(huì )計師應當以賬簿記錄為起點(diǎn)的審計路徑;
(2)Y注冊會(huì )計師從資產(chǎn)負債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開(kāi)具發(fā)票并發(fā)貨，有無(wú)多記收入。
【鏈接】教材P315。
2.W公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，產(chǎn)品銷(xiāo)售以W公司倉庫為交貨地點(diǎn)。W公司日常交易采用自動(dòng)化信息系統(以下簡(jiǎn)稱(chēng)系統)和手工控制相結合的方式。B注冊會(huì )計師負責審計W公司20×8年度財務(wù)報表。
資料一：B注冊會(huì )計師在審計工作底稿中記錄了所了解的W公司情況及其環(huán)境，部分內容摘錄如下：
(1)由于20×7年銷(xiāo)售業(yè)績(jì)未達到董事會(huì )制定的目標，W公司于20×8年2月更換了公司負責銷(xiāo)售的副總經(jīng)理。
(2)W公司主要產(chǎn)品的銷(xiāo)售20×8年發(fā)生了變化。20×8年之前采用代銷(xiāo)模式，在代理商對外銷(xiāo)售相關(guān)產(chǎn)品后，W公司根據代銷(xiāo)清單以低于建議零售價(jià)7%的出廠(chǎng)價(jià)向代理商開(kāi)具代銷(xiāo)產(chǎn)品的銷(xiāo)售發(fā)，代理商有權退回未對外銷(xiāo)售的產(chǎn)品。20×8年初開(kāi)始改為經(jīng)銷(xiāo)模式，即由經(jīng)銷(xiāo)商(大部分是原先的代理商)以較優(yōu)惠的出廠(chǎng)價(jià)(平均低于建議零售價(jià)13%)買(mǎi)斷相關(guān)產(chǎn)品，W公司向經(jīng)銷(xiāo)商發(fā)貨即開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，經(jīng)銷(xiāo)商不再享有退回未銷(xiāo)售產(chǎn)品的權利(產(chǎn)品質(zhì)量原因除外)。20×8年，W公司主要原材料價(jià)格平均不漲約5%，但主要產(chǎn)品建議零售價(jià)與上年基本相同。
(3)W公司主要競爭對手于20×8年末紛紛推出降價(jià)促銷(xiāo)活動(dòng)為了鞏固市場(chǎng)份額，W公司于20×9年元旦開(kāi)始全面下調了主要產(chǎn)品的建議零售價(jià)，不同規格的主要產(chǎn)品降價(jià)幅度從5%到20%不等。
(4)20×8年初，W公司將房屋建筑物折舊年限由25年到35年變更為20年到35年，機器及其他設備折舊年限由8年到12年變更為8年到10年。殘值率仍為3%。
(5)W公司于20×8年7月完工投入使用的一個(gè)倉庫被有關(guān)部門(mén)認定為違章建筑，被要求在20×9年6月底前拆除。
(6)20×8年初，W公司啟用新財務(wù)信息系統，并計劃同時(shí)使用原系統6個(gè)月。由于同時(shí)運行兩個(gè)系統對W公司相關(guān)部門(mén)人員的工作量影響很大，2個(gè)月后，W公司決定提前停用原系統。
(7)20×8年末，W公司的母公司宣布在未來(lái)2年內將逐步增加對W公司的投資。
資料二：B注冊會(huì )計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的W公司財務(wù)數據，部分內容摘錄如下：
金額單位：萬(wàn)元
|
項 目 |
20×8年 |
20×7年 |
| 營(yíng)業(yè)收入 |
64750 |
58480 |
| 營(yíng)業(yè)成本 |
55440 |
46730 |
| 存貨賬面原價(jià) |
8892 |
8723 |
| 減：存貨跌價(jià)準備 |
370 |
480 |
| 存貨賬面價(jià)值 |
8522 |
8243 |
|
項 目 |
20×8年年初數 |
本年增加 |
本年減少 |
20×8年年末數 |
| 固定資產(chǎn)原值 | ||||
| 房屋建筑物 |
4461 |
150 |
0 |
4611 |
| 機器及其他設備 |
5589 |
230 |
177 |
5642 |
| 合計 |
10050 |
380 |
177 |
10253 |
| 累計折舊 | ||||
| 房屋建筑物 |
2031 |
140 |
0 |
2171 |
| 機器及其他設備 |
3007 |
516 |
167 |
3356 |
| 合計 |
5038 |
656 |
167 |
5527 |
| 固定資產(chǎn)減值準備 |
0 |
0 |
0 |
0 |
| 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 |
5012 |
380 |
666 |
4726 |
(1)銷(xiāo)售部門(mén)在批準經(jīng)銷(xiāo)商的訂貨單后編制發(fā)貨通知單交倉庫和會(huì )計部門(mén)。倉庫根據發(fā)貨通知單備貨，在貨物裝運后編制出庫單交銷(xiāo)售部門(mén)、會(huì )計部門(mén)和運輸部門(mén)。會(huì )計部門(mén)根據發(fā)貨通知單和出庫單在系統中手工錄入相關(guān)信息并開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，系統自動(dòng)生成確認主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì )計分錄并過(guò)入相應的賬簿。銷(xiāo)售部門(mén)每月末與倉庫核對發(fā)貨通知單和出庫單，并核對結果交銷(xiāo)售部經(jīng)理審閱。
(2)系統每月末根據匯總的產(chǎn)成品銷(xiāo)售數量及各產(chǎn)成品的加權平均單位成本自動(dòng)計算主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，自動(dòng)生成結轉主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的會(huì )計分錄并過(guò)入相應的賬簿。
(3)會(huì )計部門(mén)第月末編制存貨的結存成本及可變現凈值匯總表，將結存成本低于可變現凈值的部分確認為存貨跌價(jià)準備。
資料四：B注冊會(huì )計師對銷(xiāo)售與收款循環(huán)、存貨與倉儲循環(huán)的控制實(shí)施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內容摘錄如下：
(1)從W公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細賬中選取20×8年12月的1筆交易，注意到相就記賬憑證只附有若干銷(xiāo)售發(fā)票記賬聯(lián)。財務(wù)人員解釋?zhuān)趯徍顺鰩靻尾蚤_(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票后，已在銷(xiāo)售發(fā)票的記賬聯(lián)上注明出庫單號，并將連續編號的出庫單另外裝訂存檔。審計選取了1張注有2個(gè)出庫單號的銷(xiāo)售發(fā)票記賬聯(lián)，在出庫單存檔記錄里找到了相應的出庫單。出庫單日期分別為12月14日和12月16日，銷(xiāo)售發(fā)票日期為12月16日。
(2)在抽樣追蹤20×8年11月10個(gè)主要產(chǎn)品的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本在系統中的結轉過(guò)程時(shí)，注意到有2筆主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的金額存在手錄入修改痕跡。財務(wù)人員解釋?zhuān)捎谛孪到y的相關(guān)數據模塊運行不夠穩定，部門(mén)產(chǎn)成品的加權平均單位成本的運算結果有時(shí)存在誤差，因此采用手工錄入方式予以修正，并且只有財務(wù)經(jīng)理有權在系統中錄入修正數據。審計檢查了相關(guān)樣本的手工修正后產(chǎn)成品加權平均單位成本，沒(méi)有發(fā)現差異。
(3)檢查了20×8年9月末產(chǎn)成品成本及可變現凈值匯總表，發(fā)現其中的產(chǎn)成品成本數據與20×8年9月末產(chǎn)成品成本賬面余額稍有差異。財務(wù)人員解釋?zhuān)摬町愂窃诰幹仆瓿?月末產(chǎn)成品成本及可變現凈值匯總表后，根據倉庫上報的第3季度末盤(pán)點(diǎn)結果調整部分產(chǎn)成品賬面余額所致。
要求：
(1)針對資料一(1)至(7)項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認為存在，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并分別說(shuō)明該風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次還是認定層次。如果認為屬于認定層次，指出相關(guān)事項主要與哪些財務(wù)報表項目的哪些認定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第11頁(yè)至12頁(yè)的相應表格內。
(2)針對資料三(1)至(3)項，逐項指出上述控制主要與哪些財務(wù)報表項目的哪些認定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第13頁(yè)的相應表格內。
(3)針對資料三(1)至(3)項，假定不考慮其他條件，逐項判斷上述控制在設計上最否存在缺陷。如果存在缺陷，分別予以指出，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，提出改進(jìn)建議。將答案直接填入答題卷第13頁(yè)的相應表格內。
(4)針對資料四(1)至(3)項，假定不考慮其他條件以及資料三中可能存的控制設計缺陷，逐項指出上述測試結果是否表明相關(guān)內部控制得到有效執行，如果表明相關(guān)內部控制未能得到有效執行，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。將答案直接填入答題卷第14頁(yè)的相應表格內。
(5)針對資料一(1)至(7)項，結合資料三和資料四，假定不考慮其他條件，逐項判斷資格三所列控制對防止或發(fā)現根據資料一識別的認定層次重大錯報風(fēng)險是否有效。如果有效，指出資料三所列控制與資料一的第幾個(gè)(或者哪幾個(gè))事項的認定層次重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。將答案直接填入答題卷第14頁(yè)的相應表格內。
【答案】
針對要求(1)
|
事項 序號 |
是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險（是/否） |
理由 |
重大錯報風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次還是認定層次（財務(wù)報表層次/認定層次） |
財務(wù)報表項目及相關(guān)認定 |
|
（1） |
是 | 銷(xiāo)售副總經(jīng)理受到董事會(huì )設定的銷(xiāo)售業(yè)績(jì)的壓力，如果完不成目標將面臨免職，因此，可能導致管理層多計銷(xiāo)售收入（教材P174和P244表11-1） | 認定層次 | 營(yíng)業(yè)收入/發(fā)生（應收賬款/存在） |
|
（2） |
是 | W公司20×8年的銷(xiāo)售由代銷(xiāo)模式改為經(jīng)銷(xiāo)模式并且雙方協(xié)議未銷(xiāo)商品不退貨，條件是出廠(chǎng)價(jià)較20×7年的下降6%（7%-13%）；同時(shí)，20×8年的原材料價(jià)格上漲5%，則推算的20×8年的毛利率應為9．10%［資料二表1中20×7年毛利率20．10%-6%-5%］，但資料二表1中20×8年毛利率14．38%，表明可能存在高估當期收入或同時(shí)也少結轉當期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。 | 認定層次 |
營(yíng)業(yè)收入/發(fā)生、截止、準確性 營(yíng)業(yè)成本/完整性、截止、準確性 |
|
（3） |
是 | W公司20×8年被迫降價(jià)，存貨可能存在減值，同時(shí)，資料二表1中顯示W(wǎng)公司20×8年實(shí)際計提的存貨跌價(jià)準備下降22．29%，充分顯示期末存貨跌價(jià)準備計提不足。 | 認定層次 | 存貨/計價(jià)和分攤（資產(chǎn)減值損失/發(fā)生） |
|
（4） |
是 | W公司20×8年固定資產(chǎn)的折舊年限雖然調短，但從資料二表2中可以看出，20×8年增加的房屋建筑物固定資產(chǎn)價(jià)值150，計提的折舊與是其接近的140，在折舊年限至少20年的情況下是根本不可能的；同樣，在減少的機器設備固定資產(chǎn)價(jià)值177，而計提的折舊也是與其接近，在折舊年限至少8年的情況下是根本不可能的。 | 認定層次 |
固定資產(chǎn)/存在、計價(jià)和分攤 管理費用/準確性 |
|
（5） |
是 | 投入使用的固定資產(chǎn)需要拆除帶來(lái)較大的資產(chǎn)減值，但從資料二表2中可以看出，20×8年固定資產(chǎn)未計提減值準備，固定資產(chǎn)要提前報廢、并且在期末計價(jià)存在重大錯報。 | 認定層次 |
固定資產(chǎn)/計價(jià)和分攤 資產(chǎn)減值損失/準確性 |
| （6） | 是 | 由于啟用新的財務(wù)信息系統，可能影響財務(wù)數據的正常運用 | 財務(wù)報表層次 | |
| （7） | 否 |
|
事項 序號 |
財務(wù)報表項目 |
認 定 |
|
（1） |
營(yíng)業(yè)收入 營(yíng)業(yè)成本 |
發(fā)生、完整性、準確性 |
|
（2） |
資產(chǎn)減值損失 | 準確性 |
|
（3） |
存貨 | 計價(jià)與分攤 |
|
事項 序號 |
是否存在缺陷（是/否） |
缺陷描述 |
理 由 |
改進(jìn)建議 |
|
（1） |
否 | |||
|
（2） |
否 | |||
|
（3） |
是 |
（1）存貨跌價(jià)準備的計提是依據存貨成本低于可變現凈值部分的差額； （2）計提資產(chǎn)減值準備的未經(jīng)過(guò)授權。 |
（1）存貨跌價(jià)準備的計提應按照存貨成本高于可變現凈值部分的差額； （2）計提資產(chǎn)減值準備必須經(jīng)過(guò)授權。 |
（1）存貨跌價(jià)準備的計提應按照存貨成本高于可變現凈值部分的差額； （2）計提存貨跌價(jià)準備應經(jīng)過(guò)財務(wù)經(jīng)理的授權審批。 |
|
事項 序號 |
是否得到有效執行 （是/否） |
理 由 |
|
（1） |
否 | 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的記賬憑證后必須附上發(fā)運憑證、銷(xiāo)售發(fā)票和出庫單，并且應核對三單之間的數量、單價(jià)、批次和總金額等原始憑證要素（教材P302） |
|
（2） |
是 | |
|
（3） |
否 | 應先對存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，在確定存貨數量的同時(shí)觀(guān)察存貨狀況，對比市場(chǎng)的公允價(jià)值，計算其可變現凈值，估計計提的跌價(jià)損失 |
|
資料三所列 事項序號 |
資料三所列控制對防止或發(fā)現資料一所列事項的重大錯報風(fēng)險是否有效 （是/否） |
與資料一的第幾個(gè)（或者哪幾個(gè)）事項的認定層次重大錯報風(fēng)險直接相關(guān) |
理 由 |
|
（1） |
是 | 資料一的（2） | 根據銷(xiāo)售訂單、發(fā)運憑證、銷(xiāo)售發(fā)票和出庫單等原始憑證記錄銷(xiāo)售收入 |
|
（2） |
是 | 資料一的（4） | 自動(dòng)化的信息系統來(lái)計算折舊額很有效 |
|
（3） |
否 |
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